税务会计第九章.ppt

第第9 9章章 资源税资源税学习指导学习指导学习目标与要求学习目标与要求1.了解资源税的概念与起源了解资源税的概念与起源2.了解资源税的征税依据了解资源税的征税依据3.了解我国资源税的特点及作用了解我国资源税的特点及作用 4.把握我国资源税税制要素把握我国资源税税制要素5.掌握资源税应纳税额的计算掌握资源税应纳税额的计算6.了解土地增值税的概念与特点了解土地增值税的概念与特点7.掌握土地增值税税制要素掌握土地增值税税制要素8.掌握土地增值税应纳税额的计算掌握土地增值税应纳税额的计算9.了解城镇土地使用税税制要素及应纳税额的计算了解城镇土地使用税税制要素及应纳税额的计算学习重点学习重点 1资源税的概念及特点资源税的概念及特点2我国资源税税制要素我国资源税税制要素3资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算4我国土地增值税税制要素我国土地增值税税制要素5土地增值税应纳税额的计算土地增值税应纳税额的计算学习难点学习难点1资源税课税数量的确定资源税课税数量的确定2土地增值税增值额的计算土地增值税增值额的计算3房地产开发费用的计算房地产开发费用的计算4土地增值税应纳税额的计算土地增值税应纳税额的计算9.1 资源税概述 资源税是一种以自然资源为征税对象所征收的一资源税是一种以自然资源为征税对象所征收的一种税。依照我国资源税暂行条例的规定，资源税种税。依照我国资源税暂行条例的规定，资源税是指对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的是指对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。9.1.1 资源税的起源及历史演变资源税的起源及历史演变9.1.2 资源税的征税依据资源税的征税依据1从受益方面考虑，由于自然资源归国家所有，其开采从受益方面考虑，由于自然资源归国家所有，其开采者因国有资源而受益，理应向资源的所有者支付一定的费者因国有资源而受益，理应向资源的所有者支付一定的费用。用。2从公平角度讲，由于自然资源开采条件差异必然导致从公平角度讲，由于自然资源开采条件差异必然导致开采收益的差异，从而形成级差收入。国家就要调节级差开采收益的差异，从而形成级差收入。国家就要调节级差收入，将级差收入部分收归国有，确保资源开采的公平性。收入，将级差收入部分收归国有，确保资源开采的公平性。3就效率方面而言，由于自然资源的稀缺性以及资源开就效率方面而言，由于自然资源的稀缺性以及资源开采收益的级差化，国家必须要对自然资源的开采利用进行采收益的级差化，国家必须要对自然资源的开采利用进行普遍的级差调节，否则将导致自然资源开采中的大量浪费，普遍的级差调节，否则将导致自然资源开采中的大量浪费，致使稀缺资源开采的低效率和无效率。致使稀缺资源开采的低效率和无效率。9.1.3 我国资源税的特点我国资源税的特点1征税范围窄征税范围窄2具有收益税性质具有收益税性质3具有级差收入税的特点具有级差收入税的特点4实行差别税额从量征收实行差别税额从量征收5价内税价内税6实行源泉课征实行源泉课征9.1.4 资源税的作用资源税的作用 9.29.2 我国资源税税制要素我国资源税税制要素9.2.1 纳税人与扣缴义务人纳税人与扣缴义务人1纳税人：凡在中华人民共和国境内开采暂行条例所规纳税人：凡在中华人民共和国境内开采暂行条例所规定的矿产品或生产盐的单位和个人。定的矿产品或生产盐的单位和个人。2扣缴义务人：收购未税矿产品的单位，包括独立矿山、扣缴义务人：收购未税矿产品的单位，包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。联合企业及其他收购未税矿产品的单位。9.2.2 征税范围征税范围1矿产品：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、矿产品：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、有色金属矿原矿、黑色金属矿原矿。有色金属矿原矿、黑色金属矿原矿。2盐：固体盐、液体盐。盐：固体盐、液体盐。3对伴生矿、伴选矿、伴采矿的征税规定。对伴生矿、伴选矿、伴采矿的征税规定。9.2.3 税目、税率税目、税率1原油原油 单位税额：单位税额：830元元/吨吨2天然气天然气 单位税额：单位税额：215元元/千立方米千立方米3煤炭煤炭 单位税额：单位税额：0.35元元/吨吨 是指原煤，不包括以原煤加工的洗煤、选煤以及其他煤炭是指原煤，不包括以原煤加工的洗煤、选煤以及其他煤炭制品。制品。4其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿 单位税额：单位税额：0.520元元/吨、克拉或吨、克拉或者立方米者立方米5黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿 单位税额：单位税额：230元元/吨吨6有色金属矿原矿有色金属矿原矿 单位税额：单位税额：0.430元元/吨吨7盐盐（1）固体盐）固体盐 单位税额：单位税额：1060元元/吨吨（2）液体盐）液体盐 单位税额：单位税额：210元元/吨吨9.2.4 税收优惠税收优惠 有下列情形之一的，可以减征或免征资源税：有下列情形之一的，可以减征或免征资源税：1开采原油过程中用于加热、修开的原油可免税。开采原油过程中用于加热、修开的原油可免税。2纳纳人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自纳纳人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府的酌情决定减税或免税。民政府的酌情决定减税或免税。3对独立矿山铁矿石减征对独立矿山铁矿石减征40%。4国务院规定的其他减税、免税项目国务院规定的其他减税、免税项目9.2.5 纳税期限与纳税地点纳税期限与纳税地点1纳税义务发生时间纳税义务发生时间（1）销售应税产品的，纳税义务发生时间为收）销售应税产品的，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。讫销售款或者取得销售款凭据的当天。（2）自产自用应税产品的，纳税义务发生时间）自产自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送使用的当天。为移送使用的当天。（3）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款当天。时间，为支付货款当天。2纳税期限纳税期限3纳税地点纳税地点 应向应税产品的开采或生产所在地主管税务机关应向应税产品的开采或生产所在地主管税务机关缴纳。缴纳。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应向收购进主管扣缴义务人代扣代缴的资源税，应向收购进主管税务机关缴纳。税务机关缴纳。9.3 资源税应纳税额的计算9.3.1 计税依据计税依据课税数量课税数量1开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。3收购未税矿产品的，以收购数量为课税数量。收购未税矿产品的，以收购数量为课税数量。4纳税人不能准确提供应税劳品销售数量或移送使用数纳税人不能准确提供应税劳品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比折量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比折算成的数量为课税数量。算成的数量为课税数量。洗煤折算为原煤的课税数量洗煤折算为原煤的课税数量=洗煤的数量洗煤的数量综合回收率综合回收率 精矿折算为原矿的课税数量精矿折算为原矿的课税数量=精矿数量精矿数量选矿比选矿比9.3.2 应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳资源税税额应纳资源税税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 代扣代缴资源税税额代扣代缴资源税税额=收购未税矿产品的数收购未税矿产品的数量量单位税额单位税额9.4 土地增值税及课税要素土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。让房地产所取得的增值额征收的一种税。9.4.1 土地增值税的开征与特点土地增值税的开征与特点 土地增值税的特点：土地增值税的特点：1以转让房地产取得的增值额为征税对象以转让房地产取得的增值额为征税对象2征税面较广征税面较广3采用扣除法和评估法来计算增值额采用扣除法和评估法来计算增值额 9.4.2 纳税义务人纳税义务人 为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。取得收入的单位和个人。9.4.3 征税范围征税范围1转让国有土地使用权；转让国有土地使用权；2连同国有土地使用权一并转让的地上建筑物及其连同国有土地使用权一并转让的地上建筑物及其附着物。附着物。判定标准判定标准:国有国有;权属转让权属转让;取得收入取得收入11种行为的界定种行为的界定:以出售方式转让土地权属以出售方式转让土地权属;继承、赠与方式转让房地产继承、赠与方式转让房地产;房地产房地产的出租的出租;房地产的抵押房地产的抵押;房地产的交换房地产的交换;房地产的投资房地产的投资;房地产的合建房地产的合建;房房地产的代建地产的代建;房地产的征用房地产的征用;房地产的房地产的兼并兼并;以及房地产的评估以及房地产的评估9.4.4 税率税率 四级超率累进税率四级超率累进税率1增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税的部分，税率为率为30%；2增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额50%未超过扣除项未超过扣除项目金额目金额100%的部分，税率为的部分，税率为40%；3增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额100%未超过扣除项未超过扣除项目金额目金额200%的部分，税率为的部分，税率为50%;4增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率的部分，税率为为60%。9.4.5 税收优惠税收优惠9.4.6 纳税期限与纳税地点纳税期限与纳税地点1纳税期限：纳税人应于转让房地产合同签订纳税期限：纳税人应于转让房地产合同签订之日起之日起7日内到房地产所在地的税务机关办理纳日内到房地产所在地的税务机关办理纳税申报，并提交有关资料。税申报，并提交有关资料。2纳税地点：房地产坐落地。转让的房地产坐纳税地点：房地产坐落地。转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。分别申报纳税。9.5 土地增值税应纳税额的计算9.5.1 计税依据计税依据 增值额增值额=转让房地产所取得的收入转让房地产所取得的收入-法定扣除项目金额法定扣除项目金额1应税收入的确定应税收入的确定 应税收入是指转让房地产的全部价款及有关的经济利益。应税收入是指转让房地产的全部价款及有关的经济利益。包括：货币收入、实物收入、其他收入包括：货币收入、实物收入、其他收入2法定扣除项目的确定法定扣除项目的确定（1）新建房扣除项目）新建房扣除项目取得土地使用权所支付的金额：取得土地使用权所支付的金额：a.地价款；地价款；b.取得土地使取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用用权时按国家统一规定缴纳的有关费用房地产开发成本房地产开发成本房地产开发费用房地产开发费用a.财务费用中的利息支出，凡纳税人能够按转让房地产项财务费用中的利息支出，凡纳税人能够按转让房地产项目计算分摊并能提供金融机构贷款证明的目计算分摊并能提供金融机构贷款证明的 允许扣除的房地产开发费用允许扣除的房地产开发费用=利息利息+（取得土地使用权所支（取得土地使用权所支付的金额付的金额+房地产开发成本）房地产开发成本）5%以内以内 据实扣除的利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利据实扣除的利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。率计算的金额。b.凡纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不凡纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：用为：允许扣除的房地产开发费用允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的（取得土地使用权所支付的金额金额+房地产开发成本）房地产开发成本）10%以内以内与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金 营业税、城建税、印花税、教育费附加营业税、城建税、印花税、教育费附加其他扣除项目其他扣除项目 对专业从事房地产开发的企业，可按取得土地使用权所支对专业从事房地产开发的企业，可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本两项金额之和，加计付的金额和房地产开发成本两项金额之和，加计20%的扣的扣除额。除额。（2）旧房及建筑物扣除项目）旧房及建筑物扣除项目评估价格：重置成本价评估价格：重置成本价成新度折扣率成新度折扣率取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额与转让有关的税金与转让有关的税金9.5.2 应纳税额的计算应纳税额的计算1税务机关按房地产评估价格计征土地增值税的情形：税务机关按房地产评估价格计征土地增值税的情形：（1）隐瞒、虚报房地产成交价格的；）隐瞒、虚报房地产成交价格的；（2）提供扣除项目金额不实的；）提供扣除项目金额不实的；（3）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。正当理由的。2应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 应纳税额应纳税额=增值额增值额适用税率适用税率-扣除项目金额扣除项目金额速算速算扣除率扣除率 计算土地增值税的步骤：计算土地增值税的步骤：（1）确定应税收入）确定应税收入（2）计算扣除项目金额）计算扣除项目金额（3）计算增值额）计算增值额（4）计算增值额与扣除项目金额的比率，确定）计算增值额与扣除项目金额的比率，确定适用税率适用税率（5）计算应纳税额）计算应纳税额9.69.6 城镇土地使用税课税要素及应纳税额城镇土地使用税课税要素及应纳税额的计算的计算9.6.1 城镇土地使用税课税要素城镇土地使用税课税要素 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。土地使用权的单位和个人征收的一种税。1纳税人：在征税区使用土地的单位和个人纳税人：在征税区使用土地的单位和个人 2征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区3税率（定额税率）税率（定额税率）（1）大城市）大城市 1.530元元/m2（2）中等城市）中等城市 1.224元元/m2（3）小城市）小城市 0.918元元/m2（4）县城、建制镇、工矿区）县城、建制镇、工矿区 0.612元元/4税收优惠税收优惠（1）免征土地使用税）免征土地使用税（2）由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使）由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税用税5纳税期限与纳税地点纳税期限与纳税地点 实行按年计算，分期缴纳的办法，具体期限由各省、自治实行按年计算，分期缴纳的办法，具体期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。区、直辖市人民政府确定。纳税地点是向土地所在地主管税务机关缴纳。纳税地点是向土地所在地主管税务机关缴纳。9.6.2 应纳税额的计算应纳税额的计算1计税依据计税依据2全年应纳税额全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）实际占用应税土地面积（平方米）适适用税额用税额9.7 耕地占用税税制要素及其应纳税额的计算9.7.1 9.7.1 耕地占用税税制要素耕地占用税税制要素 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其占用的耕地面积征收的建设的单位和个人，就其占用的耕地面积征收的一种税。一种税。1.1.纳税人：是占用耕地建房或从事其他非农业建设纳税人：是占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人（但不包括外企及外籍人员）的单位和个人（但不包括外企及外籍人员）2.征税范围征税范围农用耕地，占用目的是建房或从事非农业建设；非耕地或农用耕地，占用目的是建房或从事非农业建设；非耕地或占用耕地用于农业生产建设，则不属于此税的征税范围。占用耕地用于农业生产建设，则不属于此税的征税范围。3.税率税率地区差别定额税率，各地区适用税率由省、自治区、直辖地区差别定额税率，各地区适用税率由省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额范围内，根据本地区情况具体核市人民政府在规定的税额范围内，根据本地区情况具体核定。定。4.税收优惠税收优惠5.纳税期限和地点纳税期限和地点按年计算，分期预缴按年计算，分期预缴 在土地所在地税务机关。在土地所在地税务机关。9.7.2 9.7.2 应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=实际占用土地面积实际占用土地面积适用税额适用税额