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欢迎进入审计学的世界淮海工学院商学院会计系商思争第一编第一编审计环境审计环境 第一章注册会计师审计职业特点第一章注册会计师审计职业特点 第二章注册会计师管理制度第二章注册会计师管理制度 第三章注册会计师法律责任第三章注册会计师法律责任 第四章注册会计师执业准则第四章注册会计师执业准则淮海工学院商学院会计系商思争第一章注册会计师审计职业特点第一章注册会计师审计职业特点（注册会计师审计概论）（注册会计师审计概论）本章主要介绍与注册会计师审计相关的一些基本概念。具体要求：1了解注册会计师审计的起源和发展2理解注册会计师审计的含义3.理解审计方法4.理解审计监督体系5.理解注册会计师审计与其他审计的关系本章主讲重点：1.注册会计师审计各发展阶段特点；2.审计的目的。课时安排：2课时淮海工学院商学院会计系商思争陈江想，买上市公司股票，为什么要看审计报告？审计师干什么的？v陈江发了年终奖2万元，认为银行存款的利率太低，投资购房本钱太少，想投资于股票市场。于是他请教了几个朋友。朋友小吴告诉他，挑一家每股盈余最大的公司作投资，投资回报肯定不错，小李说挑一家每股现金流量最大的公司，投资最为保险。另一个朋友小王提醒他，最好再看看公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。引例引例淮海工学院商学院会计系商思争一、西方注册会计师审计的产生与发展（一）注册会计师审计的起源（一）注册会计师审计的起源注册会计师审计注册会计师审计起源于起源于1616世纪的意大利世纪的意大利。合伙制企业，二权分离出现。合伙制企业，二权分离出现。世界上第一个会计职业团体是世界上第一个会计职业团体是15811581年创立的威尼斯会计协会。年创立的威尼斯会计协会。（二）注册会计师审计的形成与发展（二）注册会计师审计的形成与发展1818世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展，生产的社会化世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展，生产的社会化程度大大提高，股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离。程度大大提高，股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离。注册会计师审计产生的客观原因所有权经营权分离注册会计师审计产生的客观原因所有权经营权分离注册会计师审计产生的注册会计师审计产生的“催产剂催产剂”是是17211721年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件”：查尔斯查尔斯斯耐尔是世界上第一位民间审计人员斯耐尔是世界上第一位民间审计人员英国政府于英国政府于18441844年颁布了年颁布了公司法公司法，规定股份公司必须设监察人，负，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目；责审计公司账目；18451845年又对年又对公司法公司法进行修订，股份公司必须经董事以进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计外的人员审计18531853年苏格兰爱丁堡会计师协会，世界上第一个注册会计师专业团体年苏格兰爱丁堡会计师协会，世界上第一个注册会计师专业团体（三）注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计（三）注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。阶段、会计报表审计阶段。18871887年，美国会计师协会成立年，美国会计师协会成立,20 20世纪世纪3030年代后美国上市公司，年代后美国上市公司，公司法公司法 20 20世纪世纪5050年代后美国跨国公司，四大。年代后美国跨国公司，四大。淮海工学院商学院会计系商思争南海事件 南海公司成立于南海公司成立于17101710年。年。17131713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。的垄断权，引发投机热潮。17201720年该公司散布消息，承诺高达年该公司散布消息，承诺高达60%60%的股利，公司股价在的股利，公司股价在4-74-7月由月由120120英镑涨到英镑涨到10501050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。股价开始下跌。8-98-9月从月从900900英镑跌落到英镑跌落到190190英镑，公司最终破英镑，公司最终破产。产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯 斯内尔斯内尔（CharlesCharles Snell Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了会计师名义出具了“查账报告书查账报告书”，从而成为第一位注册会计，从而成为第一位注册会计师。师。淮海工学院商学院会计系商思争美国注册会计师审计发展过程淮海工学院商学院会计系商思争（四）注册会计师审计发展历程的启示1、注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离 2、注册会计师审计要适应商品经济的发展3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性淮海工学院商学院会计系商思争强调：为什么出现审计强调：为什么出现审计淮海工学院商学院会计系商思争注册会计师审计发展三个阶段及其特点 淮海工学院商学院会计系商思争起源于意大利 形成于英国 发展于美国 催化剂：南海公司事件西方注册会计师发展过程：淮海工学院商学院会计系商思争二、中国注册会计师审计的演进和发展 1.中国注册会计师产生于中国注册会计师产生于1918年。年。标志性事件：标志性事件：（1）北洋政府颁布了第一部法规）北洋政府颁布了第一部法规-会计师暂行章程会计师暂行章程；（2）有了第一位注册会计师）有了第一位注册会计师-谢霖；谢霖；（3）创办了第一家会计师事务所）创办了第一家会计师事务所-正则会计师事务所正则会计师事务所1921）。）。19491949年以前，年以前，“中国四大中国四大”的会计师事务所，徐永祚会计师事务所、潘序的会计师事务所，徐永祚会计师事务所、潘序伦创办的立信会计师事务所、奚玉书改组成立的公信会计师事务所，谢伦创办的立信会计师事务所、奚玉书改组成立的公信会计师事务所，谢霖创立的正则会计师事务所。霖创立的正则会计师事务所。至至19471947年，全国已拥有注册会计师年，全国已拥有注册会计师26192619人。人。2.中国注册会计师审计的发展，建国后的几个第一：中国注册会计师审计的发展，建国后的几个第一：（1）第一个法规：财政部发布的）第一个法规：财政部发布的关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定（1980年年12月月23日）；日）；（2）第一家事务所：上海会计师事务所（）第一家事务所：上海会计师事务所（1981年年1月月1日）；日）；（3）第一个法律：）第一个法律：中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法（1993年年10月月31日颁布，日颁布，94年年1月月1日实施）。日实施）。淮海工学院商学院会计系商思争第二节注册会计师审计的性质第二节注册会计师审计的性质（注册会计师审计的基本概念）一、注册会计师审计的含义（审计的概念）（理解）一、注册会计师审计的含义（审计的概念）（理解）审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。将结果传达给有关使用者。从以下几个方面理解：从以下几个方面理解：第一，系统化的过程。系统化意味着审计人员在制定审计计划、第一，系统化的过程。系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要整体考虑，以实实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要整体考虑，以实现审计目标。现审计目标。第二，客观地获取和评价证据。审计人员在审计过程中需要获取第二，客观地获取和评价证据。审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。第三，有关经济活动与事项的认定。财务报表审计的对象包含一第三，有关经济活动与事项的认定。财务报表审计的对象包含一套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。理层做出的。第四，认定与既定标准的符合程度。审计工作的主要目的是对与第四，认定与既定标准的符合程度。审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。具体说明认定与标准的符合程度。第五，将结果传达给有关使用者。第五，将结果传达给有关使用者。淮海工学院商学院会计系商思争审计依据审计依据(标准标准)审计证据审计证据审计报告审计报告(结论结论,结结果果)利害关系人利害关系人审计审计审计审计证据证据证据证据审定审定审定审定的数的数的数的数据据据据审计审计审计审计标准标准标准标准审计审计审计审计报告报告报告报告淮海工学院商学院会计系商思争二、种类 审计按目的和内容不同分为：财务报表审计、经营审计和合规性审计。v财务报表审计财务报表审计会计报表审计的主体 注册会计师审计的依据 有关法规和会计准则审计的客体 财务报表和相关信息审计目的 财务报表是否符合既定标准淮海工学院商学院会计系商思争v合规审计合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的 由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限淮海工学院商学院会计系商思争v经营审计经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用淮海工学院商学院会计系商思争 审计其它分类审计其它分类（一）按地点分类（一）按地点分类 (二）按审计动机分类二）按审计动机分类 （三）按审计内容分类（三）按审计内容分类 就地审计就地审计送达审计送达审计远程网络审计远程网络审计法定审计法定审计任意审计任意审计(四）按范围分类四）按范围分类 （五）按执行地点分类（五）按执行地点分类 （六）其他分类（六）其他分类综合审计综合审计专题审计专题审计全部审计全部审计局部审计局部审计就地审计就地审计送达审计送达审计期前审计期前审计期后审计期后审计淮海工学院商学院会计系商思争三、审计方法1、帐项基础审计（详式审计）、帐项基础审计（详式审计）目的：防止和发现错误与舞弊；目的：防止和发现错误与舞弊；方法：对会计凭证和帐簿进行详细检查。方法：对会计凭证和帐簿进行详细检查。2、制度基础审计、制度基础审计目的：鉴证会计报表的合法性、公允性；目的：鉴证会计报表的合法性、公允性；方法：在评价内部控制基础上的抽样。方法：在评价内部控制基础上的抽样。职业界认识到设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报职业界认识到设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。3、风险导向审计、风险导向审计目的：同上目的：同上方法：审计风险模型，通过风险评估，将审计资源分配容易导致方法：审计风险模型，通过风险评估，将审计资源分配容易导致报表重大错漏报的领域。报表重大错漏报的领域。注意：风险导向审计的思路：识别、评估和应对。注意：风险导向审计的思路：识别、评估和应对。淮海工学院商学院会计系商思争 审计风险，是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性；固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错误或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错误或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错误或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。淮海工学院商学院会计系商思争审计方法的对比 淮海工学院商学院会计系商思争第三节第三节注册会计师审计与其他审计注册会计师审计与其他审计类型的关系类型的关系 一、审计监督体系审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计（注册会计师审计）三部分组成。三种体系之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。淮海工学院商学院会计系商思争政府审计政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。大致可以分为下列几种类型：由议会直接领导并对议会负责；在政府内建立审计机构并对政府负责；由财政部门领导的审计机构；独立。由议会直接领导的政府审计独立性最强。我国政府审计属于由政府领导的类型。淮海工学院商学院会计系商思争内部审计 内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计部门的类型促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计部门的类型可以归纳为下列三种：可以归纳为下列三种：本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。（所有者）部门。（所有者）本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。（经营本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。（经营者）者）本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门（经营者）。计部门（经营者）。上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。有效地开展审计工作。我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，这样，可保持其相对的独立性。要负责人领导，这样，可保持其相对的独立性。淮海工学院商学院会计系商思争注册会计师审计 注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。政府审计体现了较强的单向独立；内部审计独立性较弱；注册会计师审计则体现了双向独立-即独立于委托人，有独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。淮海工学院商学院会计系商思争淮海工学院商学院会计系商思争二、注册会计师审计与政府审计的关系 1.1.审计目标审计目标政府审计：对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。政府审计：对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。2.2.审计标准审计标准政府审计：依据政府审计：依据审计法审计法和国家审计准则等进行审计。和国家审计准则等进行审计。注册会计师审计注册会计师审计:依据依据注册会计师法注册会计师法和注册会计师审计准则等进行审计。和注册会计师审计准则等进行审计。3.3.经费或收入来源经费或收入来源政府审计：审计经费来源于财政预算，政府审计：审计经费来源于财政预算，由同级人民政府予以保证。由同级人民政府予以保证。注册会计师审计注册会计师审计:审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定。审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定。4.4.取证权限取证权限政府审计：审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供政府审计：审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。相关资料。注册会计师审计注册会计师审计:注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。政强制力。5.5.发现问题的处理方式发现问题的处理方式政府审计：审计机关审定审计报告，出具审计意见书。对违规行为作出审计处理决定。政府审计：审计机关审定审计报告，出具审计意见书。对违规行为作出审计处理决定。注册会计师审计注册会计师审计:注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果审计范注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制，注册会计师应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。围受到被审计单位或客观环境限制，注册会计师应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。6.6.联系联系政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。淮海工学院商学院会计系商思争三、注册会计师审计与内部审计的关系 1.审计目标审计目标内部审计：对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。内部审计：对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。2.独立性独立性内部审计：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。内部审计：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计：为需要可靠信息的第三者提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和注册会计师审计：为需要可靠信息的第三者提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。制约，独立性较强。3.接受审计的自愿程度接受审计的自愿程度内部审计：内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员内部审计：内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的监督。的监督。注册会计师审计：注册会计师以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择注册会计师审计：注册会计师以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。会计师事务所。4.审计标准审计标准内部审计：内部审计人员遵循的是内部审计准则。内部审计：内部审计人员遵循的是内部审计准则。注册会计师审计：注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。注册会计师审计：注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。5.审计时间审计时间内部审计：通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计。内部审计：通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计。注册会计师审计：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。注册会计师审计：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。6.联系联系由于内部审计是单位内部控制的一部分，外部审计就须对内部审计的设置和工作情况进行由于内部审计是单位内部控制的一部分，外部审计就须对内部审计的设置和工作情况进行了解，同时内部审计与外部审计在工作上具有一致性，注册会计师审计可利用内部审计工作的了解，同时内部审计与外部审计在工作上具有一致性，注册会计师审计可利用内部审计工作的成果，以提高审计效率。成果，以提高审计效率。淮海工学院商学院会计系商思争注册会计师审计、内部审计和政府审计的对比表 淮海工学院商学院会计系商思争本章总结1 1、了解西方审计产生与发展概况、了解西方审计产生与发展概况（1616世纪意大利，世纪意大利，17211721年英国南海公司事件，美国四大）年英国南海公司事件，美国四大）2 2、了解中国注册会计师审计产生与发展：、了解中国注册会计师审计产生与发展：19181918年和年和19811981年年3 3、掌握审计定义、掌握审计定义4 4、掌握审计按内容和目的的分类、掌握审计按内容和目的的分类5 5、掌握审计按照主体的分类、掌握审计按照主体的分类6 6、理解三种主体审计分类的关系、理解三种主体审计分类的关系7 7、掌握审计三种方法、掌握审计三种方法淮海工学院商学院会计系商思争