zjf21_长期股权投资的权益法（2）.pdf

二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 1.1.定义定义 权益法：是指投资以初始投资成本初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权被投资单位所有者权益的变动益的变动，投资企业按应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法 2.2.适用范围适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制共同控制或重大影响重大影响的长期股权投资，即对合营企业合营企业投资及联营企业联营企业投资，应当采用权益法权益法核算 3.3.适用范围的适用范围的特殊情况特殊情况 直接持有 风险投资机构风险投资机构、共同基金共同基金以及类似主体类似主体持有的、在初始确认时初始确认时按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定以公允价值以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益的金融资产，无论无论以上主体是否是否对这部分投资具有重大影重大影响响，应按照应按照企业会计准则第 22 号金融工具金融工具确认和计量的规定进行确认和计量 间接持有 投资方对联营企业联营企业的权益性投资，其中一部分一部分通过风险投资机构风险投资机构、共同基共同基金金、信托公司信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照都可以按照企业会计准则第 22号金融工具金融工具确认金额计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益，并对其余部分其余部分采用权益法权益法核算 4.4.重大影响含重大影响含义及判断义及判断 含义 重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策参与决策的权利，但并不能够控制并不能够控制或者与其他方一起共同控制共同控制这些政策的制定。【特别提示】【特别提示】在确定能否在确定能否对被投资单位施加重大影响施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换当期可转换公司债券、当期可执行当期可执行认股权证等潜在表决权因素潜在表决权因素 判断标准 判断的基本原则 1）实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会董事会或类似权力类似权力机构中派有代表机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程财务和经营决策制定过程中的发言权发言权实施重大影响。2）投资方直接直接或通过子公司间接拥有间接拥有被投资单位 20%20%以上但低于以上但低于 50%50%的表决权股份时，一般认为一般认为对被投资单位具有重大影响具有重大影响，除非除非有明确的证据表明表明该种情况下不能参与不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成不形成重大影响。3）在确定能否对被投资单位施加重大影响时：a.一方面考虑投资方直接直接或间接持有间接持有被投资单位的表决权股份表决权股份；b.同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换当期可转换的认股权认股权证证、股份期权股份期权及可转换公司债券可转换公司债券等影响 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!具体的判断标准 企业通常可以通过以下一种或几种情形一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影具有重大影响响：1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表派有代表；2）参与参与被投资单位的财务和政策制定过程制定过程，包括股利分配政策股利分配政策等的制定；3）与被投资单位之间发生重要交易发生重要交易；4）向被投资单位派出管理人员派出管理人员；5）向被投资单位提供关键技术资料提供关键技术资料 操作要点 重大影响的判断关键判断关键是分析投资方是否有是否有实质性的参与权参与权而不是决定权。重大影响为对被投资单位的财务和经营政策有有“参与决策的权力”而非“正正行使在的行使在的权力”（是否具备参与并施加是否具备参与并施加重大影响的权力，是否正在实际行使该权力并不是并不是判断的关键所在）投资方有权力有权力向被投资单位委派董事委派董事，一般可认为一般可认为对被投资单位具有具有重大影响（并非绝对并非绝对：存在被投资单位控股股东等积极反对积极反对投资方欲对其施加影响的事实）在被投资单位的股权结构股权结构以及投资方的持股比例持股比例等未发生实质变化未发生实质变化的情况下，投资方不应不应在不同的会计期间，就是否对被投资单位具有重大影响，作出不同的不同的会计判断。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!（重大影响重大影响的判断：属于属于）2012 年 2 月，甲公司取得乙公司乙公司 15%15%股权。按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员派出一名成员。乙公司章程规定：（1）公司的财务和生产经营决策由董事会董事会制定，董事会由 7 7 名成员名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简以简单多数表决单多数表决通过；（2）公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决股东会表决通过方可付诸实施。甲公司自 2012 年取得乙公司股权后，其认为对乙公司持股比例仅为仅为 15%15%，且乙公司 7 名董事会成员中，其仅能派出 1 名，在乙公司董事会中有发言权发言权和 1 1 票表决权票表决权，能够施加的影响有限，因此将该项投资作为以公允价值以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。从乙公司董事会实际运行情况实际运行情况来看，甲公司派出的董事会成员除有为数不多的为数不多的几次提出供董事会讨论和决策的议案外，其他情况下较少提出较少提出供董事会决策的意见和建议，仅在其他方提出有关议案进行表决时代表甲公司提供表决意见。【答案】甲公司在取得对乙公司股权后，根据投资协议约定，能够对乙公司董事会派出派出 1 1 名成员名成员，参与参与乙公司的财务和生产经营决策，其所派出成员虽然只有发言权和 1 票表决权，但按照准则规定应当认为应当认为甲公司对乙公司具有重大影响，该投资应作为长期股权投资长期股权投资核算。（重大影响重大影响的判断：不属于不属于）甲公司于 2014 年取得 A A 公司公司 20%20%的股权，并在取得该股权后向 A 公司董事会派出一名成员派出一名成员。A 公司董事会由 5 5 名成员名成员组成，除甲公司外，A 公司另有两名其他投资者两名其他投资者，并各持有 A 公司 40%的股权并分别向分别向 A 公司董事会派出两名成员派出两名成员。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!A 公司章程规定：其财务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数简单多数通过后即可实施。从实际运行情况实际运行情况来看，除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议经常提议召开董事会，并且在甲公司派出董事会成员缺席情况下缺席情况下做出决策。为财务核算及管理需要，甲公司曾向 A 公司索要财务报表索要财务报表，但该要求未得到满足未得到满足。甲公司派出的董事会成员对于 A 公司生产经营的提议基本上未提交到基本上未提交到董事会正式议案中，且在董事会讨论过程中，甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决均被否决。问题：甲公司向其投资单位 A 公司派出董事会成员，是否对是否对 A 公司构成重大影响重大影响？【答案】虽然虽然甲公司拥有 A 公司有表决权股份的比例为比例为 20%20%，且向被投资单位派出派出董事会成员参与参与其生产经营决策，但从实际运行情况实际运行情况来看，其提议未实际被讨论未实际被讨论、其意见和建议被否决被否决以及提出获取 A 公司财务报表的要求被拒绝要求被拒绝等事实来看，甲公司向 A 公司董事会派出的成员无法无法对 A 公司生产决策施加影响施加影响，该项投资不不构成构成联营企业投资。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!（2 2 种情况种情况）第一种情况：（大于大于）A 企业于 205 年 1 月取得 B B 公司公司 30%30%的股权，支付价款 9000 万元。取得投资时被投资单位可辨认净资产账面净资产账面请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!价值价值为 22500 万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同公允价值与其账面价值相同）。在 B 公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A 企业在取得 B 公司的股权后，派人参派人参与了与了 B 公司的生产经营决策。因能够对 B 公司施加重大影响重大影响，A 企业对该投资应当采用权益法权益法核算。【答案】取得投资时，A 企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资投资成本 90000000 贷：银行存款 90000000 长期股权投资的初始投资成本 9000 万元大于大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6750 万元（2250030%2250030%）两者之间的差额不调整不调整长期股权投资的初始投资成本。第二种情况（小于小于）如果取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值为 36000 万元，A 企业按持股比例 30%计算确定应享有 10800 万元（3600030%3600030%），则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额差额 18001800 万元万元应计入取得投资当期的营业外收入营业外收入。【答案】借：长期股权投资投资成本 90000000 贷：银行存款 90000000 借：长期股权投资投资成本 18000000 贷：营业外收入 18000000 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!