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风险管理的企业内部控制评价研究以中国建筑公司为例摘 要现阶段，随着企业加强自身竞争力需要，内部控制制度和体系建立作为企业自我监督的形式成为必然趋势。在 我国，内 部控 制的建设逐 渐被广大企业所重视，内部控制管理水平有一定发展。但是，企业内部控制 评价体系的建立存在许多 缺陷和问题。如果企业能够准确评价内部控制体 系，及 时对 内 控部控制进行完善与修正，便能够促进企业良性发展。本文通过对基于风险管理的企业内部控制评价研究，阐述现阶段企业内部评价所存在的问题，以中国建筑股份有限公司为例，对其所存在的问题进行分析，并结合审计相关知识提出切实可行的措施，以期对企业实际内部控制评价体系建立和完善提供借鉴。关键词：内部控制； 内部控制评价； 风险管理ABSTRACTAt this stage, with the enterprises to strengthen their own competitiveness, internal control system and the system building as a form of enterprise self supervision has become an inevitable trend. In our country, the construction of internal control is gradually paying attention to the vast number of enterprises, the internal control management level has certain development. However, the enterprise internal control evaluation system of establishing the existence of many defects and problems. If enterprises can accurate evaluation of the internal control system in a timely manner to the internal control to be perfected and revised, to promote the healthy development of enterprises. In this paper, through based on risk management of enterprise internal control evaluation research, elaborates the problems existed in present stage, the evaluation of enterprises' internal to China building stocks A limited company as an example, the analysis of existing problems, and combining the relevant knowledge of audit and proposes feasible measures in order to actual enterprise internal control evaluation system to establish and perfect reference.Key words:Internal controls; Internal control assessment; Risk management目 录1前 言12内部控制评价等相关术语12.1内部控制12.2风险管理相关概念12.2.1企业风险概念12.2.2风险管理概念12.3内部控制评价12.3.1.内部控制评价概念12.3.2内部控制设计有效性22.3.3内部控制运行的有效性22.3.4内部控制评价评价标准23内部控制评价现状23.1中国建筑股份有限公司内部控制评价工作组织23.2中国建筑股份有限公司内部控制评价依据33.3中国建筑股份有限公司内部控制评价范围及内容33.3.1内部控制评价范围33.3.2内部控制评价内容与评价标准33.4中国建筑股份有限公司内部控制评价程序与方法33.4.1中国建筑股份有限公司内部控制评价程序33.4.2中国建筑股份有限公司内部控制评价方法43.5中国建筑股份有限公司内部控制建设情况43.6重要内部控制活动评价43.6.1会计核算与报告控制43.6.2预算管理43.6.3资金管理53.6.4采购管理53.6.5合同管理53.6.6存货管理53.6.7固定资产管理54内部控制评价所存在的问题64.1内部控制评价主体较为单一64.2内部控制评价范围缺乏完整性64.3内部控制评价结论与实际情况有差距64.4内部控制评价披露缺陷内容比例低84.5内部控制评价机构缺乏独立性84.6内部控制评价相关法律不够完善85完善企业内部控制评价措施85.1内部控制评价主体改进措施85.2内部控制评价范围完整性改进措施95.3内部控制评价结论准确性真实性改进措施95.4内部控制评价披露缺陷内容比例改进措施95.5内部控制评价机构独立性改进措施105.6完善内部控制评价相关法律106结 论10参考文献11致 谢12中国地质大学长城学院2016届毕业论文1前 言建立内部控制体系对于规避企业由于自身漏洞与缺陷而带来风险是必不可少的。内部控制体系在建立方面和实施方面对于企业内部控制规避风险的效果具有很大意义。因此，企业内部控制 评价对于企业改善内部控制，增强内部控制发挥 防范风险，提高企业竞争力有着举足轻重的作用。现阶段，我国企 业内部控制体系的必要性逐渐纳入企业日常运营 的考虑当中。然而，相对于“内部控 制的再控制”的内部控制 评价体系，仍然存在很大问题。企业管理层内部控制评价意识薄弱，内部控制评价内容、形式不够完善 等问题的存在，导致评价体系不能准确、及时反映内部控制体系存在的问题，从而导致内部控制评价 体系难以充分发挥自身作用。并且现阶段我国内部控制评价与其他发达国家还有很大距离，完善和发展内部控制评价有着实际的意义。2内部控制评价等相关术语2.1内部控制内部控制，是指企业、单位致力于实现自身目标，在财务 管理方面 实现和保障财产物资的安全性，资产运作 有效性，提高 资产使用效率 等而在经济单位采取的评价和控制内部控制活动效果 的手段。2.2风险管理相关概念2.2.1企业风险概念企业风险是指一种不确定性。按照内容划分为：公司战略风险、经营风险、财务风险、其他风险等1。2.2.2风险管理概念风险管理是在企业 或其他有风险的 环境里把风险的负面控制影响降到最低的一种管理 环节。风险管理必须识别风险、评估风险、评价风险，然后选择更好的风险管理技术,控制好风险的产生然后很好的处理风险带来的问题，进而降低损失并且取得更高的安全保障。2.3内部控制评价2.3.1内部控制评价概念 内部控制评价是对 内部控制一种监督或者说是再控制。内部控制评价主体是企业的相关的权力机构。评价内容是对内部控 制的有 效性进行综合评估并且对外公布相关的材料和报告，起到控制分析与监督核查的作用。2.3.2内部控制设计有效性内部控制设计有效性与以下方面有关，首先，内部控制的设计是否做到以内部控制的基本原理为前提。其次，内部控制是否在设计方面满足全面性的要求，是否涵盖企业所有人员和层次，是否包含所有的日常经营活动的环节。最后，内部控制的设计是否与企业自身的经营特点、业务模式以及风险管理要求相匹配2。2.3.3内部控制运行的有效性内部控制运行有效性与以下三个方面有关。首先，内部控制发挥作用是否持续，保障内部控制活动一直有效。其次，内部控制活动执行者是否具有相关能力并且是否被赋予权限。最后，合理保障和监督公司资产使用率或者运用的效率的提高、出具企业相关的财务报表等资料的信息质量相关的要求以及国家财务法律、法规的遵守。3 2.3.4内部控制评价评价标准内部控制评价标准是衡量 企业内部 控制的一个标尺，考察了内部控制活动规划和运行的相关内容。内部控制评价标准必须在国家法律、法规的内容中制定。其次，内部控制满足不仅规划符合实际还需要符合企业 实际能够具有显著的效果和推动力。其中，内部控制规划的合理性是指经济方面可行，成本合理，在技术上能够执行。内部控制评价 完整性是指内部控制是否全面。3内部控制评价现状中国建筑股份有限公司它是 我国 国内最大的主要 经营建筑施工和房地产结合的大型 企业也是国内最大的与国际合作的具有海外相 关业 务的国 际承包商。因为规模庞大， 经济业务往来频繁，日常核算工作量很大。为了提高该公司效益与竞争力，降低风险，企业需要加强内部控制建设与实施。与此同时，内部控制评价对于企业及时、准确发现自身内部控制体系弊端，改善内部控制有着实际意义。3.1中国建筑股份有限公司内部控制评价工作组织内部控 制评价主体是由公司董事会及其审计委员会组成。管理层对内部控制的有效性负责，应对内部控制的有效性进行评估，并对 所实施的评估进行记录 和报告。为了使工作开展下来，企业可以建立专门的针对内部控制活动监督的评价组织或者单位。内部控制评价客体：具有潜在风险或者风险较大的经济单位或者特殊领域的内部控制活动控制的效果。3.2中国建筑股份有限公司内部控制评价依据中国建筑股份有限公司根据财政部等五部委联合发布的基本规范并且结合根据自身实际情况制定的企业内部控制制 度和内控测试手册为内部控制评价依据。中国建筑股份有限公司具体的评价依据是包含多种指标核算和分析内部控制的规划，实施是否达到预期效果，发挥作用。中国建筑股份有限公司评价依据首先从企业的内部环境入手，企业构成框架内容、组织架构适应性、组织架构对子公司的控制力。其次从公司发展战略入手，考察内部控制评价是否符合发展战略科学合理的制定，能否有效实施并且科学调整。 再次，从公司人力资源方面进行考察，人力资源构成组织是否合理、人力资源开发环节是否健全有效、人力资源约束机制是否完善，企业文化方面是否具有凝聚力，是否能促进企业持续发展，企业文化评估是否具有客观性和时效性。从风险评估方面考察，识别分析存在的不确定因素、和内部控制活动应对是否起到相应的效果。控制活动的设置和运行是否起到预期的效果，是否 达到企业预 期的目标。内部控制活动 是否覆盖企业日常经营活动各个方面，是否全面，内部控制缺陷认定是否及时，客观，科学与合理。3.3中国建筑股份有限公司内部控制评价范围及内容3.3.1内部控制评价范围该公司内部控制评价范围涵盖公司经营活动方面的内容，主要针对存在潜在风险或者风险较高的经济单位或区域。内部控制评价涵盖了公司总部及所属单位，存在部分新设和收购单位和以前年度未被测试单位处于内部控制评价盲区。3.3.2内部控制评价内容与评价标准针对公司核心流程业务开展情况，重点关注收入确定、成本控制、资金管理、税务管理、债权债务确定，工资人事与绩效管理等流程。内部控制评价标准是从内部控制活动规划与实施两方面进行检查评价，评价企业运营质量与管理效果。内部控制评价标准：内部控制标准，是指考核和评价内部控制对于保证管理计划实现和各项资源有 效 使用的标准。在我国 的发布 的企业内部控制基 本规范 明确对内部控制有效性等相关要求进行 评价，评估并且考核其是否建设 合理、完善、企业内部控制 评价的一般标准就是有效性。3.4中国建筑股份有限公司内部控制评价程序与方法3.4.1中国建筑股份有限公司内部控制评价程序该公司的内部控制评价工作由内部审计局统一负责，组织，制定内部控制评价方案。突破单位界限，按照九大区域组织测试。按照混合编组，交叉测试方法进行内部控制评价。内部控制评价程序分为以下明确的程 序和步骤：设置内部控制评价部门，制定评价工作方案，组成评价工作人员小组，进行现场勘查，记录评价结果并且 出具相应的报告。3.4.2中国建筑股份有限公司内部控制评价方法中国建筑股份有限公司采取了一系列方法进行内部控制 评价，比如个别 访谈、抽样、比较分析等方法进行内部 控制评价。4 实际工作中，这些方法根据企业实际情况，进行配合使用。具体方法如下所示。个别访谈法：个别访问法可以很好地了解企业内部控制活动的状况。需要按照内部控制评价的要求进行规划，敲定各个环节。访谈范围是广泛的，包括主管和基层员工，针对一些问题进行提问，并且从不同层次人员获得信息，是很好的调查方法。抽样法：抽样法是数理统计的方法，通过选取具有代表性的样本推断整体内部控制活动的效果， 节省了工作量也节约了工作成本。比较分析法：是指分析一系列相关的数据，识别评价关注点的方法。数据分析可以是与历史数据、行业（公司）标准数据或行业最优数据等进行比较。3.5中国建筑股份有限公司内部控制建设情况 风险评估与防范方面，中国建筑股份有限公司建立了公司的风险管理小组与控制小组。设置了“三道防线”的风险 管理机制与管理架构。董事会进行风险方面的决策。董事会审计委员会负责指导公司审计部门开展对全面风险管理的相关审计工作，并且对权力机关进行负责。该公司制定了相关的工作风险控制指引和手册对初始信息收集、风险识别和评 估、重大风险应对方案的制定、应对方案的实施、风险管理评定和控制和提高、风险管理信息系统建设、风险管理文化建设等环节做出了规定，以防范和化解各类风险，确保公司避免或降低各项风险引起的代价，增强 企业应对风险的保障，进一步促进公司持续、稳定、健康发展。3.6重要内部控制活动评价3.6.1会计核算与报告控制 公司设置的财务会计机构具有独立性的特点，分工十分明确，执行各岗位分离不相容会计岗位的轮流换岗的制度，达到企业 设置岗位的相互促进 与约束。公司积极跟踪国家会计准则和会 计制度的最新动向，并据此对财务会计制度 和规 定进行调整与 更新，在财务账务处理程序方面从建账，算账，对账，报账等工作都依照相应程序有条不紊的进行，并且建立会计信息相互传递的平台进行财务管理。3.6.2预算管理 公司需要实施预算相关管理工作，明确企业每个职能部门在其在预算管理工作中的相应的权限，对于预算的各个程序进行规划与监督，确保预算工作 能够推动企业目标工作的完成。3.6.3资金管理 在融资管理方面，公司相关规定对筹集资金的用途及审查管理，资金的运用计划等情况需要进行监督。在资金筹集过程中需要一系列的程序进行操作。公司严格按照规定对募集资金使用情况进行公开披露。运用所筹集资金需要保证资金筹资的合法性和适用范围的合理与合法性。3.6.4采购管理 公司内部控制手册及项目管理手册规范了物资及分包采购管理的业务流程。内部控制评价报告表明公司各级采购主体按照制度规定执行采购程序，重点加强了供应商选择、招标管理、采购订单及合同的审核与签订、对采购的财务核算环节进行反映和控制。3.6.5合同管理 关于合同管理方面，企业制定较为严格的章程，便于工作开展。对合同按其性质进行划分，明确了合同的授权与审核批准要求，规范了合同评价审核的重要环节和签章相关管理程序，有效的规避由于合同而引起的风险。 公司遵循国家规定和企业工作准则加强对合同记录，运用现代各类媒体和统计软件等技术对合同进行管理。并且登记合同建立和变动情况。 3.6.6存货管理 内部控制评价报告在建材管理方面，遵循工作制度，加强对实物财产和物资在收发入账等环节的监督，符合公司相关要求。同时，针对已完工未结算存货的结算及资金回收风险，进一步关注了已完工未结算存货的确认与计量、分析以及减值测试。内部控制体系促进公司生产经营的日常进行、合理保障存货相关财务数据符合会计信息质量要求。 3.6.7固定资产管理 该公司规定了固定资产业务的管理流程，对资产购置和自建、持有过程管理、清查处理等一系列环节和过程予以明确。对于直接购入取得的固定资产，账务处理各个环节各环节中严格执行相应工作规定，并确保不相容职责相分离。固定资产取得后，公司重视资产的安全管理、过程维修与更新改造、折旧计提、清查与评估，以确保财产安全和财务核算的准确性。4内部控制评价所存在的问题4.1内部控制评价主体较为单一中国建筑股份有限公司在内部控制评价工作中的主体是公司的权力机构。内部审计单位在审计和内部控制评价过程中存在许多弊端，缺失和问题。企业内部审计独立性受到多种因素影响相对的独立性较差并且对利益相关性担忧，使得最终企业所发布的内部控制评价报告缺乏全面性甚至存在一定的虚假成分。企业缺乏引进会计事务所等民间审计的内部控制评价环节，导致内部控制评价结果不够真实与客观。会计师事务所具有专业的审计能力和知识，独立性较强不受被审计单位控制，评价结果较为客观。但是外部审计存在评价费用较高，时间较长等缺点。只有将两种审计结合起来才能有效发挥内部控制评价作用。4.2内部控制评价范围缺乏完整性中国建筑股份有限公司内部控制评价范围主要是公司有关日常经营活动方面内部控制评价，高风险领域和单位是主要评价对象。在内部控制评价工作的环节中，企业存在未将部分新设和收购单位和以前年度未被测试单位纳入自己的评价范围。并且，企业内部控制评价范围主要是集中在管理经营方面 的内部控制 评价，缺乏对其他风险 内 容的内部控制评价。评价范围不全面， 会导致企业内部控制在改善和发现漏洞方面存在问题，也使得企业不能全面，平衡地应对各类风险。并且企业内部控制评价报告缺乏客观数据支撑，只是由大量语言描述，导致内容不够完整，主观性较强。 这引起企业内部控制评价涵盖的信息含量不高，除对高风险领域和相关单位披露程度较高外，其他项披露的信息实质性内容较少，信息含量不高。这样低质量的报告对于使用者而言没有实质帮助。4.3内部控制评价结论与实际情况有差距 中国建筑股份有限公司内部控制报告结论是企业内部控制体系完善，符合要求，运行效果符合要求，不存在显著缺点与失误。 然而，经过查阅和分析该公司的财务报告存在于其所公布的报告有所出入。 如图4.3所示：中国建筑股份有限公司部分财务指标年份项目20112012201320142015（9月份）资产负债率（%）流动比率(倍数）速动比率（倍数)销售现金比率（%）总资产周转率（次/年）应收账款周转率（次/年）76.73031.37670.6753-1.37021.07828.500678.58591.35320.69370.41880.93947.689479.01271.32090.64450.39280.94978.271978.57551.31720.67773.11320.9810 7.916778.36651.34950.6708-2.54110.624.4754比较分析中国建筑股份有限公司一些财务指标有以下发现：第一，企业长期偿债能力较弱，资产负债率较高，2011-2014年均超出75%并且有连年不断上涨的趋势。这说明企业内部控制在筹资管理方面存在一定问题，大量的银行借款使得企业偿债负担较重，导致企业日常运营和财务风险较大。第二，企业中放映 短期偿债能力的指标，典型的指标流动比率与 速动比率与行业相关指标相比较低，这两个指 标反映该 公司短期偿 债能力较弱，易引发 运营风险，财务 风险。说明企业在核算控制，采购等环节存在问题，大量变现能力差的流动资产价值较大，企业运行存在问题。第三，企业销售现金比率较低，甚至出现负值。这个异常指标反映了企业在销售方面现金流量存在很大问题，仅仅是纸面富贵，难以回收销售资金进行进一步运营。以上指标说明企业在销售环节，内部控制存在问题，赊销业务过大。而企业的内部控制评价体系没有反映这个问题。第四，总资产周转率较低放映了企业资产使用效率较低的问题，这说明企业在整体运行方面，内部控制体系存在不完善的地方。第五， 应收账款周转率指标的变化，从2011-2014年存在下降的趋势，说明企业在应收账款管理的内部控制环节存在问题。这说明内部控制评价体系没有对企业应收款项周转周期存在问题及时反映与预警。 小结：从中国建筑股份有限公司的部分财务指标分析和研究发现，该公司在日常运营、筹资投资管理等方面存在很多问题，内部控制的规划和实施存在很多问题。这与中国建筑股份有限公司出具的内部控制评价报告所阐述的结论：“该企业内部控制的设计符合企业实际情况，没有重大缺陷与漏洞。”等有很大差距，说明中国建筑股份有限公司公布的内部控制评价内容存在事实的问题。4.4内部控制评价披露缺陷内容比例低从中国建筑股份有限公司披露的内部控制评价内容来看，该报告大致介绍了企业的内部控制评价相关工作程序与应用的手段。最终得出结论是企业内部控制设计与执行符合企业要求，符合相关法律规定，并且没有发现重大或者重要控制缺点，内部控制体系运行良好。我国现阶段，很大比例企业在这方面有着问题，对于公布信息的企业比率不到1%，但是许多企业存在内部控制的缺失，和财务风险等现象，这使得企业所发布的内部控制评价报告的真实性存在疑问5。因此，内部控制评价报告并未起到有效监督作用，难以有效地使得企业内部控制得到改善。4.5内部控制评价机构缺乏独立性以中国建筑股份有限公司为例，它的评价机构是公司内部审计部门。这使得由于独立性较差的内部机构原因使得审计部门作为一个监督和控制部门与机构，职能难以充分发挥效果，不易对企业内部控制进行准确、合理的评价。 并且内部审计人员独立性较差，受所在单位的控制。并且，由于内部审计人员和公司、单位其他部门人员同属一个机构，出现问题时，内部审计人员也时常要进行责任的分担，因此，内部审计人员在自己的独立地位方面容易受到各种方面的威胁6。最终，企业内部控制评价会导致一些内部控制体系设计和执行出现的问题较难及时发现和解决。并且，通过对一系列数据调查发现，规模越小，体制越不完善的企业，财务和内部控制作用越差，每个企业都面临这样的问题。124.6内部控制评价相关法律不够完善我国内部控制评价相关法律不够细化，只是一个框架。对于指导企业内部控制评价工作较为抽象。其次，我国相关法律对于企业内部控制评价质量，真实性，程序等缺乏强制性，导致企业对外公布其自身内部控制存在问题与缺点的比例较低，或者公示的内容形式不够统一等问题。对于披露不规范，未披露的企业，政府及相关部门也没有进行监督与处罚。同时，企业对于相关信息披露有自己的选择，因此一些企业避重就轻或者以企业内部控制建设运行良好，没有重大缺陷等言辞进行披露，对于信息使用者没有帮助。我国关于内部控制评价法律、法规不够完善，没有十足的控制性，强制性。5完善企业内部控制评价措施5.1内部控制评价主体改进措施企业在内部控制评价工作实施中，为了使得信息能够更好地表述，应该将企业自身内部审计和事务所等第三方审计相关机构进行沟通和联系。并且，通过二者相互合作，积极进行信息沟通，避免一些内部控制测试，实质性测试等工作的反复操作。这样既可以使不同主体在内部控制评价过程中取长补短，还能避免重复性工作，并且节省时间成本，人力成本，大大提高企业内部控制评价工作的效率。5.2内部控制评价范围完整性改进措施企业在组织内部控制评价工作时，需要对评价的对象进行整理，防止出现遗漏。为了提高内部控制评价工作的效率，首先审计人员与被审计单位关于执行内部控制工作的相关人员进行信息的沟通与交流， 通过个别 访谈，专题讨论等方式收集相关数据与资料。其次，公司可以采取重点调查与抽样调查相结合，对于企业重点、高风险项目进行调查取证。对于其他项目按照会计审计规范与企业相关工作指导方法，采取抽样的方法，对其内部控制情况进行审计、评价，并且出具相应的评价报告。对于新设合并单位以及以前年度从未评价的单位进行详细的调查，防止内部控制漏洞，并且有利于对下一次审计工作提供资料。企业可以建立全面的信息系统，进行信息的交流与传递，保证内部控制评价对象，范围的完整性。5.3内部控制评价结论准确性真实性改进措施首先，保证企业吸引投资达到筹资目的，企业需要对自身所公布的内部控制评价相关情况的准确性与真实性负担责任。这样，能够保障会计信息使用者能够在投资决策活动的过程中依据正确的信息，建立与企业的信任。其次，企业需要提高审计人员职业道德，让审计人员意识到内部控制评价真实性、准确性的重要性，需要独立认真完成内部控制评价工作。其次，需要企业保障审计人员的独立性，从而保障企业内部控制评价的准确性和真实性。最后，内部参与评价人员不仅 仅需要对企 业内部控制规划和建 设与运行的效果进行分析和评价，还需要 根据相应出现的 问题和缺 失提出 相应的处理办法，所以要 求 从事内部控制工作的评价 人员熟悉和掌握 内部控制整个流程和环节 。企业公示内 部控 制评价信息，体现了信 息提供者 的价 值取向 和需求者 的利益取向,使得外部信息使 用者能够更加深人的了解企业,确保投资者有足够的信心投资企业的活动,从而不断优化企业的经营环境,强化企业的内部控制实施。75.4内部控制评价披露缺陷内容比例改进措施国家政府及相关部门应当鼓励和引导企业积极向社会公众发布全面真实的内容。国家及相关部门应该对公布虚假内部控制评价信息而导致出现重大事故的企业进行问责。比如典型的中国建筑股份有限公司这类属于建筑施工行业，日常运营有较高的风险，需要防范如生产事故发生。如果在安全生产内部控制环节出现问题，就会导致风险产生，不仅会有安全事故大额赔偿问题，而导致企业财务风险，还会影响企业形象，并且陷入法律风险等。因此，企业需要真实反映内部控制体系缺陷与漏洞，为了企业能够持续，平稳发展需要对企业自身内部控制进行客观，全面，准确，合理的评价。对于认真履行内部控制评价工作的企业与单位予以奖励，树立榜样，促进我国企业内部控制评价质量的提升。除此之外，企业不仅要如实地披露自身内部控制体系的缺陷，还需要分析内部控制系统缺陷产生的根源，避免缺陷整改流于形式。内部控制评价应该按照普遍性、倾向性的单一机构、单个问题中深入分析系统性控制缺陷，为管理层提供前瞻性的风险控制建议8。5.5内部控制评价机构独立性改进措施首先，企业需要制定严格，符合自身实际的内部控制评价规范与工作流程，并且要求和监督内部控制评价工作严格按照该流程进行。其次，企业需要提高审计部门的地位，提高对内部控制审计重要性。9其次国家及相关部门应该以法律或制度的形式对内部控制审计做出要求，提高对其需求程度，从而提高审计人员的独立性10。5.6完善内部控制评价相关法律我 国政 府及有关部门在企 业内部控制评价相关 法律，法规的建设方面需要起到 带动作用。首先，相关 法律 需要明确内部 控制评价报告的 评价对象、主体和 内容、依据等。对于先关的内部控制评价内容、形式进行统一，方便信息使用者比较和政府等相关部门的审核11。对于出具内部控制评价报告不规范企业进行公开的批评，并且予以处罚。最后，政府及相关部门需要通过宣传和监督，提高企业关于内部控制评价的法律意识。来提高企业内部控制评价的质量与水准，推动企业内部控制评价体系 作用的有效发挥。6结 论企业内部控制评价体系 可以促进企业及时发现自身的内部控制体系的缺点和不足。只有企业重视和建设符合自身实际情况，符合相关法规、法律规定的内部控制评价体系，才 有利于企业及时改进内部控制系统，从而有 效防范风险，保障企业平稳运行和持续发展。本文 以中国建 筑股份有限公司为例研究其内部控制评价 情况，发现该企业存在内部控制评价主体较为单一缺乏其 他主体参与、内部控制评价范围 不够全面、内部控制评价结论与实际情况有差距、内 部控制评价内容对外公示的比例低等问题。通过审计，财务分析等知识提出企业改善内部控制评价 质量需要引进第三方审计，审计人员需要提高工作胜任能力和符合从业道德要求。其次，需要政府及有关部门进行监督与引导企业内部控制评估和监管工作，促进企业内部控制评价更加符合 信息使用者 需求并且更好发挥自己的效果。本文对企业内部控制评价研究希望在审计实际工作中能有所借鉴。 参考文献1 李维安,戴文涛.公司治理、内部控制、风险管理的关系框架基于战略管理视角J.审计与经济研究,2013,(04):3-12.2 万久威.企业内部控制的有效性及其评价方法J.企业改革与管理,2016,(04):17-18.3 王俊杰.内部控制运行有效性评价的现状分析J.现代商业,2014,(06):208-209.4 姜卫.内部控制评价的程序和方法J.管理纵横,2011,(10):165-166.5 甘露.企业内部控制评价现存问题及完善建议J.现代国企研究.2015,(14):166 张瑶,郭雪萌.风险管理视角下对企业内部控制评价研究J.理论与改革,2015,(1):86-90.7 刘明艳.基于管理视角的商业银行内部控制评价改进建议J.河北金融,2014,(4):33-37.8 左锐,马晓慧.关于内部控制审计独立性的几点思考J.商业会计,2014,(18):18-19.9 戴文涛,纳鹏杰.我国上市公司内部控制评价及信息披露现状及改进建议J.经济与管理,2014,(1):67-70.10 王双,赵毅.内部控制评价系统研究述评评价标准、指标、方法J.会计之友,2013,(23):88-91.11 惠红梅.我国上市公司内部控制自我评价现状分析J.价值工程,2012,(36):154-155.12 谭庆峰. 基于风险管理的企业内部控制分析J. 财经界(学术版),2012,(08):43-44.13 何慧.内部控制理论的发展历程研究J.经济研究导刊,2011,(15):113-115.14 刘先艳.我国中小企业内部控制问题研究D.云南财经大学,2010.15 Jeffrey Doyle,Weili Ge,Sarah McVay. Determinants of weaknesses in internal control over financial reportingJ. Journal of Accounting and Economics . 2006 (1) 致 谢时间过得真快，转眼这四年大学时光已接近尾声，想想那会儿刚入学时的心情，现在还记忆犹新。四年给了我太多的回忆，美好的，不美好的，它都会成为生命中的一部分，都会被我珍藏。感谢这一路上遇到的所有的人，那些帮助过我的，给我建议的，给我加油的，甚至是给我泼冷水的朋友们。是你们让我更清楚的认识自己，看清自己，然后更努力去做自己。谢谢我的父母，可能他们从小就被我在各种场合各种情形下感谢，无论是出于形式还是任何原因。但是，在这里还要感谢他们，真的，这四年本科他们对我的付出太多太多，而他们的辛苦却总是自己埋在心里只字不提。他们不容易，宁可自己苦一些也要给我创造好的学习环境与氛围。他们也是我不断努力刻苦学习的不竭动力。另外，还要感谢我的导师安存红老师，她曾经也是我的任课老师，安存红老师是一个非常和蔼、平易近人、对待工作严肃认真的好老师，她对我的指导与帮助让我十分感谢。安存红老师对我的毕业论文的选题、开题以及修正指导都倾注了大量心血，每次向她请教她都不耐烦的解答。这才能使我的毕业论文得以顺利完成，在这里要向安老师真诚的说一声感谢。同样也要感谢在生活上学习上帮助过我的同学们，谢谢你们的照顾。谢谢导员老师对我的照顾，谢谢班长，有你们大学生活才完整。最后要感谢自己，感谢自己四年大学时光里有时颓废，有时奋进，有时失落，有时惊喜。希望以后把这段美好岁月珍藏，更加努力，成为一个更优秀的自己。12