基础会计第五章-企业主要经济业务核算.ppt

第五章 制造业企业主要 经济业务的核算 第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算第五章 企业主要经济业务核算账户设置账户设置复式记账复式记账财务会计基本理论财务会计基本理论会计理论、方法之应用会计理论、方法之应用第三版第三版第一第一节 企企业主要主要经济业务概述概述 制造制造业企企业是以是以产品的生品的生产和和销售售为主要活主要活动内容的内容的经济组织。其主要。其主要经济业务内容可内容可归纳如下：如下：资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务；生产过程业务；生产过程业务；销售过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示参见下页图示）企业是以产品生产和销售或劳务提供企业是以产品生产和销售或劳务提供为主要活动内容的经济组织。为主要活动内容的经济组织。制造制造业企企业主要主要经济业务(交易或事交易或事项)内容内容 基于企基于企业资金运金运动具体内容的分具体内容的分类 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务资金退资金退出业务出业务财务成果的形财务成果的形成与分配业务成与分配业务由交易或由交易或事项的发事项的发生而引发生而引发以上交易或事项是在企业的日常活动中所发生的。此以上交易或事项是在企业的日常活动中所发生的。此外，企业还会发生一些非日常活动的事项等。外，企业还会发生一些非日常活动的事项等。第二第二节 资金筹集金筹集业务的核算的核算 一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1.所有者权益所有者权益资金筹集业务资金筹集业务2.负债资金筹负债资金筹集业务集业务一般是以货币资一般是以货币资金形态进入企业金形态进入企业账务处账务处理方法理方法盈余公积盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益 二、所有者二、所有者权益益资金筹集金筹集业务的核算的核算 所有者所有者权益的益的组成内容回成内容回顾：本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。（一）（一）实收收资本本业务的核算的核算 1.1.实收收资本的含本的含义 是指企是指企业的投的投资者按照企者按照企业章程或合同、章程或合同、协议的的约定定实际投入企投入企业的的资本金。本金。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益与投资者投资与投资者投资直接有关，具体直接有关，具体内容后续讲述内容后续讲述 2.2.实收收资本的分本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分如设备、材料等实如设备、材料等实物资产、知识产权物资产、知识产权和土地使用权等。和土地使用权等。涉及涉及“实实收资本收资本”明细明细科目的设置科目的设置涉及涉及“实实收资本收资本”对应对应账户的记录账户的记录涉及涉及“实收资本实收资本”交易或事项的会计确认交易或事项的会计确认 3.3.实收收资本入本入账价价值的确定的确定 货币资金投金投资现金或金或银行存款方式投行存款方式投资，按，按实际收到的收到的货币资金金金金额入入账。非非货币资产投投资设备等投等投资，以投，以投资各方确各方确认的价的价值入入账。如果企。如果企业实际收到超收到超过投投资方在注册方在注册资本中所占份本中所占份额部分，不部分，不计入入实收收资本，而是本，而是计入入资本公本公积。【例例】假定某投假定某投资者以者以设备向企向企业投投资，价，价值为500500万元，万元，该投投资者在企者在企业注册注册资本本1 0001 000万元中所占份万元中所占份额为45%45%（即（即450450万元），超万元），超过其注册其注册资本的部分（即本的部分（即5050万元）万元）应计入入资本公本公积，不，不应计入入实收收资本。本。会计计量会计计量 4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系均均为为资资产产类类账账户户把握把握账户账户重点重点内容内容按投资形式记入不同账户按投资形式记入不同账户在实务中在实务中极少发生极少发生 在股份企业为在股份企业为“股本股本”特别提示特别提示：账户设置与会：账户设置与会计分录编制的密切关系计分录编制的密切关系会计记录会计记录 （2 2）核算）核算举例：例：见教材教材P68-69P68-69 【例例5-15-1】企企业接受投接受投资者的者的货币资金投金投资2 000 0002 000 000元。元。借：借：银行存款行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收收资本本 2 000 0002 000 000 【例例5-25-2】企企业接受投接受投资者的者的设备投投资，双方确，双方确认的价的价值为100 000100 000元。元。借：固定借：固定资产 100 000100 000 贷：实收收资本本 100 000100 000 企企业接受接受设备投投资时应交交纳税金，假定税金，假定暂不予考不予考虑。【例例5-35-3】企企业接受投接受投资者的土地使用者的土地使用权投投资。作价。作价3 3 600 000600 000元。元。土地使用土地使用权属于企属于企业无形无形资产。借：无形借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收收资本本 3 600 0003 600 000 （3 3）账户登记）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材况见教材P71P71图图5 51 1 会计分录（记账凭证）的编制应属于财务会计分录（记账凭证）的编制应属于财务会计处理交易或事项的确认与计量环节的工作。会计处理交易或事项的确认与计量环节的工作。之后，应进行会计记录，即登记有关账户。之后，应进行会计记录，即登记有关账户。（二）（二）资本公本公积业务的核算的核算 1.1.资本公本公积的含的含义 由由投投资者等投入企者等投入企业，所有，所有权仍仍归属于投属于投资者，但在者，但在金金额上超上超过其法定注册其法定注册资本的部分。本的部分。【例例】假定某投假定某投资者以无形者以无形资产向企向企业投投资，评估价估价值为500500万元，万元，该投投资者在企者在企业注册注册资本中所占份本中所占份额为400400万元，超万元，超过其注册其注册资本的部分（即本的部分（即100100万元）万元）应计入入资本公本公积，不，不应计入入实收收资本。本。所有所有权归属于投属于投资者，所有者者，所有者权益的益的组成部分；成部分；实质上是一种准上是一种准资本（本（资本本储备），可），可转增增资本金。本金。2.2.资本公本公积的来源的来源 由投由投资者投入企者投入企业的在金的在金额上超上超过其法定注册其法定注册资本本的部分。的部分。直接直接计入入资本公本公积的利得和的利得和损失（本教材失（本教材暂未涉及，未涉及，将在将在中中级财务会会计或或会会计学学课程中予以介程中予以介绍）。）。3.3.资本公本公积的用途的用途 转增增资本金等。本金等。【例例4 44 4】长城公司用资本公积长城公司用资本公积160 000160 000元转增实收资本。元转增实收资本。借方 资本公积资本公积 贷方（4）160 000借方 实收资本实收资本 贷方（4）160 000 4.4.资本公本公积的核算的核算 （1 1）账户设置置 资本公积资本公积 使用数使用数 形成数形成数 如转 投资者投资超 增实收 过其在注册资本 资本 中所占份额（假 定为100万元）期末余额期末余额资本公积资本公积账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元）实收资本实收资本 投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元）由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系 （2 2）核算）核算举例：例：见教材教材P70P70。【例例5-45-4】企企业接受投接受投资者的者的货币资金投金投资5 000 0005 000 000元。元。其中其中4 000 0004 000 000元作元作为实收收资本，另本，另1 000 0001 000 000元作元作为资本公本公积。借：借：银行存款行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收收资本本 4 000 0004 000 000 资本公本公积资本溢价本溢价1 000 0001 000 000 【补例补例】某公司成立时注册资本为某公司成立时注册资本为1 200 000元，由甲、元，由甲、乙、丙三方各出资乙、丙三方各出资400 000元设立。现决定将公司注册资本元设立。现决定将公司注册资本增加到增加到 1 600 000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金5 00 000元出资，占公司注册资本的元出资，占公司注册资本的25%。即：。即：1 600 00025%400 000（元）（元）该类业务多发生在有新投资者加入时。该类业务多发生在有新投资者加入时。【例例5-55-5】经股股东大会批准，将公司的大会批准，将公司的资本公本公积200 000200 000元元转作作实收收资本。本。借：借：资本公本公积 200 000200 000 贷：实收收资本本 200 000200 000 （3 3）账户登记）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材况见教材P71P71图图5 51 1 三、三、负债资金筹集金筹集业务的核算的核算 负债资金是企金是企业从从债权人人处筹集到的筹集到的资金。包括：从金。包括：从银行借款（短期借款和行借款（短期借款和长期借款）、因期借款）、因赊购产品而形成的品而形成的应付付账款等。款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款（流年）的借款（流动负债）。动负债）。用途：满足企业生产经营临时周转需用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。要。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确短期借款本金及利息的确认与与计量量 （1 1）本金（）本金（实际借款借款额）的确）的确认与与计量量 按借款按借款单据上的金据上的金额确确认与与计量。量。（2 2）利息的确）利息的确认与与计量量 确确认方法方法 短期借款利息属于企短期借款利息属于企业在在资金筹集金筹集过程中程中发生的生的费用性用性支出，一般支出，一般应按月确按月确认为借款使用期借款使用期间的的财务费用。用。计算公式算公式借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率时间（按月、日）时间（按月、日）利率的确定利率的确定 公式（合同）中的利率一般是年利率，公式（合同）中的利率一般是年利率，为计算企算企业在在各月、每日各月、每日应支付的利息支付的利息应换算算为月利率、日利率。月利率、日利率。月利率年利率（假定月利率年利率（假定6%6%）12 12 0.5%0.5%日利率月利率（假定日利率月利率（假定0.5%0.5%）30300.017%0.017%（3 3）利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。按月度支付。按季度或半年支付。按季度或半年支付。账务处理方法见账户设置图示。账务处理方法见账户设置图示。利息的支付方式利息的支付方式不同，账务处理的方不同，账务处理的方法也有所不同法也有所不同 3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法 （1 1）账户设置置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 预提数预提数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 涉及权责发生制涉及权责发生制基础的应用基础的应用对应对应计未付费用的处理计未付费用的处理 （2 2）核算）核算举例：例：见教材教材P73P737474 【例例5-65-6】企企业于于20082008年年4 4月月1515日借入短期借款日借入短期借款1 000 1 000 000000元，借款期元，借款期为6 6个月个月(1010月月1616日日还款款)，年利率，年利率为6%6%，利息，利息按季支付。按季支付。对题意的理解：意的理解：4 4月月1515日借入短期借款分录：日借入短期借款分录：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 0004月5月6月7月8月9月10月借款4月月15日日还款10月月16日日利息支付时间6月末、月末、9月末、月末、10月半个月月半个月利息费用确认时间：每个月的月末每个月的月末 【例例5-75-7】4 4月末，确认月末，确认4 4月份（半个月）月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。应负担的短期借款利息（预提方式）。本月利息计算：本月利息计算：1 000 0006%1215/30 1 000 0006%1215/302 5002 500（元）（元）确认利息的会计分录：确认利息的会计分录：借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 2 500 4月5月6月7月8月9月10月借款4月月15日日还款10月月15日日利息支付时间6月末、月末、9月末、月末、10月半个月月半个月利息确认时间：每个月的月末每个月的月末 【补例例5-8-15-8-1】确确认5 5、6 6月各月月各月应负担的短期借款利担的短期借款利息（息（预提方式）。提方式）。5 5、6 6月各月利息计算及分录：月各月利息计算及分录：1 000 0006%121 000 0006%125 0005 000（元）（元）4月5月6月7月8月9月10月借款4月月15日日还款10月月15日日利息支付时间6月末、月末、9月末、月末、10月半个月月半个月利息确认时间：每个月的月末每个月的月末 借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 000 至此计预至此计预提借款利息提借款利息12 500元：元：2 500 5 0002。账。账户记录见下户记录见下 【例例5-8-25-8-2】6 6月末（按季）支付月末（按季）支付4 4、5 5、6 6月利月利息。息。借：应付利息借：应付利息 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500应付利息应付利息 4月月 2 500 5月月 5 000 6月月 5 000 银行存款银行存款 财务费用财务费用4月月 2 500 5月月 5 0006月月 5 0006月月 12 5004、5、6月有关账户记录月有关账户记录确确认认费费用用确确认认负负债债合计：合计：12 500合计：合计：12 5006月月 12 500 【补例例5-9-15-9-1】确确认7 7、8 8、9 9三个月及三个月及1010月半个月半个月短期借款利息。月短期借款利息。7 7、8 8、9 9三个月的利息按月提取会三个月的利息按月提取会计分分录同上，同上，9 9月月末支付利息的会末支付利息的会计分分录同上同上计算算1010月份半个月短期借款利息。月份半个月短期借款利息。1 000 0006%1215/302 500（元）（元）确确认利息的会利息的会计分分录：借：借：财务费用用 2 500 贷：应付利息付利息 2 500 【例例5-95-9-2-2】1010月月1616日偿还短期借款本金日偿还短期借款本金1 000 1 000 000000元。元。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000在实务中在实务中应按月处理应按月处理 （二）（二）长期借款期借款业务的核算的核算 1.1.长期借款的基本含期借款的基本含义 偿还期在期在1 1年以上的借款年以上的借款(非流非流动负债)。用途：用途：满足企足企业进行固定行固定资产购建的需要。如建的需要。如购买设备、建造厂房等。、建造厂房等。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款金额确按申请借款时实际收到的借款金额确认与计量；认与计量；按在借款使用过程中计算确定按在借款使用过程中计算确定的用借款支付的利息数确认与计量。的用借款支付的利息数确认与计量。2009年2010年2011年 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，并区别情况处理。确认方法：按月确认，并区别情况处理。工程建设期利息：计入工程成本（资本化工程建设期利息：计入工程成本（资本化记入记入“在建工程在建工程”账户，如果借入的资金部分用于工账户，如果借入的资金部分用于工程建设，这部分资金的利息资本化。其余没有用于工程建设，这部分资金的利息资本化。其余没有用于工程建设，没有用于工程建设的资金利息费用化）；程建设，没有用于工程建设的资金利息费用化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化（费用化记入记入“财务费用财务费用”账户）。账户）。借款借款：20092009年年1 1月月1 1日，日，借款期借款期为为 5 5年；年；建设期为建设期为3 3年。年。建设期利息建设期利息：计入各期工程计入各期工程成本。成本。投入使用后投入使用后利息利息：计入各：计入各期财务费用期财务费用建设期完工完工投入投入使用使用还款期例例2012年 3.3.长期借款的核算方法期借款的核算方法 （1 1）账户设置置 长期借款长期借款 归还数归还数 借入数借入数 本金本金 利息利息 期末余额期末余额 银行存款 长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 在建工程 建设期内用建设期内用借款支付利息借款支付利息当项目投产后有充裕资金时，企业也可用的银行存款支付利息。当项目投产后有充裕资金时，企业也可用的银行存款支付利息。项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本不同于短不同于短期借款利息的处理！期借款利息的处理！财务费用 项目投入使项目投入使用后支付的长用后支付的长期借款利息期借款利息 （2 2）核算）核算举例：例：见教材教材P7576P7576 【例例5-105-10】20072007年年1 1月借入月借入3 3年期借款年期借款5 000 0005 000 000元元(2009(2009年年末一次年年末一次还本付息本付息)。借：借：银行存款行存款 5 000 0005 000 000 贷：长期借款期借款 5 000 0005 000 000 年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利率年借款利率 5 000 0008%5 000 0008%（年利率）（年利率）400 000400 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 400 000 【例例5-115-11】上述借款年利率上述借款年利率8%8%，到期一，到期一次还本付息。计算次还本付息。计算20072007年应付借款利息。年应付借款利息。【补例例5-12-15-12-1】20082008年年应付利息金付利息金额为400 000400 000元。元。借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款期借款 400 000400 000 【补补例例5-12-5-12-2 2】20092009年应付利息金额为年应付利息金额为400 000400 000元。元。借：借：财务费用财务费用 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 工程竣工（工期两年）投入使用，下工程竣工（工期两年）投入使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。年度发生的借款利息应记入财务费用。20072009用借款付利息计用借款付利息计120 000元（元（400 0003）。）。【例例5-12-5-12-3 3】假定假定20092009年年末全部偿还年年末全部偿还长期借款本息计长期借款本息计6 200 0006 200 000元（元（其中本金为其中本金为5 000 0005 000 000元；利息元；利息1 200 0001 200 000元元)。借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000 （3 3）账户登记）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材况见教材P76P76图图5 52 2 第三第三节 供供应过程程业务的核算的核算 一、供一、供应过程程业务的主要内容的主要内容负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动供应过供应过程业务程业务2.材料采购业务材料采购业务 1.设备购置业务设备购置业务 二、固定二、固定资产（设备）购置置业务的核算的核算 固定资产的确认除符合定义外，还要固定资产的确认除符合定义外，还要同时考虑以下两个因素：（同时考虑以下两个因素：（1 1）该资产包含的）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（经济利益很可能流入企业；（2 2）该资产包含）该资产包含的成本能够可靠计量。的成本能够可靠计量。（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 同时具备以下两个特征的有形资产：同时具备以下两个特征的有形资产：1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（管理而持有；（不是为出售而持有！不是为出售而持有！）2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。所有资产要素内容的确定都应具备的条件！所有资产要素内容的确定都应具备的条件！会计会计确认确认 （二）企（二）企业取得固定取得固定资产入入账价价值的确定的确定 1.1.购置固定置固定资产入入账价价值的确定的确定 按按发生的生的实际支出确定。支出确定。但但购置置设备时交交纳的税金（的税金（进项税税额）一般不）一般不计入入成本。成本。2.2.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料和机械费等成本。值入账。包括人工、材料和机械费等成本。会计计量会计计量买价运输费包装费安装费买价运输费包装费安装费借款利借款利息息 等等设备购置设备购置实际成本实际成本（三）固定（三）固定资产的核算的核算1.1.账户设置置 固定资产固定资产增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置形成 报废、出售 无需安装 需要安装期末余额期末余额 在建工程在建工程增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置成本、完工工程成安装用料、本结转付安装费等期末余额期末余额 原材料 应付职工薪酬 银行存款(应付账款等)无需安装无需安装固定资产固定资产需需要要安安装装固固定定资资产产 固定资产清理固定资产清理等 应交税费应交税费进项税额进项税额固定资产固定资产资产类资产类账户账户应交税费应交税费：负债类负债类账户，结构详账户，结构详见见“材料采购材料采购”业务处理部分业务处理部分不包不包括固定括固定资产使资产使用过程用过程中发生中发生的正常的正常损损 耗耗(折旧折旧)在建工程在建工程资产类账户资产类账户（成本类账户）（成本类账户）见见“生生产成本产成本业务处业务处理理”部部分分会计记录会计记录 2.核算核算举例：例：见教材教材P7981P7981 【例例5-135-13】购入不需要安装入不需要安装设备，买价元价元125 000 元，元，增增值税（税（进项税税额）21 250元（元（125 000 17%），运），运费等等2 000元。全部款元。全部款项已用已用银行存款支付。行存款支付。借：固定借：固定资产 127 000 应交税交税费应交增交增值税税 21 250 贷：银行存款行存款 148 250 购置成本：购置成本：125 0002 000127 000（元）；进项税额不计入购置成本，在（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。【例例5-145-14】购入需要安装入需要安装设备，买价价480 000元，元，增增值税税（进项税税额）81 600元（元（480 000 17%），运），运费等等5 000元。全部款元。全部款项已用已用银行存款支付。行存款支付。借：在建工程借：在建工程 485 000 应交税交税费应交增交增值税税 81 600 贷：银行存款行存款 566 600 购置成本：购置成本：480 0005 000485 000（元）；进项税额不计入购置成本，在（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。【例例5-155-15】自行安装自行安装设备发生各种生各种费用。用。借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料：原材料 12 000 应付付职工薪酬工薪酬 22 800 安装安装费用构成需要安装用构成需要安装设备实际成本。成本。“应付付职工薪酬工薪酬”账户结构构见“生生产成本成本业务处理理”部部分。分。【例例5-165-16】上述上述设备安装完安装完毕，已交付使用。，已交付使用。该工程工程总成本成本为：485 00034 800519 800（元）（元）借：固定借：固定资产 519 800 贷：在建工程：在建工程 519 800 【例例5-175-17】购入不需要安装入不需要安装设备，买价价1 200 000元，元，增增值税（税（进项税税额）204 000元（元（1 200 000 17%），），款款项尚未支付。尚未支付。借：固定借：固定资产 1 200 000 应交税交税费应交增交增值税税 204 000 贷：应付付账款款 1 404 000 （3 3）账户登记）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材况见教材P81P81图图5 53 3 三、材料采三、材料采购业务的核算的核算 企企业对材料采材料采购业务的核算通常有的核算通常有实际成本成本计价和价和计划成本划成本计价两种。价两种。（一）原材料按（一）原材料按实际成本成本计价的核算价的核算 1.1.实际成本成本计价的基本含价的基本含义 实际成本成本：也称：也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。史成本、原始成本，即材料取得成本。按按实际成本成本计价价：企：企业日常收、日常收、发材料均采用材料均采用实际成本。成本。在途物资在途物资 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库实际成本实际成本收入材料实际成本实际成本生产成本等生产成本等领用材料实际成本实际成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料银行存款等银行存款等 均采用实际成本均采用实际成本 2.2.原材料采原材料采购实际成本的构成成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 相相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入税，记入“应交税费应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入为价内税，计入采购成本，记入“在途物资在途物资”账户。账户。小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。可计入管理费用。购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据运费单据发发 票票买价采购费用买价采购费用相关税金（不含增值税）、运输相关税金（不含增值税）、运输费、包装费和保险费、仓储费、费、包装费和保险费、仓储费、途中合理损耗、入库前的挑选整途中合理损耗、入库前的挑选整理费等理费等 3.3.原材料采原材料采购按按实际成本的核算成本的核算 （1 1）账户设置置原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额:在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质:负债类负债类账户账户账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 在途物资在途物资账户性质账户性质:资产资产（成本（成本)类类账户账户尚未运达企尚未运达企业或虽已运业或虽已运达企业但尚达企业但尚未办理入库未办理入库手续的采购手续的采购物资物资 银行存款等应付账款应付账款(票据票据)预付账款等预付账款等 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费负债类账户。但负债类账户。但结构较特殊：借结构较特殊：借方发生额在先；方发生额在先；余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料 （2 2）核算）核算举例：例：见教材教材P8487P8487 【例例5-185-18】公司公司购入甲、乙两种材料各入甲、乙两种材料各为50005000千克、千克、20002000千克，材料款千克，材料款120 000120 000元及元及进项税税额26 86026 860元用元用银行存行存款全部付清。款全部付清。借：在途物借：在途物资甲材料甲材料 120 000120 000 乙材料乙材料 38 00038 000 应交税交税费应交增交增值税税 进项税税额 26 86026 860 贷：银行存款行存款 184 860184 860 随随货款一并支付款一并支付给供供货企企业的增的增值税属于税属于价外税价外税，不不计入材料采入材料采购成本。成本。购入入设备时支付支付进项税税额处理同此！理同此！复合分复合分录录。材料。材料采购大部采购大部分业务处分业务处理均同此理均同此明细科明细科目目：平行：平行登记的要登记的要求所决定求所决定 关于关于应交增交增值税的税的说明明 增增值税：企税：企业购买货物，以及物，以及销售售产品或提品或提供供劳务实现收入收入时，按，按规定定应交交纳的税金。的税金。增增值税税率：一般税税率：一般为17%17%。进项税税额：根据：根据购货买价价计算确定。算确定。买价价税率。税率。销项税税额：根据：根据销售收入售收入额计算确定。算确定。销售售额税率。税率。增增值税的抵扣：按税的抵扣：按规定定进项税税额（已交数）（已交数）可以从可以从销项税税额扣除（抵扣），二者差扣除（抵扣），二者差额为企企业应上上缴增增值税税额。即：。即：企企业当期当期应纳税税额销项税税额进项税税额 【例例5-195-19】公司支付甲、乙两种材料外地运公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7 000元。按重量（元。按重量（5000千克、千克、2000千克，千克，见例例5-185-18）进行分配。行分配。发生的共同运生的共同运费应分配分配计入各自采入各自采购成本。成本。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 发的生采购费用计入材料采购成本。发的生采购费用计入材料采购成本。分配率共同性采购费用分配率共同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量（买价或重量等）等）本例：本例：7 000 7 000（5 0005 0002 0002 000）1 1（元（元/千克）千克）各种材料应分配共同性费用额分配标准各种材料应分配共同性费用额分配标准分配率分配率 本例：甲材料本例：甲材料 5 00015 00015 0005 000（元）（元）乙材料乙材料 2 00012 00012 0002 000（元）（元）【例例5-205-20】公司公司购入丙材料，入丙材料，货款未支付。款未支付。借：在途物借：在途物资丙材料丙材料 220 000 应交税交税费应交增交增值税税 36 720 贷：应付付账款款红星工厂星工厂 256 720 【例例5-215-21】公司向供公司向供货企企业预付付购货款。款。借：借：预付付账款款胜利工厂利工厂180 000 贷：银行存款行存款 180 000 预付付账款款时，材料尚未收到，因而不能直接，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采入材料采购成本。成本。应先先记入入“预付付账款款”账户，待材，待材料到达料到达时再再进行冲行冲转。【例例5-225-22】公司公司预付付账款的丙材料到款的丙材料到货，买价价为420 000元，元，进项税税额为71 400元。冲元。冲转预付付账款，并款，并结清差清差额款。另款。另发生生运运费5 000元元，用，用现金支付。