第三章存货(修改)上课用(本部辅修专业用).ppt

第三章 存货1第一节第一节 存货的概念及确认存货的概念及确认2一、存货的概念一、存货的概念l存货存货，是指企业在日常活动中持有以备是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括各类材料、中耗用的材料和物料等。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。物、低值易耗品、委托加工物资等。l企业为在建工程而储备的各种材料物资企业为在建工程而储备的各种材料物资以及特种储备物资不属于存货，分别属以及特种储备物资不属于存货，分别属于长期资产和其他资产。于长期资产和其他资产。3二、存货的确认二、存货的确认l存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：l（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；l（二）该存货的成本能够可靠地计量。（二）该存货的成本能够可靠地计量。4第二节第二节 存货的计价存货的计价5一、取得存货的计价一、取得存货的计价l企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货 规定：规定：存货应当按照存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本和其他成本。l1、存货的采购成本，、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输包括购买价款、相关税费、运输费、费、装卸装卸费费、保、保险费险费以及其他可以及其他可归归属于存属于存货货采采购购成本成本的的费费用。用。l2、存货的加工成本、存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法，包括直接人工以及按照一定方法分分配的制造配的制造费费用。用。l3、存货的其他成本，、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外是指除采购成本、加工成本以外的，的，使存使存货货达到目前达到目前场场所和状所和状态态所所发发生的其他支出。生的其他支出。6l下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：入存货成本：l（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。造费用。l（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。下一个生产阶段所必需的费用）。l（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。的其他支出。71 1、购入的存货的入账价值、购入的存货的入账价值l加工企业购入的存货的入账价值为加工企业购入的存货的入账价值为：购买价款购买价款、运输费运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入成本的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入成本的税金以及其他费用。税金以及其他费用。l对于商品流通企业：对于商品流通企业：l1、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行商品的存销情况进行分摊分摊对于已售商品的进货费用，对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。货成本。l2、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。直接计入当期损益。8l例、某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率例、某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为为17%。某月用银行存款购入材料。某月用银行存款购入材料1 000公斤，材料买公斤，材料买价为价为10元元/公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑选整理费选整理费500元。材料运达企业，验收入库时发现材料元。材料运达企业，验收入库时发现材料只有只有950公斤，经查，所短少的公斤，经查，所短少的50公斤材料为定额内损公斤材料为定额内损耗。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所耗。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总成本与单位成本并做会计分录。购物资的总成本与单位成本并做会计分录。l总成本总成本=1 00010500=10 500（元）（元）l单位成本单位成本=？l 10 500950=11.05（元（元/公斤）公斤）l借借 原材料原材料 10 500l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700l 贷贷 银行存款银行存款 11 700l 库存现金库存现金 50092 2、自制存货的入账价值、自制存货的入账价值l自制存货：自制存货：包括自制材料、自制包装物、自制包括自制材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等。低值易耗品、自制半成品及库存商品等。l入账价值包括投入的原材料或半成品、入账价值包括投入的原材料或半成品、直接人直接人工以及按照一定方法分工以及按照一定方法分配的制造配的制造费费用。用。103、委托外单位加工完成的、委托外单位加工完成的存货的入账价值存货的入账价值l委托外单位加工完成的存货的入账价值为：实委托外单位加工完成的存货的入账价值为：实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费、按规定应当计入成本的税金装卸费和保险费、按规定应当计入成本的税金等。等。114 4、投资者投入的存货的入账价值、投资者投入的存货的入账价值l投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。12二、发出存货的计价二、发出存货的计价l由于存货的实物流转与价值流转可能不一致，故产生由于存货的实物流转与价值流转可能不一致，故产生了不同的存货发出计价方法假设。企业某种存货的发了不同的存货发出计价方法假设。企业某种存货的发出计价方法一旦选定，不得随意变更。出计价方法一旦选定，不得随意变更。l发出存货的计价有三种情况：发出存货的计价有三种情况：l1、按实际成本计价，此时发出存货的成本的计算方法、按实际成本计价，此时发出存货的成本的计算方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。权平均法、个别计价法等。l 我国我国企业会计准则企业会计准则存货存货规定：应当采用规定：应当采用先进先进先出法、加权平均法或者个别计价法先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的确定发出存货的实际成本实际成本。13l2、按估价法计价，此时发出存货的成本的计、按估价法计价，此时发出存货的成本的计算方法有：毛利率法、售价金额核算法。算方法有：毛利率法、售价金额核算法。l3、按计划成本计价：发出存货时按存货的计、按计划成本计价：发出存货时按存货的计划成本进行计算发出存货的成本，期末再计算划成本进行计算发出存货的成本，期末再计算发出存货的实际成本与计划成本之差，从而计发出存货的实际成本与计划成本之差，从而计算本期发出存货的实际成本。算本期发出存货的实际成本。141、按实际成本法计价、按实际成本法计价l发出存货成本按实际成本计价的计算方法有：先进先发出存货成本按实际成本计价的计算方法有：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。计价法。l先进先出法是以先购入的存货先发出存货实物流转假先进先出法是以先购入的存货先发出存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。据此确定发出存货和期末存货的成本。l月末一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初月末一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。定存货的发出和库存成本。15 移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的方法。价的方法。个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。本的方法。16l例、某企业某月收、发存货情况如下：例、某企业某月收、发存货情况如下：l1日，结存日，结存200公斤，单位成本公斤，单位成本2元元/公斤；公斤；l2日，发出日，发出150公斤；公斤；l5日，购进日，购进200公斤，单位成本公斤，单位成本2.2元元/公斤；公斤；l7日，发出日，发出200公斤；公斤；l10日，购进日，购进200公斤，单位成本公斤，单位成本2.1元元/公斤；公斤；l15日，发出日，发出150公斤；公斤；l22日，购进日，购进100公斤，单位成本公斤，单位成本2.3元元/公斤公斤l27日，发出日，发出150公斤。公斤。l要求：分别按先进先出法、要求：分别按先进先出法、月末一次加权平均月末一次加权平均法法、移动加权平均法计算发出存货的成本。、移动加权平均法计算发出存货的成本。17l解答：解答：l（1）先进先出法）先进先出法l2日发出成本日发出成本=1502=300（元）（元）l7日发出存货成本日发出存货成本=502+1502.2=430（元）（元）18l（2）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法l加权平均单价加权平均单价=（400+1090）/（200+500）=2.13（元（元/公斤）公斤）l月末结存存货成本月末结存存货成本=502.13=106.5（元）（元）l本月发出存货成本本月发出存货成本=400+1090-106.5=1383.5（元）（元）19l(3)移动加权平均法移动加权平均法l2日发出成本日发出成本=1502=300元，结存元，结存50公斤，总成本公斤，总成本100元。元。l5日购进后的平均单位成本日购进后的平均单位成本=（100+440）/（50+200）=2.16（元（元/公斤）公斤）l7日发出存货成本日发出存货成本=2002.16=432元，结存元，结存50公斤，总成公斤，总成本：本：100440432=108元。元。l10日购进后的平均单位成本日购进后的平均单位成本=（108+420）/（50+200）=2.11（元（元/公斤）公斤）l15日发出存货成本日发出存货成本=1502.11=316.50，结存，结存100公斤，计公斤，计211元。元。l22日购进后的平均单位成本日购进后的平均单位成本=（211+230）/（100+100）=2.21（元（元/公斤）公斤）l27日发出存货成本日发出存货成本=1502.21=331.5（元）（元）202、计划成本法、计划成本法l计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，同时设置均按计划成本计价，同时设置“材料成本差异材料成本差异”（或（或“产品成本差异产品成本差异”）科目登记实际成本）科目登记实际成本与计划成本的差额。与计划成本的差额。l下面以原材料的计划成本核算为例进行说明。下面以原材料的计划成本核算为例进行说明。原材料计划成本核算时应设置的账户有原材料计划成本核算时应设置的账户有“材料材料采购采购”、“材料成本差异材料成本差异”、“原材料原材料”等。等。各账户结构如下：各账户结构如下：21 原材料原材料期初结存的原材期初结存的原材料的计划成本料的计划成本本期入库材料本期入库材料的计划成本的计划成本本期发出材料本期发出材料 的计划成本的计划成本期末结存材料期末结存材料的计划成本的计划成本22 材料成本差异材料成本差异期初库存物资实际成本期初库存物资实际成本大于大于计划成本之差计划成本之差期初库存物资实际成期初库存物资实际成本本小于小于计划成本之差计划成本之差（1）本期入库物资实际本期入库物资实际成本成本大于大于计划成本之差计划成本之差（1）本期入库物资实际）本期入库物资实际成本成本小于小于计划成本之差计划成本之差（2）本期发出材料的实）本期发出材料的实际成本际成本大于大于计划成本之差计划成本之差期末库存物资实际成期末库存物资实际成本本大于大于计划成本之差计划成本之差期末库存物资实际成期末库存物资实际成本本小于小于计划成本之差计划成本之差（2）本期发出材料）本期发出材料的实际成本的实际成本小于小于计划计划成本之差成本之差23 材料采购材料采购期初在途物资期初在途物资的的实际成本实际成本本期采购物资的本期采购物资的实际成本实际成本期末在途物资期末在途物资的的实际成本实际成本本期入库物资本期入库物资的的实际成本实际成本24l库存物资实际成本库存物资实际成本大于大于计划成本之差，计划成本之差，为超支差异，计算时用正号表示；库存为超支差异，计算时用正号表示；库存物资实际成本物资实际成本小于小于计划成本之差，为节计划成本之差，为节约差异，计算时用负号。约差异，计算时用负号。25计划成本法下发出物资实际成本的计划成本法下发出物资实际成本的计算公式计算公式材料成本差异率材料成本差异率=期初库存物资期初库存物资的计划成本的计划成本期初库存物资期初库存物资的成本差异的成本差异100%本期发出物资本期发出物资的成本差异的成本差异本期收入物资本期收入物资的成本差异的成本差异+本期收入物资本期收入物资的计划成本的计划成本本期发出物资本期发出物资的计划成本的计划成本材料成本差异率材料成本差异率=本期发出物资本期发出物资的计划成本的计划成本+本期发出物资的材本期发出物资的材料成本差异料成本差异本期发出物资本期发出物资的实际成本的实际成本26l例：本月期初库存材料的计划成本为例：本月期初库存材料的计划成本为1 000 000元，材料成本差异为超支差异元，材料成本差异为超支差异50 000元。本月元。本月购入材料的计划成本为购入材料的计划成本为2 000 000元，材料成本元，材料成本差异为节约差异为节约20 000元。本月生产产品领用材料元。本月生产产品领用材料的计划成本为的计划成本为800 000元。要求计算本月生产产元。要求计算本月生产产品领用材料的实际成本为多少元。品领用材料的实际成本为多少元。l材料的成本差异率材料的成本差异率=50 000+（-20 000）（1 000 000 2 000 000）100%=1%l发出材料的成本差异发出材料的成本差异=800 0001%=8 000（元）（元）l生产产品领用材料的实际成本生产产品领用材料的实际成本=800 0008 000=808 000（元）（元）27l例、某企业对原材料采用计划成本进行核算，本月有关例、某企业对原材料采用计划成本进行核算，本月有关账户的期初余额为：账户的期初余额为：“原材料原材料”为借方余额为借方余额500 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”为借方余额为借方余额5 000元。本月发生如下业元。本月发生如下业务，试做有关账务处理。务，试做有关账务处理。l（1）购进该种材料一批，买价为）购进该种材料一批，买价为100 000元，增值税税率元，增值税税率为为17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费10 000元，向对方开出一张面值元，向对方开出一张面值为为127000 元的商业承兑汇票。材料未到。元的商业承兑汇票。材料未到。借借 材料采购材料采购 110 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷贷 应付票据应付票据 127 00028l（2）上述材料已到，按计划成本）上述材料已到，按计划成本121 000元入库。元入库。l借借 原材料原材料 121 000l贷贷 材料采购材料采购 110 000l 材料成本差异材料成本差异 11 000l（3）本月发出材料的计划成本为）本月发出材料的计划成本为200 000元，其中，车元，其中，车间生产产品领用间生产产品领用140 000元，生产车间一般耗用领用元，生产车间一般耗用领用20 000元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用40 000元。元。l发出材料时：发出材料时：l借借 生产成本生产成本 140 000l 制造费用制造费用 20 000l 管理费用管理费用 40 000l 贷贷 原材料原材料 200 000l（4）月末结转发出材料的材料成本差异。）月末结转发出材料的材料成本差异。29l发出材料的材料成本差异率发出材料的材料成本差异率=（5 000-11 5 000-11 000000）/（500 000+121 000500 000+121 000）100%=-0.97%100%=-0.97%l所以：所以：l生产领用材料应负担的成本差异生产领用材料应负担的成本差异=140 000=140 000（-0.97%0.97%）=-1 358=-1 358（元）（元）l车间一般耗用领用材料应负担的成本差异车间一般耗用领用材料应负担的成本差异=20 000=20 000（-0.97%-0.97%）=-194=-194（元）（元）l行政管理部门领用材料应负担的成本差异行政管理部门领用材料应负担的成本差异=40 000=40 000（-0.97%-0.97%）=-388=-388（元）（元）30l借借 材料成本差异材料成本差异 1 940 1 940 l 贷贷 生产成本生产成本 1 358 1 358 l 制造费用制造费用 194194l 管理费用管理费用 38838831三、存货的期末计价三、存货的期末计价l在期末时企业存货应当采用成本与可变现净值在期末时企业存货应当采用成本与可变现净值孰低法计价。孰低法计价。321 1、成本与可变现净值孰低法的含义、成本与可变现净值孰低法的含义l“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。可变现净值两者之中较低者计价的方法。l即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。值低于成本时，存货按可变现净值计价。l“成本成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成历史成本本为基础的存货计价方法（如先进先出法）计算的期末存货为基础的存货计价方法（如先进先出法）计算的期末存货价值。价值。l“可变现净值可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以是指在正常生产经营过程中，以预计售价预计售价减减进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。并不是指存货的现行售价。332 2、成本与可变现净值孰低法的账务处理、成本与可变现净值孰低法的账务处理l如果期末存货的成本如果期末存货的成本低于低于可变现净值时，则可变现净值时，则不不需需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；账面价值列示；l如果期末存货的可变现净值如果期末存货的可变现净值低于低于成本时，则必成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账进行有关的账务处理务处理。l对于存货跌价损失设置对于存货跌价损失设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目进行核算。进行核算。“存货跌价准备存货跌价准备”账户是存货类账账户是存货类账户的备抵账户。户的备抵账户。“存货跌价准备存货跌价准备”账户结构如账户结构如下：下：34 存货跌价准备存货跌价准备期初余额（期初已期初余额（期初已准备的跌价准备数）准备的跌价准备数）本期本期计提计提数数冲销多计提冲销多计提的的跌价准备数跌价准备数期末余额（期末期末余额（期末应应准备准备的跌价准备数）的跌价准备数）期末应准备多少跌价准备数呢？期末存货的可变现期末应准备多少跌价准备数呢？期末存货的可变现净值低于成本多少就准备多少；如果期末存货的可净值低于成本多少就准备多少；如果期末存货的可变现净值不低于成本，则不需准备，即期末余额为变现净值不低于成本，则不需准备，即期末余额为035l计提存货跌价损失准备时：计提存货跌价损失准备时：l借借 资产减值损失资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备l 贷贷 存货跌价准备存货跌价准备l冲销多计提的跌价准备数时：冲销多计提的跌价准备数时：l借借 存货跌价准备存货跌价准备l 贷贷 资产减值损失资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备36l例、某企业对期末存货采用例、某企业对期末存货采用“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”计价。某存货计价。某存货2008年末账面成本为年末账面成本为200 000元，可变现净元，可变现净值为值为185 000元；元；2009年末成本为年末成本为250 000元，可变现净值元，可变现净值为为230 000元；元；2010年末成本为年末成本为150 000元，可变现净值为元，可变现净值为146 000元；元；2011年末成本为年末成本为310 000元，可变现净值为元，可变现净值为340 000元。试做有关账务处理。元。试做有关账务处理。l（1）2008年末：年末：l借借 资产减值损失资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 15 000l 贷贷 存货跌价准备存货跌价准备 15 000l（2）2009年末：年末：l借借 资产减值损失资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 5 000l 贷贷 存货跌价准备存货跌价准备 5 000l2009年末应准备的跌价准备数为年末应准备的跌价准备数为250 000-230 000=20 000元，原已准备跌价准备数为元，原已准备跌价准备数为15 000元，故现在还应计提元，故现在还应计提5 000元。元。37l（3）2010年末：年末：l借借 存货跌价准备存货跌价准备 16 000l贷贷 资产减值损失资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 16 000l2010年末应准备的跌价准备数为年末应准备的跌价准备数为150 000-146 000=4 000元，原已准备跌价准备数为元，原已准备跌价准备数为20 000元，元，故现在应冲销多准备的跌价准备数故现在应冲销多准备的跌价准备数16 000元。元。l（4）2011年末：年末：l借借 存货跌价准备存货跌价准备 4 000l 贷贷 资产减值损失资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 4 000l2011年末存货的可变现净值高于其成本，故不年末存货的可变现净值高于其成本，故不需要准备跌价准备，期初已准备有需要准备跌价准备，期初已准备有4 000元的跌元的跌价准备，现应全部冲销掉。价准备，现应全部冲销掉。38第三节第三节 原材料的核算原材料的核算39一、原材料按实际成本核算一、原材料按实际成本核算l原材料按实际成本核算指材料的收入、发出、结余均原材料按实际成本核算指材料的收入、发出、结余均按实际成本核算，设置的账户有按实际成本核算，设置的账户有“原材料原材料”、“在途在途物资物资”等账户，这些账户均登记实际成本。等账户，这些账户均登记实际成本。l1、收入材料的核算、收入材料的核算l采购时：采购时：l借借 在途物资在途物资材料材料l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）等应交增值税（进项税额）等l 贷贷 银行存款等银行存款等l入库时：入库时：l借借 原材料原材料材料材料l 贷贷 在途物资在途物资材料材料40l2、发出材料的核算、发出材料的核算l 生产领用原材料计入生产领用原材料计入“生产成本生产成本”；车间；车间一般耗用领用原材料计入一般耗用领用原材料计入“制造费用制造费用”；行政；行政管理部门领用原材料计入管理部门领用原材料计入“管理费用管理费用”；销售；销售原材料，其成本计入原材料，其成本计入“其他业务成本其他业务成本”；生产；生产固定资产领用计入固定资产领用计入“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”等。等。l借借 生产成本生产成本l 制造费用制造费用l 管理费用管理费用l 其他业务成本其他业务成本l 在建工程等在建工程等l 贷贷 原材料原材料41二、原材料按计划成本核算二、原材料按计划成本核算l原材料按计划成本核算应设置的账户有原材料按计划成本核算应设置的账户有“原材原材料料”、“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”等。等。l见讲稿第二节见讲稿第二节“二、发出存货的计价二、发出存货的计价二、发出存货的计价二、发出存货的计价2 2、计划、计划、计划、计划成本法成本法成本法成本法”。42第四节第四节 周转材料的核算周转材料的核算43l周转材料包括包装物、低值易耗品，以及企业周转材料包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。l企业设置企业设置“周转材料周转材料”科目进行上述材料的核科目进行上述材料的核算，可按周转材料的种类，分别算，可按周转材料的种类，分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细核算。进行明细核算。l企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”科目。科目。44一、包装物一、包装物l（一）包装物概述（一）包装物概述l包装物是指企业生产经营过程中为了包装本企业产品而包装物是指企业生产经营过程中为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。l按用途不同，包装物可分为：按用途不同，包装物可分为：l（1）生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包）生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；装物；l（2）随同产品出售不单独计价的包装物；）随同产品出售不单独计价的包装物；l（3）随同产品出售单独计价的包装物；）随同产品出售单独计价的包装物；l（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包装物。45l注意：注意：l下列各项不属于包装物核算的范围：下列各项不属于包装物核算的范围：l（1）各种包装材料；）各种包装材料；l（2）用于储存或保管产品、材料而不对外出）用于储存或保管产品、材料而不对外出售的包装物；（售的包装物；（作为固定资产或低值易耗品核算作为固定资产或低值易耗品核算）l（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物。（装物。（作为产品进行核算作为产品进行核算）46（二）包装物的核算（二）包装物的核算l企业设置企业设置“包装物包装物”科目核算包装物的收入、科目核算包装物的收入、发出和结存情况。发出和结存情况。l包装物不多的企业，可以不设置包装物不多的企业，可以不设置“包装物包装物”科科目，而对包装物并入目，而对包装物并入“原材料原材料”科目核算。科目核算。l如果包装物采用计划成本核算，其实际成本与如果包装物采用计划成本核算，其实际成本与计划成本的差异，通过计划成本的差异，通过“材料成本差异材料成本差异”账户账户进行核算。进行核算。l企业购入、自制、委托外单位加工包装物的核企业购入、自制、委托外单位加工包装物的核算方法，与原材料核算相同。下面重点介绍包算方法，与原材料核算相同。下面重点介绍包装物发出的核算。装物发出的核算。47l1、生产领用包装物的核算、生产领用包装物的核算l借借 生产成本生产成本l 贷贷 包装物包装物l 贷或借贷或借 材料成本差异材料成本差异l例、某企业对包装物采用计划成本核算。本月例、某企业对包装物采用计划成本核算。本月生产产品领用包装物一批，计划成本为生产产品领用包装物一批，计划成本为6 000元，元，材料成本差异率为材料成本差异率为2%。则领用时的账务处理。则领用时的账务处理为：为：l借借 生产成本生产成本 6 120l 贷贷 包装物包装物 6 000l 材料成本差异材料成本差异 120 48l2、随同产品出售领用包装物的核算、随同产品出售领用包装物的核算l（1）不单独计价）不单独计价l借借 销售费用销售费用l 贷贷 包装物包装物l 贷或借贷或借 材料成本差异材料成本差异l例、企业销售产品领用一批不单独计价的包装例、企业销售产品领用一批不单独计价的包装物，其计划成本为物，其计划成本为4 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-2%。则领用时的账务处理为：。则领用时的账务处理为：l借借 销售费用销售费用 3 920l 材料成本差异材料成本差异 80l 贷贷 包装物包装物 4 00049l（2）单独计价）单独计价l对于取得的收入：对于取得的收入：l借借 银行存款等银行存款等l 贷贷 其他业务收入其他业务收入l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）l对于领用的包装物的成本：对于领用的包装物的成本：l借借 其他业务成本其他业务成本l 贷贷 包装物包装物l 贷或借贷或借 材料成本差异材料成本差异50l例、企业销售产品领用单独计价的包装物一批，包装例、企业销售产品领用单独计价的包装物一批，包装物的销售收入为物的销售收入为8 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，款已收，款已收到并存入银行。该包装物的计划成本为到并存入银行。该包装物的计划成本为10 000元，材料元，材料成本差异率为成本差异率为-1%。则有关账务处理为：。则有关账务处理为：l（1）对于取得的收入：）对于取得的收入：借借 银行存款银行存款 9 360 贷贷 其他业务收入其他业务收入 8 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）1 3601 360l（2）对于领用的包装物的成本：）对于领用的包装物的成本：借借 其他业务成本其他业务成本 9 900 材料成本差异材料成本差异 100 贷贷 包装物包装物 10 000 51l3、出租包装物的核算、出租包装物的核算l企业将包装物出租、出借给其他单位使用，在企业将包装物出租、出借给其他单位使用，在摊销其价值时，可视其价值的大小，采用一次摊销其价值时，可视其价值的大小，采用一次摊销法或五五摊销法。摊销法或五五摊销法。l例、某企业例、某企业2002年年1月月20日因销售产品出租包日因销售产品出租包装物装物100个给另一企业，租期个给另一企业，租期1个月，每个成本个月，每个成本为为20元，每个收取押金元，每个收取押金30元，每个收取租金元，每个收取租金10元。出租包装物采用一次摊销法摊销其成本。元。出租包装物采用一次摊销法摊销其成本。2月月20日，对方归还日，对方归还80个，其余个，其余20个无法归还。个无法归还。收回的收回的80个包装物，估计其价值个包装物，估计其价值为为15元元/个。个。要求：试做有关账务处理。要求：试做有关账务处理。52l（1）出租时）出租时l借借 其他业务成本其他业务成本 2 000l 贷贷 包装物包装物 2 000l（2）收取押金）收取押金l借借 银行存款银行存款 3 000l 贷贷 其他应付款其他应付款存入保证金存入保证金 3 000l（3）收取租金）收取租金l借借 银行存款银行存款 1 000l 贷贷 其他业务收入其他业务收入 1 000l（4）对于收回的包装物）对于收回的包装物l借借 原材料原材料 1 200l 贷贷 其他业务成本其他业务成本 1 20053l（5）对于归还的包装物的押金，予以归还）对于归还的包装物的押金，予以归还l借借 其他应付款其他应付款存入保证金存入保证金 2 400l 贷贷 银行存款银行存款 2 400l（6）对于未归还的包装物的押金，予以没收）对于未归还的包装物的押金，予以没收l借借 其他应付款其他应付款存入保证金存入保证金 600l 贷贷 其他业务收入其他业务收入 6001.17=512.82l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6001.1717%=87.1854l4、出借包装物的核算、出借包装物的核算l出借包装物的核算与出租包装的核算相似，不出借包装物的核算与出租包装的核算相似，不同之处在于：同之处在于：l（1）出借包装物的成本计入）出借包装物的成本计入“销售费用销售费用”，而出租包装物的成本计入而出租包装物的成本计入“其他业务成本其他业务成本”；l（2）出借包装物没有租金收入；）出借包装物没有租金收入；l（3）收回出借包装物的残料价值冲减）收回出借包装物的残料价值冲减“销售销售费用费用”。55l例、某企业例、某企业2008年年1月因销售产品出借包装物月因销售产品出借包装物100个给另一企业，每个成本为个给另一企业，每个成本为20元，每个收元，每个收取押金取押金30元。出借包装物采用一次摊销法摊销元。出借包装物采用一次摊销法摊销其成本。其成本。2月对方归还月对方归还80个，其余个，其余20个无法归个无法归还。收回的还。收回的80个包装物，估计其价值为个包装物，估计其价值为15元元/个。要求：试做有关账务处理。个。要求：试做有关账务处理。l（1）出借时）出借时l借借 销售费用销售费用 2 000l 贷贷 包装物包装物 2 000l（2）收取押金）收取押金l借借 银行存款银行存款 3 000l 贷贷 其他应付款其他应付款存入保证金存入保证金 3 00056l（3）对于收回的包装物）对于收回的包装物l借借 原材料原材料 1 200l 贷贷 销售费用销售费用 1 200l（4）对于归还的包装物的押金，予以归还）对于归还的包装物的押金，予以归还l借借 其他应付款其他应付款存入保证金存入保证金 2 400l 贷贷 银行存款银行存款 2 400l（5）对于未归还的包装物的押金，予以没收）对于未归还的包装物的押金，予以没收l借借 其他应付款其他应付款存入保证金存入保证金 600l 贷贷 其他业务收入其他业务收入 6001.17=512.82l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6001.1717%=87.1857二、低值易耗品二、低值易耗品l低值易耗品是指使用期限短、单位价值低，不低值易耗品是指使用期限短、单位价值低，不作为固定资产核算的各种用具、设备。低值易作为固定资产核算的各种用具、设备。低值易耗品按其用途不同一般分为：一般工具、专用耗品按其用途不同一般分为：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品及工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品及其他等。其他等。l企业设置企业设置“低值易耗品低值易耗品”科目核算低值易耗品。科目核算低值易耗品。l低值易耗品与原材料、包装物一样，可按实际低值易耗品与原材料、包装物一样，可按实际成本核算，也可按计划成本核算，其计价内容、成本核算，也可按计划成本核算，其计价内容、增加的核算也与原材料、包装物相似。下面讲增加的核算也与原材料、包装物相似。下面讲解发出低值易耗品的核算。解发