第三章第四节存货.ppt

一、存货的概念1）、定）、定义：指企：指企业在日常活在日常活动中持有以中持有以备出售的出售的产成品或商品、成品或商品、处在生在生产过程中的在程中的在产品、在生品、在生产过程或提供程或提供劳务过程中耗用的程中耗用的材料或物料等。材料或物料等。原材料、原材料、辅助材料、辅助材料、包装物、包装物、低值易耗品、低值易耗品、委托加工材料、委托加工材料、在产品、在产品、产成品、产成品、商品等商品等存货存货二、存货的计价（一）存（一）存货的入的入账价格价格取得存取得存货时的的计价价以取得存以取得存货的的实际成本确定成本确定1、购入存入存货的的实际成本：成本：买价（即价（即发票价格）票价格）=数量数量单价；价；购货费用：除用：除买价外的其他价外的其他费用，包括包装用，包括包装费、运运输费、仓储费、检验费、入、入库前整理挑前整理挑选费等；等；税金：价内税税金：价内税、进口关税等口关税等存存货的的实际成本成本=买价价+附附带费用用+相关税相关税费（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价发出存出存货的成本确定：的成本确定：发出存出存货成本成本=发出存出存货数量数量单位成本位成本一般采用一般采用实际成本法成本法A、实际成本成本计价法：价法：（1）个）个别计价法价法（2）先）先进先出法先出法（3）加）加权平均法；平均法；（4）移）移动加加权平均法；平均法；1、个别计价法、个别计价法进和出一一对应进和出一一对应适用于可识别、存货品种数量不多适用于可识别、存货品种数量不多单位价格昂贵的存货单位价格昂贵的存货适用范围：2、先进先出法、先进先出法先入库的存货先发出先入库的存货先发出收到存货：收到存货：逐笔登记每批存货的数量、单价和金额逐笔登记每批存货的数量、单价和金额发出存货：发出存货：按先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记按先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记 发出存货和结存存货的数量和金额发出存货和结存存货的数量和金额3、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法月初结存存货成本月初结存存货成本本月收入存货成本本月收入存货成本月初结存存货数量月初结存存货数量本月收入存货数量本月收入存货数量=存货加权平均单价存货加权平均单价例：原材料期初例：原材料期初结存存100kg.100元；元；5日日购入入200kg.120元，元，10日日发出出240kg,25日入日入库100kg.140元元；28日日发出出40kg（1）加）加权平均法（全月一次）平均法（全月一次）以期初以期初结存数和本期入存数和本期入库数数为权数数计算平均算平均单位位成本，然后以成本，然后以发出数量乘以平均出数量乘以平均单位成本位成本计算算发出出存存货成本的一种方法。成本的一种方法。平均平均单位成本位成本=（月初存（月初存货成本本月成本本月购入成本）入成本）（月初存（月初存货数量本月数量本月购入数量）入数量）=（100100200120100140）（100200100）=120发出成本出成本=发出数量出数量平均成本平均成本=280120=33600结存成本存成本=结存数量存数量平均成本平均成本=120120=144004、移动移动加权平均法加权平均法一个月可能要计算一个月可能要计算多次多次存货加权平均存货加权平均单位成本，而不是只在月末计算一次。单位成本，而不是只在月末计算一次。本法只适用于本法只适用于永续盘存制永续盘存制（2）移动加权平均法）移动加权平均法每入库一批材料就计算一次当前平均单位成本每入库一批材料就计算一次当前平均单位成本平均单位成本平均单位成本=（原有存货的成本本次购货的成本）（原有存货的成本本次购货的成本）（原（原有存货的数量本次购货的数量）有存货的数量本次购货的数量）100100+2001205日平均成本日平均成本=-=113.4100+20010日发出成本日发出成本=240113.4=2720010日结存成本日结存成本=60113.4=680060113.4+10014025日平均成本日平均成本=-=13060+10028日发出成本日发出成本=40130=520028日结存成本日结存成本=120130=15600B.存货的简化核算方法（一般了解）1）计划成本法划成本法存存货日常的收、日常的收、发、存核算采用、存核算采用计划成本，划成本，在在“收收”时设成本差异成本差异帐户（反映（反映实际和和计划划的差异），期末将的差异），期末将“发”、“存存”的的计划划调整整为实际。2）毛利率法）毛利率法毛利率销售净额销售净额销售成本销售成本销售净额销售净额销售毛利销售净额销售净额销售成本销售成本本期销售毛利本期销售净额本期销售净额 以前毛利率以前毛利率本期销售成本本期销售净额本期销售净额本期销售毛利本期销售毛利3）零售价法（一般了解）A.期初存期初存货和本期和本期购进按按“双价制双价制”计价，价，即同即同时按按进价和售价金价和售价金额入入账B.本期本期销售按售价金售按售价金额入入账期末存期末存货的售价的售价总额=期初存期初存货期初存期初存货+本期本期购进售价售价总额-本期本期销售的售价金售的售价金额C.计算售价成本率算售价成本率D.计算期末存算期末存货成本成本E.计算本期算本期销售成本售成本三、发出存货的核算（一）原材料（一）原材料由企由企业从个从个别计价法、先价法、先进先出法、月末一先出法、月末一次加次加权平均法、移平均法、移动加加权平均法等方法中平均法等方法中选择。按原材料。按原材料领用的受益部用的受益部门分分别计入入借：主借：主营业务成本成本管理管理费用用贷：原材料：原材料（二）低值易耗品（二）低值易耗品使用年限较短使用年限较短单位价值较低单位价值较低不改变实物形态不改变实物形态借方外购、借方外购、自制加工入自制加工入库或委托加库或委托加工入库的低工入库的低值易耗品的值易耗品的成本，贷方成本，贷方登记减少的登记减少的成本成本摊销方法：摊销方法：1、一次摊、一次摊销法销法2、五五摊、五五摊销法销法设置设置“周转材料周转材料”账户账户明细科目：低值易耗品明细科目：低值易耗品（1）一次摊销法在在领用用时将其价将其价值按其使用部按其使用部门或用途或用途计入入有关成本和有关成本和费用。用。在在领用用时：借：管理借：管理费用用贷：周：周转材料材料低低值易耗品易耗品如有残如有残值收入，冲减管理收入，冲减管理费用用借：借：库存存现金金贷：管理：管理费用用某企业管理部门领用小型计某企业管理部门领用小型计算器个，每个元，采用算器个，每个元，采用一次摊销法进行核算一次摊销法进行核算借：管理费用借：管理费用165贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品165（2）五五摊销法在在领用用时，摊销其价其价值的的50%，报废时再再摊销另外的另外的50%。为了反映了反映领用和用和摊销的的过程，程，设置：置：周周转材料材料低低值易耗品易耗品在在库周周转材料材料低低值易耗品易耗品在用在用周周转材料材料低低值易耗品易耗品摊销购进时：借：周借：周转材料材料低低值易耗品易耗品在在库贷：银行存款行存款领用用时：借：周借：周转材料材料低低值易耗品易耗品在用在用贷：周：周转材料材料低低值易耗品易耗品在在库摊销时：借：管理借：管理费用（按其价用（按其价值的的50%）贷：周：周转材料材料低低值易耗品易耗品摊销如有残如有残值借：借：库存存现金金贷：管理：管理费用用报废时：借：管理借：管理费用（按其剩余价用（按其剩余价值50%）贷：周：周转材料材料低低值易耗品易耗品摊销注注销该项低低值易耗品易耗品借：周借：周转材料材料低低值易耗品易耗品摊销贷：周：周转材料材料低低值易耗品易耗品在用在用习题捷达物流公司的管理部捷达物流公司的管理部门领用用专用工具一批，用工具一批，实际成本成本100000元，不符合固定元，不符合固定资产的的标准采用五五准采用五五摊销法核算。法核算。1、领用工具用工具时：借：周借：周转材料材料低低值易耗品易耗品在用在用100000贷：周：周转材料材料低低值易耗品易耗品在在库100000同时摊销其价值的50%摊销时：借：管理借：管理费用（按其价用（按其价值的的50%）500000贷：周：周转材料材料低低值易耗品易耗品摊销50000（1 1）是指为了包装产品或商品而储备的各种包装容）是指为了包装产品或商品而储备的各种包装容器。器。桶、箱、瓶、坛、袋等桶、箱、瓶、坛、袋等（2 2）不能作为包装物核算的内容）不能作为包装物核算的内容P102 P102（三）包装物（三）包装物2、包装物核算1）用于受托储存或受托运输的包装物的成）用于受托储存或受托运输的包装物的成本本2）随同商品出售不单独计价的包装物）随同商品出售不单独计价的包装物3）随同商品出售单独计价的包装物）随同商品出售单独计价的包装物4）出租和出借的包装物）出租和出借的包装物2）销售过程领用且不单独计价，记入）销售过程领用且不单独计价，记入”销销售费用售费用3）销售过程领用而且单独计价，记入）销售过程领用而且单独计价，记入”其其他业务成本他业务成本”2、出租、出借包装物的核算、出租、出借包装物的核算1）出借包装物的费用，记入）出借包装物的费用，记入“销售费用销售费用”2）出租包装物的收入，记入）出租包装物的收入，记入“其他业务收其他业务收入入”，其费用记入，其费用记入“其他业务成本其他业务成本”3）对多次使用的包装物，按一定的方法对）对多次使用的包装物，按一定的方法对其价值进行摊销。其价值进行摊销。A、一次摊销法、一次摊销法B、分次摊销法、分次摊销法C、五五摊销法、五五摊销法包装物核算的科目设置包装物核算的科目设置周转材料周转材料包装物包装物1 1、购入、自制、委托外、购入、自制、委托外 单位验收入库单位验收入库2 2、出租、出借包、出租、出借包 装物的收回装物的收回1 1、领用、领用2 2、随同商品出售、随同商品出售3 3、出租、出借、出租、出借4 4、报废、报废期末余额期末余额（3）包装物领用的核算储运运过程中的包装物程中的包装物费用用计入入“主主营业务成成本本”，单独独计价的包装物的收入价的包装物的收入，计入入“其他其他业务收入收入”同同时结转发出包装物的成本出包装物的成本例题1、为储运商品运商品领用包装物一批，价用包装物一批，价值800元。元。借：主借：主营业务成本成本800贷：周：周转材料材料包装物包装物8002、出售适用的包装物，价款、出售适用的包装物，价款1000元，增元，增值税税170元，成本元，成本为800元，款元，款项存入存入银行。行。A.借：借：银行存款行存款1170贷：其他：其他业务收入收入1000应交税交税费应交增交增值税税（销项税税额）170B.结转成本：成本：借：其他借：其他业务成本成本800贷：周：周转材料材料包装物包装物800（5）出租、出借包装物的核算1）出借包装物的费用，记入）出借包装物的费用，记入“销售费用销售费用”2）出租包装物的收入，记入）出租包装物的收入，记入“其他业务收其他业务收入入”，其费用记入，其费用记入“其他业务成本其他业务成本”3）对多次使用的包装物，按一定的方法对）对多次使用的包装物，按一定的方法对其价值进行摊销。其价值进行摊销。A、一次摊销法、一次摊销法B、五五摊销法（与低值易耗品的摊销方法、五五摊销法（与低值易耗品的摊销方法相同。相同。一般了解）一般了解）例例题339（一次（一次摊销法法）（出租的核算）（出租的核算）1、发出出时将其成本一次将其成本一次计入入“其他其他业务成成本本”借：其他借：其他业务成本成本贷：周：周转材料材料包装物包装物2、收到押金、收到押金时：借：借：银行存款行存款/库存存现金金贷：其他：其他应付款付款xx单位（个人）位（个人）3、收到租金、收到租金时借：借：银行存款行存款/库存存现金金贷：其他：其他业务收入收入4、收到包装物，退回押金、收到包装物，退回押金借：借：银行存款行存款/库存存现金金贷：其他：其他应付款付款XX单位位例340包装物出借的核算（一次包装物出借的核算（一次摊销法）法）1、发出出时将其成本一次将其成本一次计入入“销售售费用用”借：借：销售售费用用贷：周：周转材料材料包装物包装物2、收到押金、收到押金时：借：借：银行存款行存款/库存存现金金贷：其他：其他应付款付款xx单位（个人）位（个人）3.收到包装物，退回押金收到包装物，退回押金借：借：银行存款行存款/库存存现金金贷：其他：其他应付款付款XX单位位（四）库存品1、库存品：通常只有管理存品：通常只有管理权而没有所有而没有所有权。因此把物流企因此把物流企业库存管理的内容称存管理的内容称为库存品存品2、库存品的确存品的确认基本点：管理基本点：管理权的的转移移3、库存品的分存品的分类1）按商品的价）按商品的价值分分类2）按委托企）按委托企业进行分行分类3）按运往的地点分）按运往的地点分类四、存货的清查（一）存（一）存货清清查的概念和内容的概念和内容存存货清清查是指通是指通过对存存货的的实地地盘点，确定存点，确定存货的的实有数量，有数量，并与并与账面面资料核料核对，从而确定存，从而确定存货实存数与存数与账面数是否相符的一面数是否相符的一种种专门方法。方法。产生差错的原因主要有以下几个方面：主要有以下几个方面：(1)存存货在收在收发时，由于，由于计量、量、检验不准确而不准确而发生品种、数量、生品种、数量、质量上的差量上的差错；(2)在凭在凭证账簿簿记录中，出中，出现漏漏记、错记或或计算上的算上的错误；(3)存存货在收在收发过程中没有填制凭程中没有填制凭证就登就登记人人账；(4)由于保管人由于保管人员失失职造成造成财产短缺、短缺、变质、损坏；坏；(5)由于存由于存货保管保管过程中自然程中自然损耗或升温造成耗或升温造成损失；失；(6)由于自然灾害造成存由于自然灾害造成存货非常非常损失；失；(7)由于由于贪污、盗窃、舞敝等造成存、盗窃、舞敝等造成存货损失。失。（二）存货数量的确定方法物流企物流企业存存货的数量需要通的数量需要通过盘存来确存来确定，确定存定，确定存货的的实物数量通常有两种方法：物数量通常有两种方法：一种是一种是实地地盘存制；存制；另一种是永另一种是永续盘存制。存制。1.永续盘存制“永永续盘存制存制”又称又称“账面面盘存制存制”，是指物，是指物流企流企业设置各种数量金置各种数量金额的存的存货明明细账，根，根据有关凭据有关凭证，逐日逐笔登，逐日逐笔登记各种存各种存货的收的收发领退数量和金退数量和金额，随，随时结出出账面面结存数量和存数量和金金额。账面期末面期末结存数存数=期初期初结存存+本期增加本期增加-本期减少本期减少2实地盘存制“实地地盘存制存制”又称又称“定期定期盘存制存制”，是指企，是指企业平平时只在只在账簿中登簿中登记存存货的增加，不的增加，不计减减少数，期末根据清点所得的少数，期末根据清点所得的实存数，存数，计算本算本期的减少数期的减少数本期减少数本期减少数=期初期初结存存+本期增加本期增加期末期末结存（通存（通过实地地盘存取得）存取得）3、存货实存数的清查方法物流企物流企业存存货清清查的方法通常有两种：的方法通常有两种：实地地盘点和技点和技术测算算盘点。点。1）实地地盘点点实地地盘点是通点是通过逐一清点或用逐一清点或用计量器具量器具具体衡量出具体衡量出实物的物的实际结存数量。存数量。这种方法种方法计量准确、直量准确、直观，适用范，适用范围较大，大，对大多数大多数存存货的清的清查都可以采用都可以采用这种方法。种方法。2）技）技术测算算盘点点技技术测算算盘点是通点是通过量方、量方、计尺等方法，尺等方法，结合有关数据，合有关数据，测算出存算出存货的的实际结存数量。存数量。这种方法种方法计量的量的结果不是十分准确，允果不是十分准确，允许有有一定的一定的误差，适用于大量、分散、成堆、笨差，适用于大量、分散、成堆、笨重的重的难以逐一清点的存以逐一清点的存货（如砂石、煤炭等）。（如砂石、煤炭等）。“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”该帐户在财产清查业务中起过度性作用，在该帐户在财产清查业务中起过度性作用，在审批前产生，审批后注销审批前产生，审批后注销账户设置账户设置4.存货清查的核算存货清查的核算借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料/库存商品库存商品 盘亏盘亏审批前审批前存货盘亏、毁损存货盘亏、毁损调调减减存货账面记录存货账面记录借：管理费用借：管理费用 （自然损耗）（自然损耗）其他应收款其他应收款（责任人赔偿）（责任人赔偿）营业外支出营业外支出（非正常损失）（非正常损失）原材料原材料（残料入库）（残料入库）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢盘亏盘亏审批后审批后习题习题1.甲材料甲材料账面余面余额为2000千克，价千克，价值40000元。元。经清清查盘点，点，实际库存量存量为2025千克。千克。2.乙材料乙材料账面余面余额为3000千克，价千克，价值3000元。元。经清清查盘点，点，实际库存量存量为2700千克。千克。3.经查实，第，第1笔笔业务中中盘盈的甲材料系收盈的甲材料系收发过程程中中计量量发生生误差累差累计所致，所致，经批准冲减管理批准冲减管理费用。用。4经查实，第，第2笔笔业务中中盘亏的乙材料，有的乙材料，有250千千克克为定定额内自然内自然损耗；另耗；另50千克系保管不善所致，千克系保管不善所致，确定向确定向过失人索失人索赔。经批准予以批准予以转销。5.上海申通物流公司因台上海申通物流公司因台风造成丙材料造成丙材料毁损200千克，每千千克，每千克成本克成本100元，根据保元，根据保险责任范任范围及保及保险合同合同规定，定，应由保由保险公司公司赔偿80。应作会作会计处理如下：理如下：（1)批准批准处理前：理前：借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢20000贷：原材料：原材料丙材料丙材料20000（2)批准批准处理后，分理后，分别情况情况进行行处理：理：借：其他借：其他应收款收款保保险公司公司16000营业外支出外支出非常非常损失失4000贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢20000五、存货期末计价五、存货期末计价成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法期末存货按照成本与期末存货按照成本与可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值两者之中较低者计价两者之中较低者计价估计售价估计售价 估计完工成本估计完工成本 估计销售税金、估计销售税金、费用费用该期末存货计价的方法体现了谨慎性原则该期末存货计价的方法体现了谨慎性原则估计售价估计售价为执行销售合同或劳务合同而持有的存货按合同价格其余按市场销售价格计算成本成本 可变现净值可变现净值以可变现净值计价以可变现净值计价计提存货跌价准备计提存货跌价准备做账务处理做账务处理存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提（二）存货跌价准备会计处理（二）存货跌价准备会计处理借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备存货跌价准备的转回存货跌价准备的转回贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：存货跌价准备借：存货跌价准备期末补提期末补提期末冲销，做反向分录期末冲销，做反向分录但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零零零零为限为限 2001年年12月月31日某企业日某企业A存货的帐面价值为存货的帐面价值为25000元，预计可变现净值为元，预计可变现净值为23000元。元。2002年年12月月31日该存货的帐面价值为日该存货的帐面价值为25000元，预计元，预计可变现净值为可变现净值为26000元。则元。则2002年末应冲减年末应冲减A存货跌价准备（存货跌价准备（）A.2000元元 B.3000元元 C.0 D.1000元元