非营利组织会计信息披露问题与对策(1).doc

国家开放大学毕业论文中文题目：非营利组织会计信息披露问题与对策 分部：福建分部 学习中心：升大教学中心专业：会计学年级：2015年秋学号：153500125*姓名：*指导教师：*论文完成日期: 201* 年 * 月目 录摘 要2引言4一、理论概述4（一）非营利组织的界定4（二）会计信息披露的概念4（二）会计信息披露在财务报告中特征41.会计信息披露内容的不完整性42.会计信息披露缺乏前瞻性43.会计信息披露的局限性5二、非营利组织会计信息披露问题5（一）会计信息披露不真实5（二）会计信息披露的内容不充分6（三）会计信息披露法律法规不统一7（四）非盈利组织内部缺陷7三、非营利组织会计信息披露问题的解决对策8（一）强化会计信息披露的监管力度8（二）完善会计信息披露财务报表8（三）进一步完善相关法律法规9（四）完善非营利组织内部管理10总结11参考文献11摘 要非营利组织发展的程度能够侧面反映出整个社会的文明情况。当前，我国的非营利组织正处于不断发展的状态之中，随之而来的一些质疑声音也层出不穷，究其原因，很大程度上是因为财务方面问题不够公开透明造成的。而财务问题的不够公开透明，又在一定程度上来源于当前会计信息披露制度方面的欠缺，这些缺陷成为了慈善信息向公众传达过程中的阻碍，从而严重制约了群众的公益热情。在本论文中，首先研究的问题就是对非营利组织会计信息披露现状进行探讨与分析，对其披露质量方面存在的问题原因进行剖析，从而提出会计信息披露方面可以采用的有效建议，进一步重申提高会计信息披露质量的必然性。关键词：非营利组织；会计信息披露；披露现状13引言在证券市场迅速发展的现行经济状况下，市场经济不断发展，市场在公司经营中发挥了不可或缺的作用。然而企业之间的较量、比拼日益加剧，市场经济环境纷繁复杂，变化多端，给企业带来的不确定因素也在不断增加，企业面临的经营风险和损失的可能性加大，如财务造假、破产倒闭、操纵利润等情况。非盈利组织跟企业的性质不同，企业以营利为目的，而非盈利组织正好相反。近几年来,我国慈善组织的会计披露不真实、会计信息披露不充分、不及时等现象越来越多。不仅给慈善组织造成了重大损失,而更加冲击着慈善事业的发挥。通过慈善组织这一具有代表性会计信息披露的研究,给防控慈善组织财务舞弊有所借鉴和启发。投资者和证券监管部门都越来越关注会计信息的披露质量，证券监管部门希望有效的监督措施能提高非营利组织会计信息的披露质量，这样不仅能起到维护证券市场的健康和可持续发展，同时还能增加证券市场的透明度，以便投资者们可以充分利用相关信息来作出有效的决策。一、理论概述（一）非营利组织的界定非营利组织是指不以营利为目的的组织，包括艺术、慈善、教育、学术、环保等等。（二）会计信息披露的概念会计信息按照一定的披露规定向外界公布，它是将那些比较重要、可以影响到决策的会信息以规定的形式公布给该信息的使用人员，因此会计信息是否可信、是否充分及公布的时间是否及时是会计信息质量的几个关键方面。在公司发展过程中最重要一项内容就是会计信息披露，运用会计信息及其他财务文件向社会披露公司的经营状况，建立完善的信息披露制度，准确及时地披露公司会计信息，让相关信息的披露更加完善和透明，让信息不对称导致公司财务风险能够得以减弱和控制，有利于减少表外因素给公司经营带来的风险，以维持公司的高效健康的运转。（二）会计信息披露在财务报告中特征1.会计信息披露内容的不完整性非营利组织在自身的运营过程中，会产生许多无形资产，比如非营利组织的外界知名度与名誉等，这些无形资产并不直接在慈善活动中体现出来，所以进行财务报告的编制时，也不能充分将其反映出来，会计信息往往更加片面。2.会计信息披露缺乏前瞻性传统的财务报告主要是以企业的财务状态或是运营情况为重点，它的实质是基于自身的职责、编制发生的会计信息并履行最终的受托责任。以此来进行会计信息的披露可以满足受托方的要求，但并没有将非营利组织的未来发展前景纳入其中，也没有体现出非营利组织或团体的价值。当前对于财务报表比较关注的群体往往是资本市场中的投资者，他们对于会计信息的要求也出现了新的变化，不仅只是关注过去的财务状况，更加重视企业或机构未来的发展态势。从信息使用者的角度来说，查阅有关非营利组织未来发展趋势的会计信息有助于他们对相关的财务指标进行预判与评估。3.会计信息披露的局限性针对规模较大的非营利组织，财务报告可以很好地反映出非营利组织的财务状态与运营水平，可以满足信息使用者的相关要求。但是财务报告本身并没有固定的格式，这会对信息使用者在实际的使用过程中造成不小的困难，同时不同非营利组织的财务报告也不能进行比较，因而也不利于监管机构的管控。并且在财务报告中的附注部分，一些关键的信息，比如非营利组织发生整合或分立，并没有进行详细的说明。二、非营利组织会计信息披露问题（一）会计信息披露不真实就组织内部而言，非营利组织的长远发展需要对自身的不同资源进行科学与合理地分析、使用与配置，充分发挥这些资源的作用，因此资源的配置使用十分重要。非营利组织的财务人员必须对会计信息内容进行完整性的披露，并且对财务数据有深入透彻的分析，才可以向信息使用者提供真实的信息，有助于他们做出符合自身长远发展的决定。这样的决定绝大多数情况下均是基于真实、全面的财务信息而得出。因此非营利组织的会计信息是为非营利组织长远健康发展的提升数据支撑。但是从实质状况来分析，很多非营利组织没有系统对非营利组织一些报表内及报表外的会计信息进行披露，无法带给决策者更可靠的会计信息。 外部监管来说，监管体制仍未完善。具体表现在：1.由于注册的门槛过高，造成很多非营利组织在监管上处于民政系统的范围之外；一旦成功注册成为非营利组织，其从业内容，工商机构也不会在进行监管。种现象最终会造成政府不能很好的掌握非营利组织的组织形式以及活动情况，尤其是相对来说更为重要的会计信息。就目前来看，规模不同的非营利组织提供的审计报告质量也被不相同。较大规模且较正规的非营利组织可以聘请注册会计，对财务报告进行审计，而较小规模的，就只能出具简单的设计报告。甚至还会出现直接由主管部门来执行审计工作的情况出现，而且通常其工作质量通常不高，难以保证其有效性；3.在进行政府和公众监督上出台了很多的管理条例，例如基金会管理条例，并且针对非营利组织的财务信息和善款使用等信息做出具体规定，要求其要明确公开。 然而，仍有一些非营利组织找空钻漏洞，在明确的规定上做文章、违法违规；4.即使非营利组织有明确的违法违规行为，或者其他需要受到处罚的行为，如不披露善款的会计信息，往往很难让这些违法的非营利组织主动到其登记管理机关接受处罚。 （二） 会计信息披露的内容不充分会计信息的各个环节联系紧密，是整个非营利组织休息体系中的关键部分。通过财务信息可以发现非营利组织发运营的过程中遇到的挑战，直接关系到非营利组织未来的长远发展。但是，非营利组织的财务信息并没有进行全面、真实和及时的披露，给非营利组织内部的管理带来了不小的难题。因此提升会计信息的质量，关键的是关注会计信息的透明度。如不重视将导致会计信息披露出现如下几个重要的不完整倾向：首先，非营利组织管理层对于财务的关注程度不够。监管规章制度的漏洞百出，没有网络到非营利组织的各个工作部门和环节，有些制度设计的不可信，实践性差，财会方面混乱不清，真实质量非常的差。控制和预防财务风险是一个非营利组织可持续发展的一个关键。其次，当今社会中社会责任的重视程度也日益加强，非营利组织在保证自己顺利发展，取得更好的经济效益的同时，也会对社会绩效加以关注，在工作中的任何一个小错误，都可能会给非营利组织带来不必要的麻烦，从而影响效益，这也给非营利组织的生存和发展带来了巨大的挑战。建立一个完善的社会信息披露体系，对于非营利组织来说很有利的，大众也可以对社会责任情况有充分的了解，非营利组织的形象在公众心理就会留下良好的印象。（三） 会计信息披露法律法规不统一就我国目前来看，因为具有不同的法律身份，非营利组织可以按照其不同身份采取不同的的会计制度。我国并没有对非营利组织进采取一致的会计规范，比如说，属于事业单位的公立非营利组织，按照事业单位准则，执行的是事业单位会计准则；而对于在民间有个人组织建立的民间非营利组织，则是执行民间非营利组织会计制度进行相关的会计核算。公立慈善事业采取的会计准则，原则是收付实现制，因此对会计业务的核算要求十分严格；而民间非营利组织在这方面的要求就相对宽松很多。因为采取不同的会计制度，所以不同的非营利组织对会计信息的要求也会各不相同，这就会造成在披露的内容和方式上会有所不同。比如说民营非营利会计制度第八条中指出，要提供能满足诸如捐赠人、监管者等相关使用者需求的会计信息。而事业单位会计准则第十一条则是规定，提供的会计信息姚满足相关方面了解其财务状况，符合宏观经济管理的要求，还要能够利于加强其内部的管理和经营。（四）非盈利组织内部缺陷 大部分非营利组织都未能建立完善的内部治理机制，因此也就未能形成完善的会计信息监管机制。组织内部专业会计质量不高、配备不足。在其重要性一直没有得到重视与强调的情况之下，工作人员很多都是从其他岗位上退休掉过来的，不同于普通企业那样充满活力能够迅速适应当前电算化、信息化发展的要求。即使不是退休员工，对于会计信息披露也是不会投入较大精力，往往选择睁一只眼闭一只眼、敷衍了事。根据证券监管部门的规定，非营利组织在发布相应信息给使用者时都必须是真实可靠的，要保证披露对象之间的真实与公平。然而非营利组织的内部管理者和会计人员都通过制作虚假的东西向外界传播信息，导致了民众对此了解的局限性，甚至完全不知晓该消息的公布的真实性，不能及时的根据该项消息作出相应的行为，使其遭受巨大损失。三、非营利组织会计信息披露问题的解决对策（一）强化会计信息披露的监管力度首先，创建非营利组织审计监督机制。审计在监督国内非营利组织中扮演着不可或缺的角色，它可以做到公正以及权威的经济监督，尤其是快速有效的监督其相关财务情况。但是，由于国内其的审计监督政策还存在许多漏洞与不足，未设立主要的非营利组织审计监督相关体制，给其监督造成了很大的阻碍。为了保证会计信息的真实合法，我国可以成立专业性较强的独立的第三方评估机构。具体而言，就是结合社会大众都认同的评估准则采集非营利组织的相关重要资料信息，给这些系资料信息做审计评估，最后把这些资料信息经过某些途径宣布出来。其次，政府监管在提升会计资料信息披露质量中占重要地位。针对监管主体的多元化，要建立专门专一的监管主体，实现行政监管专门化，从而加强监管的强度，提高行政监管的效率。此外，从根本上通过按期或不按期的方法针对非营利组织的会计信息披露质量状况进行突击审查，关于不合格的非营利组织进行严重的处治以及对社会公布。再次，在改进会计信息发布渠道的同时，完善社会监管举报机制即安排专人专线专点管理举报电话、网站、信箱等举报渠道，并同时进行快速有效处理的机制。（二） 完善会计信息披露财务报表财务报表主要由资产负债表、业务活动表以及现金流量表构成，其中，前两个是以权责发生制为基础的、后一项是由收付实现制作为基础的。财务报表的附注是为了报表使用者更能清楚理解报表内容，同时是对报表编制基础等的理解，更是主要对报表本身的解释、说明、补充的作用，使用者通过以上的过程就能更好的做出合理的决策。由上，财务报表的中应着重提供非财务信息。以英国推荐实务公告和国内外相关非营利组织会计报表披露的会计信息作为参考点，同时结合我国国情，主要有以下内容：非营利组织合并或分立情况的说明、非营利组织管理层人事变更情况等有关会计报表的重要明细的资料。报表的设计的完善以及增加附注的披露，也进一步促进了信息的可对比性。（三） 进一步完善相关法律法规目前我国的非营利组织多种多样，根据其主体性质的不同而执行不同的会计法规，这样会造成执行层面的混乱，因而统一会计法规成了我国信息披露的当务之急。要想实现长期健康的发展，充分发挥其在社会当中的作用，就必须打破所有制和运营方式的限制、打破公立和民办之间的界限，创建统一的会计制度，应用于所有的非营利组织，这样一来，会计信息使用者就可以使用会计报告进行比较，也利于与国际会计准则相接轨。在分析目前非营利组织的会信息使用善后，我国立法部门需要制定并出台相关的文件，来规范化会计信息的公示时间、披露的方式及内容，提升会计信息的质量，并且加强对于会计信息的监管，对于违反规定的行为进行严厉的处罚。加强责任管理，对于违反规定的非营利组织，从税收等方面进行相应的处罚。从法律层面上加强对于非营利组织立法监管，完善相关的法律条款，建立高效的会计管理制度。非营利组织在选择会计造假的手段时，巧妙利用会计制度上的漏洞来规避证券监管部门的审查从而达到自己想要的目的。一方面利用会计准则和相关的实际操作存在延时性，以达到增加收入的目的等；另一个方面利用会计准则在处理会计信息时的灵活性来进行会计信息的操控，获取不法利益。从而忽略了对会计信息公平、公正、公开等自身要求。这样的违规行为都会导致会计信息不能准确及真实地公示出来。第一，为了加强对于会计信息管理的规范化与科学化，应当从会计准则层面进行回顾、更改与改进。必须保证会计信息的披露符合相关的会计准则规定，及时纠正非营利组织中违规的会计信息。第二，正确理解会计准则中的定义与内容规范，以尽量减少会计信息本身的不确定性。不仅按照规定全面、准确和及时地公布了最为关键的财务信息，同时也应当从法律的层面来对非财务信息的披露进行界定与规范。我国证券市场长远健康的发展，需要质量可靠、透明度高的会计信息。结合目前我国会计信息发布情况、会计信息披露的发生成本以及现今互联网的发展速度，为方便公众能够及时查阅并且进行有效监督，可以由国家有关管理部门如民政部建立新媒体通道，如开通微博、微信公众号或者注册其他新媒体平台，我国所有非营利组织都要注册加入，之后再在平台上以地方或者组织规模为依据进行区域划分。非营利组织通过公众平台这个途径来即时将会计信息进行公布，并且保证会计信息准确，并承担相应的责任。信息的使用者可以方便地利用这个渠道，及时获得非营利组织运营的相关信息与整体状况，以此来作为监管非营利组织的有效方式。（四）完善非营利组织内部管理首先，对于非营利组织的会计人员来说，一定要牢记会计职业道德准测和会计法，时刻提醒自己坚持准则、不做假账；会计人员更要不断提高专业素质和知识，还要掌握熟练的业务技能、积极参加会计职业道德教育、不断提升自己的会计道德修养，明确自己的工作义务和责任，培养正确的道德观念，使自己的行为准则符合职业道德要求。一般而言，构建严谨的检查非营利组织内部日常会计资料信息与财务管理重要情况等的相关制度，通过定期和不定期的等多种方式严格考察内部工作人员的道德素质以及工作修养，如上级领导的谈话、现场抽查工作的完成情况、不定期要求工作汇报、工作人员互评等，对于考察不合格的会计工作人员及时清理出非营利组织或者给予考察期观察，从而在源头上先把会计信息的搜集、处理、披露情况处理好。其次，在会计披露过程当中，非营利组织本身就是披露的主要对象。公司治理结构的合理性是使得信息披露制度切实可行，真正落地的前提条件。以非营利组织为例，在整个集团的公司内部结构下，必须要设立独立的第三方审计机构来跟进和监督相关公司治理事项。此外，还需要避免组织内高层管理员和董事会成员发生“身兼数职”的情况。只有当公司内部的监事会真正行使其监督权时，信息的披露才能变得客观合理，使人信服。另外，为了保证披露信息的真实性和完整性，需要在内部会计监督的相关规章制度中明确财会相关人员的工作义务和责任，规定其在行使权力和义务时的客观性和独立性，以防止其滥用私权，避免造假等情况的发生。总结当前，我国非营利组织发展仍然处于初级阶段，会计信息披露由于缺乏可比性、查阅缺乏渠道、外部需求力不足等等问题，已经受到公众的一片质疑。然而非营利组织的发展主要还是依靠公众力量的支持。为得到公众的信任，除了借鉴如英国非营利组织发展先进国家的经验，结合自己的国情思考如何把会计信息披露做到透明化、规范化、法制化，任重而道远。参考文献1丁子璇.非营利组织的财务透明度研究J.会计师,2018(19):5-6.2程雨祺.民间非营利组织会计制度执行中的若干问题探析J.中国商论,2018(16):131-132.3齐娥,刘婧,葛璇.非营利组织会计信息披露实证研究J.纳税,2018(15):70-73.4李沙沙.浅议我国非营利组织会计信息披露问题J.中国集体经济,2018(12):137-138.5李斌,王荣琦,吴忠平.对非营利组织内部的会计控制研究J.现代营销(下旬刊),2017(12):186.6蔺青霞.非营利组织会计信息披露问题与对策以壹基金为例J.现代企业,2016(09):68-69.7郑红,刘海涛.引入管理会计指标的民间非营利组织信息披露体系J.中国管理信息化,2016,19(17):57-59.8王玉莲,杨洁.基于问卷调查的我国非营利组织会计信息披露探析J.财经界(学术版),2016(15):266-268.9赵明浩.我国民间非营利组织财务信息披露问题浅析J.行政事业资产与财务,2016(22):70-71.10叶会元.上市公司会计核算与信息披露规范之间的差异对比J.企业改革与管理,2018(21):178+181.11陈春涛.非营利组织的信息披露探讨J/OL.现代营销(下旬刊),2018(12):156-157.12赵海侠.我国上市公司环境信息披露探究以造纸及纸制品业为例J.会计之友,2018(23):71-75.13刘晓群,姜丹.我国企业社会责任会计信息披露研究J.品牌研究,2018(06):31-32.14管馨华.企业社会责任信息披露与财务绩效关系分析J.中国市场,2018(35):90-91.15王松鹤,闫现伟,郑潘婷.社会责任信息披露与资产误定价:基于分析师盈余预测的中介效应J/OL.金融发展研究:1-8.010.16卫真.关于提高上市公司会计信息披露质量的思考基于公司治理、内部控制与内部审计的视角J.山西财税,2018(11):61-63.17曾荣鑫.高校基金会信息披露法治机制研究J.齐齐哈尔大学学报(哲学社会科学版),2018(11):89-91+107.18刘立戎,马振国.企业财务信息披露制度探析J.林区教学,2018(11):45-46.19吴琼.公立医院社会责任会计信息披露分析J.财会学习,2018(31):132.