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19_不形成控股合并的长期股权投资，自外部第三方购买股权的处理基础班张敬富网上课堂 1七、通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下）七、通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下）注：1.实质上为公允价值计量公允价值计量或权益法权益法转换为成本法的核算。【同一控制下同一控制下的企业合并的账务处理见本节内容本节内容：四、通过多次交换交易、分步实现多次交换交易、分步实现企业合并（同一控制下同一控制下）】2.非同一控制下非同一控制下的企业合并的账务处理见第三节第三节相关内容。（长期股权投资核算方法的转换及处置）知识总结知识总结企业合并形成的长期股权投资事项事项同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并1.初始投资成本的确定按照享有被合并方所有者权益的账面价值（相对于最终控制方最终控制方而言）的份额为基础，确认长期股权投资按 公 允 价 值（合并成本合并成本），确 认 长 期 股 权 投 资2.初始投资成本与支付对价的差额长期股权投资的初始投资成本支付对价的账面价值账面价值的差额计入资本公积、留存收益资本公积、留存收益等区分区分换出资产的不同类别，将换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益计入当期损益或留存收益（先卖后买）留存收益（先卖后买）3.发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期损益当期损益（管理费用管理费用）4.发行的债务性证券相关的佣金、手续费等应当计债务性证券的初始确认金额初始确认金额5.发行的权益性证券相关的佣金、手续费等自溢价收入中溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价无溢价或溢价金额不足以扣减不足以扣减的情况下，应依次冲减盈余公积盈余公积和未分配利润未分配利润。八、不形成控股合并的长期股权投资（合营企业、联营企业）八、不形成控股合并的长期股权投资（合营企业、联营企业）手写板手写板请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!19_不形成控股合并的长期股权投资，自外部第三方购买股权的处理基础班张敬富网上课堂 2（与非同一控制下非同一控制下企业合并类似：直接相关费用直接相关费用的处理不同处理不同）1.以支付现金支付现金（广义广义）取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用直接相关的费用、税金及其他必要支出税金及其他必要支出。（买价+相关费用买价+相关费用）（不包括不包括已经宣告但尚未发放的现金股利：应收股利应收股利）2.以发行权益性证券发行权益性证券方式（发行股票发行股票）取得的长期股权投资长期股权投资的初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值公允价值。（不包括不包括已经宣告但尚未发放的现金股利：应收股利应收股利）为发行权益性证券发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自应自权益性证券的溢价发行收入中扣除溢价发行收入中扣除（冲减“资本公积股本溢价”），权益性证券的溢价收入不足冲减的不足冲减的，应冲减盈余公积应冲减盈余公积和未分配利润未分配利润。例 6-4例 6-4206 年 3 月 5 日，A 公司通过增发 9 000 万股本公司普通股（每股面值 1 元）取得 B 公司 20%的股权，该 9 000 万股股份的公允价值公允价值为 15 600 万元。为增发该部分股份，A 公司向证券承销机构等支付了支付了 600 万元的佣金佣金和手续费手续费。假定 A 公司取得该部分股权后，能够对 B 公司的生产经营决策施加重大影响重大影响。【答案】A 公司应当以所发行股份的公允价值公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资156 000 000（1.56 亿1.56 亿）贷：股本90 000 000资本公积股本溢价66 000 000（倒挤倒挤）发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减冲减权益性证券的溢价发行收入溢价发行收入，账务处理为：借：资本公积股本溢价6 000 000贷：银行存款6 000 000补充例题单选题补充例题单选题（2014 年）204 年 2 月 1 日，甲公司以增发 1 000 万股增发 1 000 万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司 25%股权乙公司 25%股权。其中，所发行普通股面值为每股 1 元，公允价值公允价值为每股 10 元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费支付佣金和手续费 400 万元。用作对价的设备账面价值为 1 000 万元，公允价值公允价值为 1 200 万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值为 40 000 万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响重大影响。不考虑不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（）。A.10 000 万元B.11 000 万元C.11 200 万元D.11 600 万元请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!19_不形成控股合并的长期股权投资，自外部第三方购买股权的处理基础班张敬富网上课堂 3【答案】C【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1 00010+1 200=11 200（万元）。注意判断：（佣金和手续费冲减溢价冲减溢价）11 20010 000（40 00025%40 00025%），不调整不调整长期股权投资的初始投资成本。九、投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理九、投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理企业无论以何种方式取得无论以何种方式取得股权投资，也无论将取得的股权投资作为何种金融资产作为何种金融资产（长期股权投资、交易性金融资产长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资非交易性权益工具投资）核算，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收股利应收股利。特别提示特别提示企业无论以何种方式取得债权投资债权投资，也无论将取得的债权投资作为何种金融资产作为何种金融资产（以摊余成本计量的金融资产、交易性金融资产以摊余成本计量的金融资产、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资债务工具投资）核算，取得投资时，对于支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取已到付息期但尚未领取的利息应确认为应收利息应收利息。手写板手写板请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!19_不形成控股合并的长期股权投资，自外部第三方购买股权的处理基础班张敬富网上课堂 4十、一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其它外部独立第三方购买股权的会计处理十、一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其它外部独立第三方购买股权的会计处理（一）基本情形某些股权交易中，合并方除自最终控制方取得集团内企业的股权外，还会涉及还会涉及自外部独立第三方购买被合并方进一步的股权进一步的股权。（二）处理原则来源来源处理原则处理原则集团内该类交易中，一般认为自集团内取得的自集团内取得的股权能够形成控制能够形成控制的，相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并同一控制下企业合并的有关规定处理。独立第三方自外部独立第三方自外部独立第三方取得的股权则视为在取得视为在取得对被投资单位的控制权控制权，形成同一控制下企业合并后少数股权的购买少数股权的购买，该部分少数股权的购买不管不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行是否同时进行，在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款实际支付的购买价款确定。（三）注意事项在合并方最终持有对同一被投资单位的股权中，不同部分的计量基础会存在差异计量基础会存在差异。补充例题综合题补充例题综合题（2015 年部分）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）204 年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：3 月 20 日，甲公司与其控股股东控股股东（P 公司P 公司）及独立第三方 S 公司独立第三方 S 公司分别签订股权购买协议，从 P 公司购买其持有的乙公司 60%股权乙公司 60%股权，从 S 公司购买其持有的乙公司 40%少数股权乙公司 40%少数股权，两项股权交易分别谈判分别谈判，分别确定分别确定有关交易条款。甲公司自 P 公司取得乙公司 60%股权作价 7 200 万元作价 7 200 万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为 4 元/股普通股价格为 4 元/股，甲公司向 P 公司定向发行 1 800 万股1 800 万股，甲公司自 S 公司取得乙公司 40%股权作价 5 000 万元作价 5 000 万元，以银行存款支付。7 月 1 日，甲公司向 P 公司定向发行 1 800 万股普通股，甲公司用于购买乙公司 40%股权的款项通过银行划付给S 公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事进行改选进行改选。当日，乙公司账面所有者权益账面所有者权益为 8 000 万元。要求 1：判断甲公司合并乙公司交易的性质，并说明理由。【答案】甲公司合并乙公司属于同一控制下同一控制下企业合并。理由：甲公司与乙公司合并前后均合并前后均受 P 公司最终控制，且非暂时性非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下同一控制下企业合并。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!19_不形成控股合并的长期股权投资，自外部第三方购买股权的处理基础班张敬富网上课堂 5要求 2：确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。【答案】长期股权投资的初始投资成本=8 00060%=4 800（万元）追加投资后，长期股权投资的账面价值=4 800+5 000=9 800（万元）借：长期股权投资9 800贷：股本1 800资本公积3 000（4 800-1 8004 800-1 800）银行存款5 000请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!