jxs22-CPA审计《打好基础》-第六章.pdf.pdf

113新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第六章审计工作底稿第六章 审计工作底稿学 习 提 要考几分？本章属于次重点章节。根据近三年考试分值统计，本章通常考查12道单项选择题或多项选择题，在个别年份，可能与会计师事务所质量管理、风险评估和风险应对等内容结合，考查1道简答题，合计分值约26分。怎么考？本章主要考查观点辨析类的选择题。此外，虽然教材知识以理论为主，但如果考查简答题，通常不会“就理论而考理论”，而是结合审计基本流程和实务案例命题。怎么学？切勿忽视本章的基础概念，例如审计工作底稿的含义和编制目的、影响审计工作底稿格式、要素和范围的因素等。此外，本章交替性考核选择题和简答题，因此不仅需要熟悉理论观点，还需要记忆重要的专业表述，主要包括：（1）审计工作底稿的管理要求；（2）审计过程的记录要求；（3）审计工作底稿的归档和保存要求。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计114新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号考 点 精 讲第一节 审计工作底稿概述一、审计工作底稿的概念（）1.概念和用途审计工作底稿是注册会计师对审计计划、审计程序、审计证据和审计结论的记录，是审计证据的载体；审计工作底稿也可用于项目质量复核、监督会计师事务所以及第三方检查等。2.形式纸质、电子或其他介质形式。3.内容情形要点包括（1）业务约定书；（2）总体审计策略、具体审计计划；（3）分析表、核对表和问题备忘录；（4）重大事项概要、有关重大事项的往来函件；（5）询证函回函和声明；（6）被审计单位文件记录的摘要或复印件；（7）管理建议书；（8）项目组内部或外部会议记录；（9）与其他人士的沟通文件；（10）错报汇总表等不包括（1）草拟的：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；（2）初级的：反映不全面或初步思考的记录；（3）错误的：存在印刷错误或其他错误而作废的文本；（4）重复的：重复的文件记录财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!115新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第六章审计工作底稿解题高手命题角度：判断审计工作底稿的内容。（1）正列举：常见问题包括“审计工作底稿包括的内容”“需要保留在审计工作底稿中的内容”和“不得随意删除的内容”。原理上，从接洽业务和接受委托开始，直至完成审计工作和出具审计报告，注册会计师取得和记录的一切构成审计证据的文件或记录等信息，都属于审计工作底稿的范畴。不能狭义地理解审计工作底稿的含义，认为其仅仅包含风险评估和风险应对阶段对审计程序的记录，这也往往是考试的陷阱之处。（2）反列举：考试的常见问题包括“审计工作底稿不包括的内容”“无须保留在审计工作底稿中的内容”和“应删除的内容”。此处的记忆技巧是：审计工作底稿不包括“草初错重”，其核心是在“同一时间”针对“同一事件”具有两个版本的记录，此时才会涉及删除其中某一版本的问题，而如果是基于新变化、新信息、新情况对原有内容进行了修改，为完整地体现审计过程，修改前后的记录均属于需要保留的审计工作底稿，例如，对审计计划、重要性的更新和修改的相关记录。二、审计工作底稿的编制目的（）1.基本目的（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明已按照审计准则和法律法规的规定计划和执行了审计工作（即提高职业判断的可辩护性）。2.其他目的（1）有助于计划和执行审计工作；（2）有助于履行指导、监督与复核的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于实施项目质量复核与检查；（6）便于监管机构和注册会计师协会实施执业质量检查。【典例研习6-1】（2020年单项选择题）下列各项中，不属于编制审计工作底稿目的的是（）。A.有助于项目组计划和执行审计工作 B.有助于为涉及诉讼的被审计单位提供证据 C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检査 D.便于项目组说明执行审计工作的情况 斯尔解析本题考查编制审计工作底稿的目的。具体包括：（1）有助于项目组计划和执行审计工作（选项A）；（2）有助于负责督导的项目组成员履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况（选项D）；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计【典例研习】答案：6-1：B请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计116新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号师事务所实施项目质量复核与检査；（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查（选项C）。陷阱提示深入辨析如下陷阱，分析各项是否属于编制审计工作底稿的目的：陷阱1：有助于为涉及诉讼的被审计单位提供证据。陷阱2：便于后任注册会计师进行查阅、摘录或复制。陷阱3：有助于为会计师事务所内同行业的其他项目组提供参考。陷阱4：有助于被审计单位管理层查阅和改善财务报表的质量。逐一分析如下：陷阱1：不属于。审计工作底稿可用于项目质量复核、监督会计师事务所以及第三方检查等，但并不旨在协助被审计单位“上法庭”“打官司”，支持被审计单位的法律诉讼本身也与财务报表审计的总体目标无关。从保证审计工作“纯洁度”的角度考虑，注册会计师往往没有必要也没有意愿将审计工作与被审计单位的法律诉讼产生关联。再以询证函回函为例，注册会计师在寄发函证时，往往会向被询证者说明函证的目的仅为核对账目，并非催款结算，以最大程度打消被询证者的顾虑，取得充分、适当的审计证据；假设注册会计师的审计工作底稿的编制目的包括支持被审计单位的法律诉讼，任何收集到的审计证据都可能成为呈堂证供，这也势必会对注册会计师取证（尤其是外部独立证据）产生不利影响。陷阱2：不属于。虽然后任注册会计师可以通过查阅前任的工作底稿，取得相应的审计证据，但前任在编制审计工作底稿时，其目的并非是为给后任工作提供便利。这就好比恋爱中的情侣写下记录甜蜜时光的日记，其目的不是为了给对方的后任查阅。前后任注册会计师的相关含义将在第十四章介绍。陷阱3：不属于。除非法律法规要求或应对监管机构检查，在审计客户未授权的情况下，审计项目组不应将审计工作底稿提供给其他方，否则违反职业道德中的保密性要求。因此，这一表述显然不属于编制审计工作底稿的目的。陷阱4：不属于。财务报表审计不减轻被审计单位管理层编制财务报表的责任，注册会计师也不能通过任何方式参与或协助管理层编制财务报表，否则将对独立性产生严重不利影响。因此，这一表述显然不属于编制审计工作底稿的目的。三、审计工作底稿的编制要求（）1.基本要求应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：（1）程序：按照规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（2）证据：实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）结论：遇到的重大事项和得出的结论，以及作出的重大职业判断。2.有经验的专业人士的含义指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面具有合理了解的人士：（1）审计过程；（2）相关法律法规和审计准则的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!117新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第六章审计工作底稿四、审计工作底稿的控制（）无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：（1）清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网传递信息时，保护信息的完整性和安全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。精准答疑问题：哪些人员、在何种条件下可以被允许接触或摘录审计工作底稿？解答：从以下三个各自独立的角度理解：（1）监管机构：根据相关法律法规或其他相关要求，监管机构等第三方实施执业质量检查或违法违规行为调查时，可以接触或摘录审计工作底稿，且不以客户授权为前提。（2）经客户授权的第三方：经客户授权后，会计师事务所可以允许第三方接触或摘录审计工作底稿，这是职业道德守则中保密性的要求。（3）客户：审计工作底稿的所有权归属于会计师事务所，未经会计师事务所许可，审计项目组成员不得允许客户接触或摘录审计工作底稿，这是保证审计程序有效性和不可预见性的要求。第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围一、确定审计工作底稿格式、要素和范围的考虑因素（）（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）识别出的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行工作或获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计118新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号解题高手命题角度：辨析审计工作底稿格式、要素和范围的考虑因素。除上述外，以下项目通常不属于确定审计工作底稿格式、要素和范围的考虑因素：（1）审计收费的水平；（2）审计工作底稿归档期限的要求；（3）注册会计师所使用的语言文字；（4）项目组成员的胜任能力等；（5）审计程序的范围等。二、审计工作底稿的要素（）要素复核者及日期标题审计过程记录编制者及日期审计结论索引号及编号标识及其说明1.审计工作底稿的标题每张底稿应当包括：（1）被审计单位的名称；（2）审计项目的名称；（3）资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。2.审计过程记录（1）具体项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试项目或事项表现出的征象或标志。识别特征通常具有唯一性，可以使其他人员根据识别特征识别该项目或事项，并重新执行该测试。财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!119新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第六章审计工作底稿解题高手命题角度：常见具体项目或事项的识别特征。识别特征应具备唯一性，即根据识别特征，相关人员能够追踪到唯一的项目，具体而言：情形举例单据的唯一编号如订购单、发运单、签收单和会计凭证等，需要注意区别不同的会计期间，以保证查询编号可以直接识别相关项目或事项实施审计程序的范围并指明该主体银行存款日记账的大额交易测试中，对一定金额以上的所有会计分录进行测试样本来源、抽样起点和间隔说明选样的方法，重新执行此方法可以追踪到特定的样本询问程序询问的时间、被询问人的姓名及职位观察程序观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间（2）重大事项及相关重大职业判断。情况要点内容引起特别风险的事项；实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非无保留意见、带强调事项段或者“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告事项记录要求与管理层、治理层和其他人员对重大事项性质的讨论，以及讨论的时间、地点和参与人员；可以将分散的重大事项的记录汇总在重大事项概要中；重大事项概要包括识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性底稿的交叉索引不一致的处理如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理不一致的情况3.审计结论审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论。4.审计标识及说明应当说明其含义，并保持前后一致。5.索引号及编号审计工作底稿通常需要注明索引号及顺序编号。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计120新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号6.编制人员和复核人员及执行日期（1）记录内容。测试的具体项目或事项的识别特征；审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；审计工作的复核人员及复核的日期和范围；项目质量复核人员及复核的日期（如适用）。（2）要求。通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员、复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核日期。如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。【典例研习6-2】（模拟简答题）A注册会计师负责甲公司2021年度财务报表审计，与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）在对销售发票进行细节测试时，A注册会计师将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。（2）在评估舞弊风险时，A注册会计师询问相关人员，并将询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称作为识别特征记录于审计工作底稿。（3）在对期末存货进行监盘时，A注册会计师将监盘时间和相关存货名称作为识别特征记录于审计工作底稿。（4）在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，A注册会计师因此出具了保留意见的审计报告，并将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。（5）在归整审计档案时，A注册会计师删除了商誉减值测试审计工作底稿的初稿和计划阶段评估重要性的工作底稿，并以商誉减值测试审计工作底稿的终稿和重新评估重要性的工作底稿作为替代。要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。斯尔解析（1）不恰当。所记录的识别特征不具有唯一性。/可以选择发票的编号作为识别特征。（2）恰当。（3）不恰当。所记录的识别特征不具有唯一性。/应当记录盘点人员、监盘的对象和过程、监盘的地点和时间等信息。（4）恰当。（5）不恰当。计划阶段评估重要性的工作底稿不应在审计工作底稿归档时删除。/注册会计师应当在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!121新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第六章审计工作底稿第三节 审计工作底稿的归档一、审计工作底稿归档工作的性质（）1.工作性质归档，指将审计工作底稿归整为最终档案，属于一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论。2.归档期间对审计工作底稿可以进行的变动（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。二、审计工作底稿归档的要求（）1.归档期限（1）审计报告日后60天内；（2）未能完成审计业务，则为审计业务中止后的60天内。2.“多个委托业务”的归档要求针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当将其分别归整为最终审计档案。3.电子或其他介质形式的审计工作底稿的归档要求（1）以电子或其他介质形式的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。（2）注册会计师可以将以电子或其他介质形式的审计工作底稿，通过打印等方式转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。解题高手命题角度：不同形式审计工作底稿的归档要求。（1）对于以电子或其他介质形式存在的底稿，并非“应当”打印为纸质形式并归档，而是满足“可以”通过打印等方式转换成纸质形式的要求即可。这是由于在电子化工作方式普及的今天，大量信息都以电子形式保存在电子设备中，从实用性、便捷性和环保性等各个角度，都没有必要一定将其打印为纸质形式。（2）如果注册会计师将电子等形式的工作底稿，打印为纸质工作底稿进行归档，还应单独保存这些以电子等形式存在的审计工作底稿，而不应将其删除。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计122新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号三、审计工作底稿归档后的变动（）1.总体要求在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。2.需要变动审计工作底稿的情形（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。3.变动审计工作底稿时的记录要求注册会计师应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员；（3）复核的时间和人员。【典例研习6-3】问题：如何判断注册会计师是否可以添加、删除或废弃部分审计工作底稿？案例1：A注册会计师负责审计甲公司221年财务报表，222年3月15日为审计报告日。3月20日，注册会计师收到甲公司的客户乙公司寄回的应收账款回函，结果显示相符，与A注册会计师在报告日前实施函证替代程序所取得的审计证据结论一致。A注册会计师将回函纳入审计工作底稿，同时将原替代程序的相关工作底稿删除。案例2：A注册会计师负责审计甲公司221年财务报表，222年3月15日为审计报告日，4月15日为完成归档日。4月20日，注册会计师收到甲公司的客户乙公司寄回的应收账款回函，结果显示相符，与A注册会计师在报告日前实施函证替代程序所取得的审计证据结论一致。A注册会计师将回函纳入审计工作底稿，同时将原替代程序的相关工作底稿删除。案例3：A注册会计师负责审计甲公司221年财务报表，222年3月15日为审计报告日，4月15日为完成归档日。4月20日，注册会计师收到甲公司的客户乙公司寄回的应收账款回函，结果显示不相符，与A注册会计师在报告日前实施函证替代程序所取得的审计证据结论存在重大不一致。经调查，A注册会计师发现替代程序中取得的审计证据可能是管理层蓄意伪造的。A注册会计师决定实施追加的审计程序，并重新评估原审计报告意见类型的恰当性。分析：案例1：做法不妥。询证函回函是审计报告日之后获取的，不应用其替换原替代测试的审计工作底稿。本案例中，可能会误以为原替代测试的工作底稿属于被取代的或被废弃的审计工作底稿，可以在归档期间内删除，事实上，原替代测试的工作底稿属于注册会计师恰当取证、结果满意的审计证据，不应删除。试想一下，如果注册会计师将其删除，并将报告日后取得的回函纳入工作底稿，由于回函的邮戳或签收日期等信息很可能显示该证据的形成或取得日期晚于报告日，将直接导致这样一种误解，即注册会计师没有取得满意的审计证据前，就出具了审计报告。很显然，这将是一种重大失职。财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!123新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第六章审计工作底稿案例2：做法不妥。审计工作底稿归档后，不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。案例3：做法妥当。审计报告日后，注册会计师发现例外情况（此前未发现的重大舞弊行为），可能导致注册会计师得出新的结论，因此需要实施追加审计程序。关于注册会计师应采取怎样的具体措施应对这一情况，将在第十八章中详细 介绍。四、审计工作底稿的保存期限（）（1）会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。（2）如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。【典例研习6-4】（2020年单项选择题）下列有关保存审计工作底稿的做法中，错误的是（）。A.自审计报告日起保存10 年B.自审计工作底稿归档日起保存10 年C.自所审计财务报表的财务报表日起保存12年D.无限期保存所有审计工作底稿 斯尔解析本题考查审计工作底稿的保存期限，难度较高。根据审计准则，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。这一要求是底线，即最低要求。显然，选项A和选项D均满足该要求。选项B，通常审计工作底稿归档日最晚为审计报告日后60天，如果将审计工作底稿自归档日起保存10年，那么实质上已经自报告日起已经保存了超过10年的更久的时间，故符合准则要求。选项C，如果将审计工作底稿自所审计财务报表的财务报表日起保存12年，可能无法满足准则所述的保存期限要求，例如，ABC会计师事务所对甲公司“三年一期”（涉及2018年、2019年、2020年以及2021年第一季度）的财务报表发表审计意见，并于2021年5月1日出具审计报告，相关审计工作底稿应至少保存至2031年4月30日，如果就其中2018年的财务报表而言，仅从2018年12月31日（即财务报表日）起将相关工作底稿保存12年至2030年12月30日，显然并未满足准则要求。【典例研习】答案：6-4：C请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!第六章审计工作底稿审计工作底稿概述审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的归档审计工作底稿的概念审计工作底稿归档后的变动确定审计工作底稿格式、要素和范围的考虑因素审计工作底稿归档工作的性质审计工作底稿归档的要求审计工作底稿的保存期限基本目的其他目的审计工作底稿的标题审计过程记录审计结论审计标识及说明索引号及编号编制人员和复核人员及执行日期基本要求有经验的专业人士的含义概念和用途形式内容总体要求需要变动审计工作底稿的情形变动审计工作底稿时的记录要求审计工作底稿的编制目的审计工作底稿的要素审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的控制冲关地图：要听懂：你得背：你得算：有空看请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!