fyl第15讲_重要性（3）.pdf

第二章 审计计划 基础班-范永亮 原创不易，侵权必究 第1页 四、确定认定层次的重要性水平四、确定认定层次的重要性水平 生死水位生死水位20%20%确定认定层次的重要性水平并非审计准则的强制要求，而是注册会计师的职业判断。根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师可能需要针对该特定类别的交易、账户余额或披露确定重要性水平：1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析）计量或披露的预期；2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露；3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如关于分部或重大企业合并的披露）。考虑是否存在上述交易、账户余额或披露时，了解治理层和管理层的看法和预期通常是有用的。认定层次的重要性水平应当低于财务报表整体的重要性水平。真题/多选下列各项因素中，可能表明注册会计师需要确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的有（）。A.是否存在与被审计单位所处行业相关的关键性披露 B.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面 C.是否存在对特定财务报表使用者的决策可能产生影响的披露 D.适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期 答案ABD 解析确定重要性时，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响，不选 C。五、实际执行的重要性水平的确定五、实际执行的重要性水平的确定 警戒水位警戒水位/后台技术标准后台技术标准/限速拍照限速拍照 确定、运用各占确定、运用各占 60%60%仅为发现单项重大的错报而计划审计工作将忽视这样一个事实：单项非重大错报的汇总数可能导致财务报表出现重大错报 未更正未更正，更不用说还没有考虑可能存在的未发现未发现错报。注册会计师在审计过程中发现一项错报时，需要判断其是否重大，从而决定所采取的进一步措施。如果该项错报的金额达到计划的重要性，则其属于重大错报；如果该项错报低于计划的重要性，就需要判断连同其他未更正错报与未发现错报汇总后是否可能构成重大错报。未更正错报是已知的，未发现错报是未知的。所以，考虑一项非重大错报与未更正、未发现错报的汇总是否重大需要判断。确切地说，注册会计师需要一个低于整体重要性的一个界限，当单项非重大错报或未更正错报达到这个界限时，很可能预期与其他未发现错报汇总后构成重大错报。这个界限就是实际执行的重要性。简而言之，打量单项错报/未更正错报，考量汇总/未发现错报。实际执行的重要性是对计划的重要性的一种辅助，与计划的重要性相对应，包括财务报表整体实际执行的重要性与认定层次实际执行的重要性。（一）财务报表层次实际执行的重要性 财务报表层次实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。（二）认定层次实际执行的重要性 如适用，实际执行的重要性指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。（三）确定实际执行重要性的考虑因素 注册会计师无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据风险评估结果确定风险评估结果确定。确定实际执行的重要性并非并非简单机械的计算，需要需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：1.对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!第二章 审计计划 基础班-范永亮 原创不易，侵权必究 第2页 假定重要性为 100 万元，如预期本年某类错报数量为 2 次，则 50 万元的错报汇总后可能是重大的，如预期该类错报本期数量为 1.5 次，则 67 万元的错报汇总后可能重大。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%-75%。（四）较低的情形 如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：1.首次接受委托的审计项目；2.连续审计项目，以前年度审计调整较多；3.项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。（五）较高的情形 如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：1.连续审计项目，以前年度审计调整较少；2.项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；3.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。例如，根据以前期间的审计经验和本期审计计划阶段的风险评估结果，注册会计师认为可以以财务报表整体重要性的 75%作为大多数报表项目的实际执行的重要性；与营业收入项目相关的内部控制存在控制缺陷，而且以前年度审计中存在审计调整，因此考虑以财务报表整体重要性的 50%作为营业收入项目的实际执行的重要性，从而有针对性的对高风险领域执行更多的审计工作。真题/综合上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所首次接受委托的审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 2000 万元。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师查阅了前任注册会计师的审计工作底稿，发现 2018 年度没有审计调整，拟将 2019年度实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75%。要求：针对资料三第（1）项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。因为是首次接受委托，应考虑按较低的百分比来确定实际执行的重要性。（六）实际执行的重要性的运用 单单占占 60%60%1.注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；（2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；（3）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例如，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。真题/单选下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。A.实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性 B.并非所有审计业务都需要确定实际执行的重要性 C.实际执行的重要性可以被用作细节测试中的可容忍错报 D.注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性 答案B 解析审计准则要求注册会计师确定一个或多个实际执行的重要性（B 错）。财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!第二章 审计计划 基础班-范永亮 原创不易，侵权必究 第3页 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!