对无锡祥宏物流有限公司内部控制的思考 .docx

对无锡祥宏物流有限公司内部控制的思考目录摘要：2一、绪论3（一）研究背景3（二）研究意义3二、内部控制的相关理论4（一）内部控制的概念4（二）内部控制的五大要素41、内部环境42、风险评估43、内部控制活动44、信息沟通45、内部控制评价和监督4（三）国内外内部控制现状51、国外研究现状52、国内研究现状5三、无锡祥宏物流有限公司简介及内部控制现状5（一）无锡祥宏物流有限公司简介5（二）无锡祥宏物流有限公司内部控制现状61、公司的业务过度依赖于部分业务骨干62、公司的财务管理比较落后63、祥宏物流公司过分强调成本控制7四、祥宏物流内控中存在的问题及原因7（一）祥宏物流有限公司内控中存在的问题71、祥宏物流内控环境薄弱72、祥宏物流管理层的风险意识淡薄83、祥宏物流内控活动不规范8（二）祥宏物流有限公司内控中存在问题的原因81、公司管理层对内部控制的认识不足82、公司内部控制设计不够严谨9五、解决祥宏物流公司内部控制问题的建议9（一）营造良好的内部控制环境，强化内部控制意识9（二）建立完善的公司内部控制制度10（三）建立内部审计制度10参考文献11摘要：美国安然事件发生之后，公众开始认识到内部控制的重要性。萨班斯法案的出台为内部控制的进行提供了依据，2008年我国发布了企业内部控制基本规范，这标志着我国的内部控制开始迈向规范化、强制化。到现在为止我国大多数上市公司都对公司内部控制进行了优化或者重塑，但是我国的非上市公司特别是很多中小企业对内部控制的认识还不足。本文以作者实习的单位无锡祥宏物流有限公司为例，在描述祥宏物流公司内部控制现状的基础上挖掘其内部控制存在的问题，并且分析了公司内部控制存在问题的原因，最后对祥宏物流公司的内部控制提出了建议。以期能让无锡祥宏物流有限公司管理层提高对内部控制的认识，并对无锡祥宏物流有限公司的内部控制制度改进提供一定的参考，对于后续的研究提供案例参考。关键字：内部控制 内部控制制度 内部控制环境 ABSTRACT: After Enron incident in the United States, the public began to realize the importance of internal control. The promulgation of Sarbanes Act provides a basis for the implementation of internal control. In 2008, China issued the Basic Standards of Enterprise Internal Control, which marks the beginning of standardization and compulsion of China's internal control. Up to now, most of the listed companies in China have optimized or reshaped their internal control, but the understanding of internal control of non-listed companies in China, especially many small and medium-sized enterprises, is insufficient. Taking the author's practice unit Wuxi Xianghong Logistics Co., Ltd. as an example, this paper explores the existing problems of internal control of Xianghong Logistics Company on the basis of describing the current situation of its internal control, and analyses the reasons for the existing problems of its internal control. Finally, it puts forward some suggestions on the internal control of Xianghong Logistics Company. In order to enable the management of Wuxi Xianghong Logistics Co., Ltd. to improve the understanding of internal control, and provide some reference for the improvement of internal control system of Wuxi Xianghong Logistics Co., Ltd., and provide case reference for subsequent research.Keyword: internal controls internal control system Internal control environment一、 绪论（一）研究背景改革开放以来我国经济开始实现跨越式发展，到目前为止我国用40年的时间走完了西方发达国家200多年的路程。中国已经成为全球第二大经济体，在全球经济一体化的浪潮中发挥着不可替代的重要作用。在中国经济一片欣欣向荣的情境下，却在不断爆出一些上市公司的负面新闻。公司大股东掏空，公司大股东侵占公司中小股东利益等等这些情况的发生无不是公司内部控制失效，公司管理层凌驾于公司内部控制之上的结果。我国上市公司的内部控制急需强化，长期以来由于我国并没有内部控制方面的法律规章，使得内部控制长期处于监管的空白地带，虽然我国上市公司在爆出内部控制的丑闻，但是其影响力还没有达到引起高层重视的地步，一直到美国发生了惊天丑闻安然事件。在美国安然事件发生之后，公众开始认识到内部控制的重要性。一年之后美国出台了著名的萨班斯法案。在萨班斯法案中对公司的信息披露和内部控制都做了详细的规范。我国的资本市场经历了过山车式的历程，2007年牛市之后资本市场一直处于低迷状态。在2015年经历了短暂的牛市之后又是一路下跌。资本市场的大起大落不断地刺激着公众的神经，而我国的上市公司上市之后业绩频频变脸无一不是在显示着我国的公司内部控制急需完善。我国急需在监管层面出台内部控制规范。2008年五部门发布的企业内部控制基本规范标志着我国的企业内部控制不再是一句口号，而是有实实在在的有规范可循。在2012年我国的上市公司开始实施内部控制。到现在为止大多数上市公司都按照企业内部控制基本规范指引的要求对公司内控进行了重塑或者优化。但是我国的非上市公司特别是很多中小企业对内部控制的认识还不足，仅仅是简单地认为公司规模还不大，公司现在的主要任务是大力发展业务提升公司业绩。鉴于此，对于我国非上市公司内部控制的研究也是必要的。（二）研究意义本文以作者实习的公司无锡祥宏物流有限公司为例研究其内部控制，通过对该公司内部控制现状的描述，发掘无锡祥宏物流有限公司内部控制存在的问题以及存在这些问题背后的原因，提出相应的建议。以期能让无锡祥宏物流有限公司管理层提高对内部控制的认识，并对无锡祥宏物流有限公司的内部控制制度改进提供一定的参考，对于后续的研究提供案例参考。因此，本文具有一定的理论意义和实践意义。二、内部控制的相关理论（一）内部控制的概念借鉴企业内部控制基本规范中对内部控制的定义：内部控制是由公司董事会、监事会、管理层及公司全体员工共同实施，为实现一系列的控制目标而施行的过程。这种控制的有效运行可以保证公司保持高效运转的基础上实现公司财务报表的真实可靠等等。（二）内部控制的五大要素1、内部环境 内部环境是企业在运行过程中其内部控制能够建立并且其内部控制能得到执行的影响因素。一家公司的内部环境是其内部控制能否建立并且实施的保证。内部环境直接影响公司内部控制能否得到执行，企业文化为公司内部控制的建立提供了基础。内部控制的一系列流程都要依赖于内部控制环境。2、风险评估 风险评估是企业在运营过程中能够识别和分析可能存在的阻碍内部控制的目标实现的不利影响因素。识别这些不利影响因素之后还需要对这些风险进行合理的应对。风险评估是内部控制的起点，一切的内部控制都是以风险评估为出发点的。3、内部控制活动 控制活动通俗地讲就是公司的内部控制活动章程，内部控制制度经过自上而下地讨论并有专门的内部控制制定人员起草，经公司管理层集体商讨批准。一家公司的内部控制活动大体包括不相容职务相互分离，授权和审批制度等。内部控制活动是内部控制的核心，一切的内部控制都是以内部控制活动为主体的。4、信息沟通信息沟通是企业在运营过程中能够及时、准确地收集信息和传递信息。高效的信息传递和沟通是公司内部控制得以运行的重要保障。企业处理的信息来源于企业内部和企业外部，企业内部的信息包括公司采购、销售和生产等流程中产生的信息。企业外部的信息包括竞争对手情况，公司所处行业发展现状，消费者的消费反馈信息等等。5、内部控制评价和监督内部控制的评价和监督是对公司内部控制运行情况的持续反馈，内控的监督按照实施频率的高低可以分为日常监督、非日常监督（即专项监督）。日常监督是对内部控制的实施情况进行常规性的监督。非日常监督是企业发生重大变化是进行的对内控的某一方面的专项监督。（三）国内外内部控制现状1、国外研究现状 美国作为全球经济最为发达的国家，其关于内部控制的研究也是走在了世界前列。实际上内部控制的概念就是由美国率先提出来的。马克认为建立独立董事制度能提高董事会的信息披露程度，使得公司治理和公司绩效之间关联变得紧密。欧登达拉认为公司应该提高对管理人员的监管力度，并且把内部审计作为对公司管理层监管的重要手段。莫拉认为内部控制的最重要的部分是内部环境，他把内部环境对于内部控制的作用比作空气对于人的作用。提出只有建立在良好内部环境基础上的内部控制才是最有效的。 莫汉德认为公司建立内部控制的目的是为了保证公司能够在合法合规的基础上进行高效率的运行，有效的内部控制能够对公司的财产安全以及公司财务信息的准确及时性进行保障。易德乐认为为了维护投资者的合法权益，公司应该对内部控制中产生的不利信息进行披露。2、国内研究现状改革开放以来我国才开始建立起相对完善的公司治理制度。因此关于内部控制的研究在国内起步比较晚，金融危机以来我国对于公司内部控制越发重视，在监管层面出台了企业内部控制基本规范要求上市公司都必须要有相对比较完善的内部控制制度。在学术界关于内部控制的研究也越发成为一个热点话题。张龙平等（2009）研究了我国企业的内部控制规范，发现在我国的大部分公司（这里特指上市公司）在内部控制规范的制定方面有很多需要完善的地方。戴文涛（2011）结合我国上市公司内部控制的现状提出了企业内部控制的具体衡量指标，并且构建了一个比较完整的体系来关联这些指标。马军（2012）在我国首创了内部控制评价主体，内控的评价主体包含了两部份，即内部主体、外部主体。马军提出内部主体应该成为内控评价主体的主要部分，起主导作用。三、无锡祥宏物流有限公司简介及内部控制现状（一）无锡祥宏物流有限公司简介 无锡祥宏物流公司全称“无锡祥宏物流股份有限责任公司”，公司前身是成立于1992年的一家大型专业运输公司，2001年正式注册为物流公司，公司总部设立在无锡。无锡祥宏物流公司目前拥有管理资产达1亿，公司是通过国际1509001体系认证的专业从事集运输、仓储作业的现代化第三方物流公司。公司现有立体仓库5000平方米，外部仓储空间10000平方米，运营车辆有3000余台，在全国开设了2000多家营业网点。公司以国内公路运输及仓储为主营业务，近几年来公司发展迅速。公司始终奉行以客户为中心，努力为客户创造最大的价值。 10多年来，公司秉承责任与义务的理念，在物流行业迅速崛起，在业界享有盛誉。公司在比较分析了国内外交通运输行业发展的规律和特点，以及客观分析了自身的资源基础和发展条件下，提出了公司未来20年战略目标：把无锡祥宏物流公司建成为按照统一的服务标准流程和规范体系运作的、国际化、综合性的大型物流公司。成为国内受尊重的智能型管理企业和一流物流管理服务商。无锡祥宏物流公司掌握的社会资源比较丰富，资源整合能力较强。（二）无锡祥宏物流有限公司内部控制现状无锡祥宏物流股份有限责任公司在成立之初就建立了公司管理制度，但是该公司的管理制度一直都没有进行修订，直到2000年进行了一次简单修订，通过对比两个版本的公司管理制度发现新版本的公司管理制度并没有突破性的进展。所以祥宏物流公司的内部控制现状多年来几乎没有改进。祥宏物流公司的内部控制现状主要表现在以下几个方面：1、公司的业务过度依赖于部分业务骨干 纵观祥宏物流公司的发展史，公司从一个运输公司发展成为一家物流公司，业务遍及全国各地。虽然业务看似欣欣向荣，但实际上公司的大部分业务主要依靠公司的几个业务骨干，这使得公司的业务几乎掌握在少数几个人手中，虽然这几个业务骨干在公司都拥有较高的职位，但是业务过于集中对于公司来讲并不是件好事。在前人的案例中我们看到，有很多类似的企业由于业务团队的集体离职导致公司遭受重大损失，更有甚者公司业务受到重创之后一蹶不振直至破产。因此，在内部控制制度的设计上针对销售的内部控制应该有：一笔业务需要由两名以上的销售人员持续推进，销售人员之间的工作定期轮岗等等。防止销售人员将公司资源转化成个人资源谋取私利。2、公司的财务管理比较落后 在祥宏物流公司财务管理内部控制中，祥宏物流公司对于成本的控制力度不足。祥宏物流公司现在的成本核算方式是把几条类似的线路合在一起计算成本，没有对各条线的成本进行单独的核算，这样虽然减轻了财务人员的工作内容，但是对于公司管理层层而言却并不能从财务数据中看出哪条线路的成本在增加，增加了多少。哪条线路在亏损、盈利等关键信息。另外祥宏物流公司对于预算也没有作出更多的约束，祥宏物流公司虽然每年都在做财务预算，但是在实际执行的过程中往往是老板一签字，祥宏物流公司资金就用出去了。在实际的执行过程中公司并没有按照预算来执行，突破预算时也没有相应的机制约束。公司管理层直接忽视预算的执行。最后由于在2008年我国遭遇全球金融危机之后经济下行压力明显增大，虽然在政府层面出台了各种经济政策刺激经济保持增长，但是中小民营企业的日子却是一天比一天艰难。中小企业的融资难、融资贵现象并没有从根本上得到解决，祥宏物流公司的情况也与主流情况大体一致。由于中小民营企业自身的实力等原因，一直以来其筹资渠道都非常有限，使得公司可能会冒险使用一些成本更高的融资方式，这样会给公司的正常运营带来资金压力，一旦公司现金流不足将会给公司带来毁灭性的打击。3、祥宏物流公司过分强调成本控制 对于祥宏物流公司来讲，控制成本是值得推崇的，公司现在的规模还不是很大需要有更多的积累。但是一味地一控制成本为由将成本控制凌驾于内部控制之上的做法并不可取。祥宏物流公司虽然创立时间比较早，但是快速发展也是最近几年的事，公司在快速发展的同时不能置内部控制于不顾。内部控制是公司平稳发展的保证，公司要取得长远发展必须有速度但更要有平稳性。实际上公司为了预防某些重大风险可能给公司带来的毁灭性灾难而选择牺牲一定程度的成本，这种做法是可取的，而且也是必须的。但是公司内部控制要有效地运行下去，肯定会损害某些部门的利益，这样内部控制的实施面临着一些阻力。公司管理层应该从大局出发，打破原有的利益格局。四、祥宏物流内控中存在的问题及原因（一）祥宏物流有限公司内控中存在的问题 1、祥宏物流内控环境薄弱祥宏物流有限公司虽然建立了内部控制制定，但是在实际公司运行的过程中，从管理层到普通员工都没有真正把内部控制制度作为行动的规范，管理层没有意识到内部控制制度的重要性。关于祥宏物流的内部控制制度是该公司在成立之初制定的，并且在2000年公司对制度进行修改之后就没有对其规章制度进行修改过。祥宏物流的内部控制制度表现出极大的不完善性。公司没有一套完善可行的规章制度来制约员工的行为。员工的行为普遍都是靠着多年的工作经验，也没有员工思考过这样做正确与否，只是多年来的工作习惯如此。在企业文化方面，经过作者的访谈祥宏物流有限公司的企业文化只是一句口号，实际的企业文化是追求效率，追求利润。这使得内部控制为利润和效率让步，祥宏物流的内部控制制度中审批制度不严格，不相容职务没有分离等内控常见的现象屡见不鲜。一切为了效率，一切为了利润。使得公司的内控环境很是薄弱。 2、祥宏物流管理层的风险意识淡薄祥宏物流有限公司从管理层到普通员工都缺乏风险意识，对于风险的意识仅仅停留在安全生产，保证公司正常运行的层面。祥宏物流公司没有设置风险预警，对于风险的事前和事中预测和处理都没有意识。 这种情况没有出问题皆大欢喜，一旦出了问题没有追责制度，找不到承担事故的责任人，不能对员工的行为进行有效的约束。 3、祥宏物流内控活动不规范祥宏物流有限公司内控活动章程制定不规范。例如：祥宏物流公司在费用的报销审批上就存在不规范的情况。公司规定1000元以下的费用报销需要公司主管会计和报销人员的直属领导（部门经理）签字，1000元以上的费用报销由总经理和财务部负责人签字。这一规定没有对总经理的报销上限进行约束，使得总经理的权利没有受到监督，这样会导致总经理在费用报销方面的权限过大。对于每一笔超过1000元的报销费用总经理不可能一一去核实，特别是对于金额较大的报销费用应该是集体决策的结果。另外，祥宏物流公司的预算执行情况堪忧。虽然公司每年都在编制预算，但是在实际的公司运行过程中基本都没有按照预算来执行。公司现有的预算制度是公司成立之初制定的，早就不再适应公司的发展情况，预算制度形同虚设。实际的支出都是公司领导全权负责。公司每年制定预算只是为了应付检查，使得公司的财务运行看起来规范一些。（二）祥宏物流有限公司内控中存在问题的原因1、公司管理层对内部控制的认识不足 祥宏物流公司虽然成立时间较早，但是公司的管理模式依然是家族式的管理模式，公司高管基本都是两个股东的亲属。使得公司不能完全按照现代化的公司治理结构来治理，公司“老板”一言堂，这看似没什么问题，但是一个公司的发展完全依靠个人的能力会使得公司不具有持久性。人的精力始终是有限的，在公司发展初期老板的个人能力很大程度上决定了公司能否生存，但是过了生存期之后公司的发展再只是依靠老板的个人能力将会导致公司的发展受限甚至是倒退的情况发生。领导一言堂还会造成公司权力高度集中，在公司治理中没有对领导的约束机制会变相地导致贪腐问题的发生。另外由于祥宏物流公司是一家中小型民营企业，公司管理层素质普遍偏低，观念相对落后，在对公司管理层的访谈中我们了解到公司管理层对公司内部控制的认识 仅仅局限于：内部控制就是把资金管理好。使得公司到现在为止还没有建立起真正意义上的内部控制制度。2、公司内部控制设计不够严谨 由于祥宏物流公司存在公司领导一言堂的情况使得公司的内部控制制度几乎成为摆设，内部控制制度的约束力不够强，仅仅能够在表面上约束公司中层以下领导。在我国内部控制指引出台之际，很多大公司都纷纷重新建立新的内部控制制度，以期能够建立起严密的公司内部控制制度使得公司能够在规范化运营。但是祥宏物流公司并没有在全国掀起内控热潮的时候投身于内控制度的重建上，公司只是注重追求效益，追求利润。这在作者实际的调查访谈中也得到证实，公司高管认为重新建立新的内部控制耗时耗力，还容易得罪人，属于“吃力不讨好”的事。这种认识对于一个公司的发展是非常危险的。 经翻阅公司的内部控制制度发现，公司的内部控制制度在设计上有很多缺陷。例如：在这种家族式企业最容易发生的情况就是仅靠信任进行管理，要知道一个人对于诱惑的抵抗能力是有限的，一旦抵御不住诱惑，这种靠信任的管理将是致命的。在财务部门主办会计和出纳都是公司股东的近亲属，并且会计和出纳是亲兄妹关系，这种人员安排对于公司治理来讲是非常危险的，将会导致不相容岗位没有分离的情况。只有把公司的权力用制度规范化才能避免这些情况。另外公司的内部控制制度对于工作岗位缺乏清晰的流程图。公司员工在部门之间的流动性不大，往往一个员工在一个岗位工作多年，这虽然会降低人员培训成本，但是同时也会产生新的问题。某个员工在一个岗位工作久了他就会有丰富的经验，工作能够得心应手，但是一旦这个员工离职接替他的人就需要花很长的时间来慢慢熟悉他的工作内容，这种工作内容靠口口相传的模式会产生额外的成本。导致这种现象的原因就在于该工作岗位缺乏清晰的流程图，新人不知道从哪里入手开展工作。五、解决祥宏物流公司内部控制问题的建议（一）营造良好的内部控制环境，强化内部控制意识内部控制环境是内部控制制度得以运行的土壤，因此对于公司内部控制的重塑第一步就是要对内部控制环境有进行改观，一个企业的内部控制环境不是一蹴而就的，企业良好内部控制环境的营造是一个长期的过程。这需要公司自上而下的共同努力，公司管理层尤其需要做好带头作用，对内部控制制度的遵循是管理层发挥带头作用的一大表现。只有公司高层从意识层面开始重视企业的内部控制，并在执行决策时严格按照内部控制的规定进行，这样才能让公司员工认为公司的内部控制是有效运行的，从而也自发地遵守内部控制制度。公司管理层还需要强化内部控制的意识，虽然祥宏物流公司是一家中小企业，但是内部控制同样必不可少，只有公司管理层内部控制的意识加强，时时以内部控制制度为行为准则，才能在整个公司员工的潜意识里强化公司内部控制。 （二）建立完善的公司内部控制制度 完善的公司内部控制制度是一家公司内部控制的具体体现，也是公司内部控制得以执行的保证。对于祥宏物流公司来讲，由于其公司内部控制制度不完善使得有些不相容职务没有得到分离、公司管理层的权力没有得到有效约束等情况发生，这会导致潜在的风险。一旦风险发生将会导致公司不同程度的损失，因此建立完善的公司内部控制制度是必要的。完善的公司内部控制制度建立之后，从公司员工到公司管理层的工作权限都能得到有效约束，能把一些潜在的风险扼杀在摇篮里。 内部控制制度建立好之后还需要有良好及时的信息沟通，公司内部信息沟通的流畅性也是内部控制的一部分。例如对于祥宏物流公司来讲，公司的业务遍布全国，仓储业务也是各地都有。公司需要对全国的物流线路和仓储业务有一个全面的掌握，各地方的信息需要及时准确地汇总给公司，确保公司管理层能够根据各地的信息做出合适的决策。这就是信息沟通的重要性。（三）建立内部审计制度内部审计不同于外部审计，内部审计时公司的自我评价。在我国很多大型企业都建立了相对比较完善的内部审计制度对公司运行的财务状况进行评价，但是祥宏物流公司是一家中小型民营企业，公司管理层还没有内部审计的概念。片面认为内部审计没有必要，大股东牢牢掌控了公司财务，使得公司财务风险极高。随着祥宏物流公司的逐渐发展壮大，公司未来有很多种可能，可能会引入战略投资者，也有可能会上市交易等等。这些进一步做大做强公司的途径都要求公司有一个相对比较完整的公司治理结构，因此建立公司内部审计制度是公司建立现代公司治理结构的一个突破口。对于公司未来的发展来讲是必要的，也是必须的。另外，公司还可以聘请专业的审计机构定期对公司进行审计。审计机构出具的审计报告时公司外部利益相关者了解公司经营状况和财务状况的窗口，外部审计在公司的运行过程中是必不可少的一环。参考文献1 邹晓坤，中外物流发展战略研究 D大连海事大学大学硕士论文.2006 2 刘丽霞.M物流公司薪酬体系设计 D西北大学硕士论文,20093 丁明.德邦物流有限公司内部控制问题研究 D.  吉林财经大学硕士论文. 2017 4 吕磊.飞速达物流公司作业成本管理研究 D.湖南大学硕士论文2016 5 王范民.物流企业需要流程再造 J.  中国物流于采购. 2002.6熊彩虹. 美日中小企业融资及我国中小企业融资对策 J.现代企业.2002