审计学 第四章 审计目标、.ppt

第四章审计目标、审计准则和审计依据第一节审计目标一、审计目标的含义一、审计目标的含义 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括：包括：总目标总目标 和和具体目标具体目标 两个层次。两个层次。根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号财务报表审计的目标一财务报表审计的目标一般原则般原则，财务报表审计的目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：务报表的下列方面发表审计意见：（1 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）（2 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）经营成果和现金流量。（公允性）注注：财财务务报报表表审审计计属属于于鉴鉴证证业业务务，CPA的的意意见见旨旨在在提提高高财财务务报报表表的的可可信信赖赖程度程度，不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。，不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。二、我国财务报表审计的二、我国财务报表审计的总目标总目标公允反映是用来说明财务报表是合理的，公允反映是用来说明财务报表是合理的，并以公认方法反映了企业的财务状况和并以公认方法反映了企业的财务状况和经营成果。经营成果。公允反映是指会计报表的编制符合下列公允反映是指会计报表的编制符合下列条件：条件：1.1.会计政策的选用和重大会计估计的确会计政策的选用和重大会计估计的确定符合企业会计准则和企业会计制度的定符合企业会计准则和企业会计制度的规定并且是恰当的；规定并且是恰当的；2.2.影响会计报表使用人判断或决策的事影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当在表达和披露；项均已得到恰当在表达和披露；3.3.会计报表中所反映的信息已得到合理会计报表中所反映的信息已得到合理的分类和汇总。的分类和汇总。审审计计具具体体目目标标是是审审计计总总目目标标的的进进一一步步具具体体化化，由由审审计计总总目目标标和和被被审计单位管理层认定审计单位管理层认定确定。确定。（一）、管理当局对财务报表的认定（一）、管理当局对财务报表的认定认定：认定：被审计单位对会计报表的判断、声明、暗示等。被审计单位对会计报表的判断、声明、暗示等。例如：例如：财务报表中的陈述：货币资金财务报表中的陈述：货币资金 100000100000元（人民币）元（人民币）其中的内容包括：其中的内容包括：企业有货币资金企业有货币资金货币资金是存在的；货币资金是存在的；企业全部的货币资金都包含在内企业全部的货币资金都包含在内没有遗漏；没有遗漏；该货币资金是该货币资金是“企业企业”的的企业享有对它的所有权；企业享有对它的所有权；金额是金额是100000元元没有错计；没有错计；货币资金的使用不受限制货币资金的使用不受限制充分的披露。充分的披露。存在或发生存在或发生完整性完整性权利与义务权利与义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露三、审计的具体目标三、审计的具体目标认定种类认定种类性性质质特特点点1.存在或发生资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期均存在，所有已记录的交易在特定期间均已发生，没有虚构。如有错误，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关。2.完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入，没有遗漏。如有错误，主要与会计报表组成要素的低估（缩小错误）有关。3.权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。如有错误，会同时影响存在或发生认定或完整性认定。认定种类认定种类性性质质特特点点4.估价或分摊各项要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确。如有错误，一定影响金额5.表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。如有错误，属分类不当、披露不充分。会计报表审计目标会计报表审计目标会会计报表的认计报表的认定定具体审计目标具体审计目标项目审计目标项目审计目标一般审计目标一般审计目标审计程序审计程序审计证据审计证据审计结论审计结论审计意见审计意见(二二)具体目标确定具体目标确定 认定具体审计目标 关注要点 总体合理性报表总体上是否合理存在与发生 真实性有无高估完整性 完整性有无低估权利与义务 所有权是否影响所有权、处置权估价与分摊 估价总值、净值、计价是否正确截止有无跨期入账机械准确性记录、计算、加总等的准确性记录、计算、加总等的准确性表达与披露披露会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露。分类各种资产、交易、事项是否恰当分类（三）具体审计目标（三）具体审计目标 （四）项目审计目标项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以存货为例来说明。管理当局管理当局认认定定应应用于存用于存货项货项目目审计审计的具体目的具体目标标1.总总体合理性体合理性全部存全部存货货及及销销售成本合理，看来无重要售成本合理，看来无重要错报错报。1.存在或存在或发发生生2.真真实实性性资产负债资产负债表日，已表日，已记录记录的全部存的全部存货货均存在均存在2.完整性完整性3.完整性完整性现现有存有存货货均均盘盘点并点并计计入存入存货总额货总额3.权权利和利和义务义务4.所有所有权权公司公司对对所有存所有存货货均均拥拥有所有有所有权权存存货货未作抵押未作抵押4.估价或估价或分分摊摊5.估价估价账账面存面存货货量与量与实实有有实实物数量相符，用以估价存物数量相符，用以估价存货货的的价格无重大价格无重大错误错误，单单价与数量的乘价与数量的乘积积正确，正确，详细详细数数据的加据的加总总正确正确当存当存货货成本高于其可成本高于其可变现净值时变现净值时，已，已计计提存提存货货跌价跌价准准备备，并，并计计入当期入当期损损益益6.截截止止年末采年末采购购截止是恰当的截止是恰当的年末年末销销售截止是恰当的售截止是恰当的7.机械准确性机械准确性存存货项货项目的明目的明细账总计细账总计数与数与总账总账一致一致5.表达与表达与披露披露8.披披露露存存货货主要种主要种类类和和计计价基价基础础已揭示已揭示存存货货的抵押或的抵押或转让转让已作揭示已作揭示9.分分类类存存货货已恰当地分已恰当地分为为原材料、在原材料、在产产品和品和产产成品等几成品等几类类 （五五）.注注册册会会计计师师应应紧紧紧紧围围绕绕具具体体审审计计目目标标收收集集证证据据。如如果果对对所所有有认认定定都都已已查查实实，注注册册会会计计师师就就可可对对会会计计报报表表的的合合法法性性、公公允允性性发表意见。发表意见。（六六）审审计计总总目目标标是是针针对对会会计计报报表表总总体体而而言言，它它是是对对会会计计报报表表的的各各组组成成部部分分（项项目目或或业业务务循环）审查以后作出的综合评价。循环）审查以后作出的综合评价。（七七）审审计计总总目目标标与与具具体体审审计计目目标标没没有有明明显显的的对对应应关关系系，它它们们由由管管理理当当局局对对会会计计报报表表的的认认定定来来沟沟通通。即即要要对对会会计计报报表表发发表表总总的的意意见见（合合法法性性、公公允允性性），必必须须要要确确认认所所有有会会计计报报表表认认定定正正确确；要要确确认认会会计计报报表表认认定定正正确确，必必须须对对每每一一会会计计报报表表项项目目的的具具体体审审计计目目标标进进行验证。行验证。第二节第二节 审计准则审计准则审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。的权威性判断标准。一、一、审计准则的含义审计准则的含义-审计准则是制约审计人员的行为准则；审计准则是制约审计人员的行为准则；-审审计计准准则则既既对对审审计计人人员员素素质质提提出出要要求求，同同时时也也对对社会提供审计工作质量保证；社会提供审计工作质量保证；-审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；-审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。二、审计准则的作用二、审计准则的作用1 1、公众信任；、公众信任；2 2、提高审计质量；、提高审计质量；3.3.维护审计组织和人员的合法权益；维护审计组织和人员的合法权益；4.4.促进国际审计交流。促进国际审计交流。三、中国注册会计师三、中国注册会计师执业准则体系介绍执业准则体系介绍（一）执业准则建设的三个阶段（一）执业准则建设的三个阶段 1.1.制定执业规则阶段（制定执业规则阶段（1991199119931993）从从19911991年到年到19931993年，先后发布了年，先后发布了注册注册会计师检查验证会计报表规则（试行）会计师检查验证会计报表规则（试行）等等7 7个执业规则。个执业规则。2.2.建立准则体系阶段（建立准则体系阶段（1994199420052005）中注协自中注协自19941994年年5 5月开始起草独立审计准月开始起草独立审计准则。则。到到20052005年，中注协先后制定了年，中注协先后制定了6 6批独立审批独立审计准则，包括计准则，包括1 1个准则序言、个准则序言、1 1个独立审计个独立审计基本准则、基本准则、2828个独立审计具体准则和个独立审计具体准则和1010个个独立审计实务公告、独立审计实务公告、5 5个执业规范指南，此个执业规范指南，此外，还包括外，还包括3 3个相关基本准则（职业道德基个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计准则），共计4848个项目。个项目。3.3.完善与提高阶段（完善与提高阶段（20062006）随着独立审计准则体系的基本建立，制定工随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特别是自量并重。特别是自20052005年以来，在财政部年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据领导的部署下，中注协根据 变化的审计环变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。审计准则。（二）加快执业准则建设的必要性企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。完善审计准则加以应对。部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。定和修订审计准则。国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。们在国际趋同上有新的举措。会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。跟进。（三）中国注册会计师执业准则体系（三）中国注册会计师执业准则体系1.框架框架为了规范注册会计师的执业行为，提为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，促进社高执业质量，维护社会公众利益，促进社会主义市场经济的健康发展，财政部会主义市场经济的健康发展，财政部2006年颁布了年颁布了中国注册会计师准则中国注册会计师准则共共48项，项，自自2007年年1月月1日起施行。现行的日起施行。现行的独立审独立审计基本准则计基本准则等相关准则同时废止。等相关准则同时废止。在这48项中，针对CPA的的47项：1个鉴证业务基本准则，41个审计准则，1个审阅准则，2个其他鉴证业务准则，2个相关服务准则；针对于注册会计师事务所的质量控制准则有1个。我国准则以序言、基本准则、具体准则、执业规范指南等为组成部分。中国中国CPA执业准则体系框架执业准则体系框架中国注册会计师执业准则体系（中国注册会计师执业准则体系（48项）项）鉴证业务准则（鉴证业务准则（45）相关服务准则（相关服务准则（2）执行商定程序（执行商定程序（1）代编财务信息（代编财务信息（1）鉴证业务基本准则（鉴证业务基本准则（1）审阅准则（审阅准则（1）其他鉴证业务准则（其他鉴证业务准则（2）审计准则（审计准则（41）CPA业务准则（47）会计师事务所质量控制准则（1）改进后名称改进后名称 中国注册会计师鉴证业务基本准则（中国注册会计师鉴证业务基本准则（1 1项）项）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号第第16331633号号（4141项）项）中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号（号（1 1项）项）中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31013101号号第第31113111号（号（2 2项）项）中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41014101号号第第41114111号（号（2 2项）项）会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号（号（1 1项）项）编号的原理 在注册会计师执业准则体系中，准则编号由在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4 4位数组成，其位数组成，其中：中：千位数代表不同类别的准则：千位数代表不同类别的准则：“1 1”代表审计准则；代表审计准则；“2 2”代代表审阅准则；表审阅准则；“3 3”代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；“4 4”代表相关代表相关服务准则；服务准则；“5 5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用将审计准则分为六大类，分别用1 1至至6 6表示。表示。“1 1”代表一般代表一般原则与责任；原则与责任；“2 2”代表风险评估与应代表风险评估与应 对；对；“3 3”代表审计代表审计证据；证据；“4 4”代表利用其他主体的工作；代表利用其他主体的工作；“5 5”代表审计结论代表审计结论与报告；与报告；“6 6”代表特殊领域审计。代表特殊领域审计。十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。2.鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务与相关服务的区别业务区别鉴证业务服务业务1、业务涉及的关系人不同三方关系人两方关系人2、业务关注的焦点不同关注适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用关注信息的生成、编制或对如何利用信息做出决策提供建议3、工作结果不同提供适当保证不对信息提供可信性保证4、独立性要求不同要求不要求第三节审计依据一、定义一、定义审计依据是注册会计师衡量审计对象公允审计依据是注册会计师衡量审计对象公允性、合法性的尺度，是注册会计师据以提性、合法性的尺度，是注册会计师据以提出审计意见、作出审计结论的客观标准。出审计意见、作出审计结论的客观标准。二、审计依据的主要分类二、审计依据的主要分类按审计目的按审计目的 评价经济活动合法合规性的审计依据评价经济活动合法合规性的审计依据 国家颁布的宪法、法律和各种财经法规国家颁布的宪法、法律和各种财经法规 地方和主管部门颁布的财经法规地方和主管部门颁布的财经法规规章制度。规章制度。评价经营管理活动效益性的审计依据评价经营管理活动效益性的审计依据 预算、计划预算、计划 经济合同经济合同 业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准 可比历史数据可比历史数据 评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据 内部管理控制制度内部管理控制制度内部会计控制制度内部会计控制制度内部审计制度内部审计制度三、审计依据的其他分类1.按其来源可分为外部依据和内部依据两类；2.按其性质可分为法律法规、规章制度、指标计划合同、经济技术标准四类；四、审计依据的特点1.层次性2.相关性3.时效性4.地域性五、运用审计依据的原则（91）1.具体问题具体分析的原则2.辩证分析问题的原则3.利益兼顾原则4.真实可靠原则六、审计准则和审计依据的关系审计依据包含审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分。