基础会计7章会计账簿-崔智敏第5版.ppt

基础会计基础会计第第7 7章章 会计账簿会计账簿借借贷贷2022/12/261上章回顾上章回顾1 1、什么、什么是会计凭证是会计凭证?2 2、会计、会计凭证分为哪几类凭证分为哪几类?有什么区别有什么区别?3 3、对、对原始凭证的填写和审核有哪些要求和原始凭证的填写和审核有哪些要求和内容内容?4 4、对、对记账凭证的填写和审核有哪些要求和记账凭证的填写和审核有哪些要求和内容内容?5 5、P121P121：练习题。练习题。2022/12/262基础会计会计循环的基本程序会计循环的基本程序会计循环会计循环的中心环的中心环节节2022/12/263基础会计教学目的：教学目的：了解账簿设置的意义和账簿的基本内容，掌握账簿的种类与登记方法，会根据会计凭证登记有关账簿、并进行对账、结账和错账更正。教学重点：教学重点：各种账簿登记方法，错账更正方法及如何对账、结账教学难点：教学难点：结账的方法2022/12/264基础会计本章结构本章结构第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述P123P123第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记P126P126第三节第三节 记账规则记账规则P133P133第四节第四节 对账与结账对账与结账P141P1412022/12/265基础会计第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述P123P123一、一、会计账簿的意义与作用会计账簿的意义与作用会计账簿：会计账簿：是由具有一定格式一定格式而又相互联结的若干账页组成的，以会计凭证为登记依据，全面、连续、系统地全面、连续、系统地记载各种经济业务的簿册。是设置和登账是会计核算的专门方法之是设置和登账是会计核算的专门方法之一。一。会计账簿与会计凭证、会计账户之关系会计账簿与会计凭证、会计账户之关系？2022/12/266基础会计会计账簿的意义会计账簿的意义2022/12/267基础会计账 簿账账 簿簿日日记记账账明明细细账账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账（一）会计账簿按用途分类（一）会计账簿按用途分类二、二、会计账簿的种类会计账簿的种类2022/12/268基础会计1、序时账簿也称日记账：、序时账簿也称日记账：按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。普通日记账，普通日记账，是用来登记企业所发生的全部经济业务的日记账。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账分录账”或或“原始分类簿原始分类簿”。特种日记账特种日记账是用来专门记录某一特定类型的经济业务发生情况的日记账。我国要求必须设置现金日记账现金日记账和银行存款日记账银行存款日记账。2022/12/269基础会计2022/12/2610基础会计总账按会计制度中规定的总账按会计制度中规定的一级会计科目开设的，分一级会计科目开设的，分类汇总反映经济活动情况类汇总反映经济活动情况的账簿。的账簿。任何会计主体都任何会计主体都要设置总分类账。要设置总分类账。2 2、分类账：、分类账：总账中某账户的金额与其有关的明细账的金额之和相等。分类分类账簿账簿总分类账总分类账（总账）（总账）明细分类账明细分类账（明细账）（明细账）对全部经济业务按对全部经济业务按照总分类账户和明照总分类账户和明细分类账户进行分细分类账户进行分类登记的账簿类登记的账簿。根据某个总账科目所属的二级根据某个总账科目所属的二级科目或明细科目开设的账簿，科目或明细科目开设的账簿，用来分类、连续地记录有关资用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益及收入、产、负债、所有者权益及收入、费用和利润的详细情况，提供费用和利润的详细情况，提供会计核算的明细资料，也是编会计核算的明细资料，也是编制会计报表的依据。制会计报表的依据。2022/12/2611基础会计3 3、备查账、备查账备查账备查账受托加工材料登记簿受托加工材料登记簿租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，提供某些必业务进行补充登记的账簿，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。要的、有用的参考资料或补充信息。1 1、它不是根据记账凭证登记的。、它不是根据记账凭证登记的。2 2、它的格式与日记账和分类账的格式不同，它、它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。3 3、由各单位根据管理的需要自行设计与设置的。、由各单位根据管理的需要自行设计与设置的。2022/12/2612基础会计卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日日记记账账总总 账账明细账明细账卡片卡片（二）会计账簿按（二）会计账簿按外表外表形式分类形式分类 2022/12/2613基础会计1 1、订本式账簿：、订本式账簿：是指在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账簿。优点：优点：能够避免账页散失和人为的抽换账页，保证账簿记录资料的安全性；缺点：缺点：必须事先估计每个账户所需要的账页张数，预留账页过多，会造成浪费，而预留太少又会影响账户的连续登记。总账、现金日记账和银行存款总账、现金日记账和银行存款日记账使用订本式。2022/12/2614基础会计2 2、活页式账簿：、活页式账簿：指平时使用零散账页记录经济业务，将已使用的账页用账夹夹起来，年末将本年所登记的账页装订成册并连续编号的账簿。优点：优点：便于记账分工，节省账页，登记方便；缺点：缺点：账页容易散失和被人为抽换。一般情况下，材料明细账材料明细账使使用活页式式帐薄。2022/12/2615基础会计判断题：判断题：现金日记账和银行存款日记账，必须采用订本式账簿。（是）3 3、卡片式账簿：、卡片式账簿：指用印有记账格式的卡片登记经济业务的账簿。卡片账是一种特殊的活页式账簿，对某些可以跨年度使用，无需经常更换的明细账，如固定资产明细账、低值易耗品明细账固定资产明细账、低值易耗品明细账等，可采用卡片式账簿。2022/12/2616基础会计（三）账簿按账页格式分类（三）账簿按账页格式分类1 1三栏式账簿三栏式账簿 三栏式账簿，是在三栏式账簿，是在账页上只设置账页上只设置“借方借方”.“.“贷方贷方”和和“余额余额”三栏。三栏。这种格式适用于只这种格式适用于只进行金额核算而不进行金额核算而不需要数量核算的总需要数量核算的总分类账、现金日记账、分类账、现金日记账、银行存款日记账以银行存款日记账以及各种应收、应付款及各种应收、应付款明细账等。明细账等。在账页格式中，最在账页格式中，最基本的是三栏式，基本的是三栏式，其他各种格式都是其他各种格式都是从三栏式账页转变从三栏式账页转变而来的。而来的。2022/12/2617基础会计2022/12/2618基础会计2 2数量金额式账簿数量金额式账簿 数量金额式账簿，数量金额式账簿，也称大三栏式账簿，也称大三栏式账簿，是在是在“借方借方”.“.“贷方贷方”和和“余额余额”每一大每一大栏内又设置数量栏内又设置数量.单价单价.金额等小栏目。金额等小栏目。这种格式适用于既这种格式适用于既要进行金额核算，要进行金额核算，又要进行实物数量又要进行实物数量核算的各种财产物核算的各种财产物资账簿。如原材料资账簿。如原材料明细账和库存商品明细账和库存商品明细账等。明细账等。2022/12/2619基础会计2022/12/2620基础会计3 3多栏式账簿多栏式账簿 多栏式账簿，是在多栏式账簿，是在“借方借方”或或“贷方贷方”的某一方或者两方下的某一方或者两方下面分设若干栏目，详面分设若干栏目，详细核算借、贷方发生细核算借、贷方发生额的组成情况。额的组成情况。这种格式适用于核这种格式适用于核算项目较多，且管算项目较多，且管理上要求提供核算理上要求提供核算项目详细内容的账项目详细内容的账簿。如生产成本、簿。如生产成本、制造费用、管理费制造费用、管理费用、财务费用等明用、财务费用等明细账。细账。2022/12/2621基础会计2022/12/2622基础会计2022/12/2623基础会计判断题判断题：多栏式明细分类账，一般适用于债权、债务结算户的明细分类账。（错）单选题：单选题：“受托加工材料登记簿”按用途分类属于(B)。A三栏式明细分类账 B备查账簿 C.分类账簿 D.日记账2022/12/2624基础会计多选题：多选题：账簿按其外表形式分，可以分为（BCD）。A、三栏式 B、订本式 C、卡片式 D、活页式2022/12/2625基础会计账账 簿簿扉扉 页页 填填写写“账账簿簿使使用用登登记记表表”或或“账账户户目录目录”等内容等内容账账 页页 格格式式不不一一，用用以以记记录录具具体经济业务内容体经济业务内容封封 面面（含含封封底底）起起保保护护账账页的作用页的作用账簿的组成内容账簿的组成内容账页的基本内容应包括：账页的基本内容应包括：（1）账户的名称（总账科目、二级或三级明细科目）（2）登账日期栏；（3）凭证种类和号数栏；（4）摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）；（5）金额栏（记录账户的增减变动情况）；（6）总页次和分户页次。三、会计账簿的三、会计账簿的基本要素基本要素2022/12/2626基础会计单选题：单选题：登记账簿的依据是（C ）。A、经济合同 B、会计分录 C、记账凭证 D、有关文件2022/12/2627基础会计第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记P126P126一、一、序时账簿序时账簿的设置与登记的设置与登记二、二、分类账簿分类账簿的设置和登记的设置和登记P129P1292022/12/2628基础会计一、一、序时账簿序时账簿的设置与登记的设置与登记（一）三栏式库存现金日记账（一）三栏式库存现金日记账格格 式式：收、付、余三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记：由出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证付款凭证（记录从银行提取现金的业务），记录从银行提取现金的业务），按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。2022/12/2629基础会计2022/12/2630基础会计（二）银行存款日记账（二）银行存款日记账格格 式：式：收、付、余三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记：由出纳员根据银行存银行存款付款凭证、银行存款收款凭证和现金付款凭证款付款凭证、银行存款收款凭证和现金付款凭证（记录将现金存入银行业务），按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记。2022/12/2631基础会计2022/12/2632（三）多栏式日记账的设置和登记（略讲）（三）多栏式日记账的设置和登记（略讲）这种日记账是在一张账页上分别按现金（银行存现金（银行存款）款）借方借方（收入栏）和（收入栏）和贷方贷方（支出栏）（支出栏）的对应科目设置相应的多个金额栏的日记账。图表图表7 75 5通常是将多栏式日记账按收入和支出一分为二，多栏式日记账按收入和支出一分为二，即分别按借方对应科目设置现金（银行存款）收入日记账，按贷方对应科目设置现金（银行存款）支出日记账。2022/12/2633基础会计判断题：判断题：我国每个会计主体都采用普通日记账登记每日库存现金和银行存款的收付。（错 ）单选题：从银行提取库存现金，登记库存现金日记账的依据是（B ）。A、库存现金收款凭证 B、银行存款付款凭证C、银行存款收款凭证 D、备用账2022/12/2634基础会计二、二、分类账簿分类账簿的设置和登记的设置和登记P129P129（一）（一）总分类账簿总分类账簿的设置和登记的设置和登记A、在总分类账中，应按照总账会计科目的编码顺序编码顺序分别开设账户，B、由于总分类账一般都采用订本式账簿一般都采用订本式账簿，因此应事先为每一个账户预留若干账预留若干账页。C、任何单位都必须设置总分类账必须设置总分类账。2022/12/2635基础会计1 1、三栏式总分类账的设置、三栏式总分类账的设置开设借方、贷方和余额三个栏次。（1 1）普通三栏式。）普通三栏式。在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏。图表图表7 78 8（2 2）反映对方科目的三栏式总账）反映对方科目的三栏式总账，除在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏外，还分别在借方和贷方栏下设有对方科目栏，以便直接从总账中了解经济业务的来龙去脉。2022/12/2636基础会计2 2、多栏式总分类账的设置、多栏式总分类账的设置是把序时账簿和总分类账簿结合在一起是把序时账簿和总分类账簿结合在一起，变成了一种联合账簿，通常称为日记总账日记总账，它具有序时账簿和分类账簿的序时账簿和分类账簿的双重作用。由于多栏式总账将全部总账账户放在一张账页中进行登记，使账页篇幅较大，不便于登记和保管，不过采用计算机记账的单位较适用。图表图表7 79 92022/12/2637基础会计3 3、总分类账的登记方法、总分类账的登记方法可以根据记账凭证记账凭证逐日逐笔登记；也可据记账凭证汇总编制成“汇总记账凭证汇总记账凭证”或“科目汇总表科目汇总表”登记总账；还可以根据多栏式现金和银行存款日记账登记总账。采用哪种方法登记总账，取决于企业所采采用哪种方法登记总账，取决于企业所采用的会计核算组织形式。用的会计核算组织形式。2022/12/2638基础会计登记具体要求登记具体要求 ：1 1）日期栏：）日期栏：记账凭证的日期或汇总凭证的日期。2 2）凭证字、号栏：）凭证字、号栏：填写记账凭证的字、号；填写“科汇”字及其编号；填写“现（银）汇收”字及其编号、“现（银）汇付”字及其编号和“汇转”字及其编号。3 3）摘要栏：）摘要栏：填写所依据的凭证的简要内容。4 4）对方科目栏：）对方科目栏：对应关系的总账账户的名称。5 5）借、贷方金额栏：）借、贷方金额栏：6 6）借或贷栏：）借或贷栏：如果期末余额为零，则在“借或贷”栏写“平”字，并在“余额”栏的中间划“”符号。2022/12/2639基础会计总分类账总分类账：借、贷、余：借、贷、余三栏式。三栏式。：原材料原材料2022/12/2640基础会计多选题：多选题：任何会计主体都必须设置的账簿有（AC ）。A、日记账 B、备查账 C、总分类账 D、明细分类账2022/12/2641基础会计1 1、三栏式：借、贷、余三栏式、三栏式：借、贷、余三栏式。适用：适用：往来款项等。特点：特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料购买甲材料归还货款归还货款银付银付100005000(二二)明细分类账簿明细分类账簿的设置与登记的设置与登记2022/12/2642基础会计2 2、数量金额式：栏中分设数量、金额等栏。、数量金额式：栏中分设数量、金额等栏。适用：适用：实物资产等。特点：特点：既提供价值指标，又提供实物指标。2022/12/2643 3 3、多栏式、多栏式 格式：格式：按借、贷或借贷借、贷或借贷分别设置专栏。适用：适用：成本费用和收入等。特点：特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。2022/12/2644基础会计2022/12/2645多选题：多选题：数量金额式明细分类账的账页格式适用于(AD )A、“库存商品”明细账 B、“生产成本”明细账 C、“应付账款”明细账 D、“原材料”明细账2022/12/2646基础会计单选题：单选题：收入、费用明细账一般采用（A ）。A、多栏式明细账 B、数量金额式明细账 C、三样式明细账 D、上面三种的任意一种2022/12/2647基础会计问题总结：问题总结：1、明细账的三种格式三种格式适用于？2、三种多栏式格式三种多栏式格式分别适用于何种账户？3、明细分类账登记明细分类账登记的依据？4、总分类账和明细分类账的关系总分类账和明细分类账的关系？2022/12/2648基础会计判断题：判断题：多栏式明细账一般适用于资产类账户（错 ）多选题：多选题：总分类账与明细分类账平行登记的要点是（ABCD）。A、同期间登记 B、同方向登记 C、同金额登记 D、同依据登记2022/12/2649基础会计第三节第三节 记账规则记账规则P133P133账簿设置账簿设置规则规则一、账簿一、账簿启用启用与与交接交接规则规则二、账簿二、账簿登记登记规则规则三、三、错账更正错账更正方法方法四、总分类账与明细账平行登记四、总分类账与明细账平行登记小知识：小知识：错账的查找错账的查找2022/12/2650基础会计账簿设置账簿设置规则规则1、账簿的设置必须能保证反映与监督各项经济业务，满足企业管理企业管理要求。2、账簿的设置与企业规模和会计分工企业规模和会计分工相适应。3、账簿的设置与账务处理程序账务处理程序相关。4、账簿的设置与会计报表编制会计报表编制有关。2022/12/2651基础会计一、账簿一、账簿启用启用与与交接交接规则规则P133P133账簿启用规则账簿启用规则 设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表 填写账户目录 粘贴印花税票2022/12/2652基础会计1 1、启用账簿时的一般规则、启用账簿时的一般规则在账簿启用时，应在“账簿启用和经营人员一览表”中详细记载：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、启用日期、加盖单位公章、经管人员（包括企业负责人、主管会计、复核和记账人员等）均应登记姓名并加盖印章。2022/12/2653基础会计2 2、会计人员交接规则、会计人员交接规则记账人员调动工作或因故离职时，必须与接管人员办理交接手续，在交接记录栏内填写交接日期、交接人员和监交人员姓名，并由交接双方签字并盖章。（1 1）一般会计）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人监交（2 2）会计机构负责人）会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。2022/12/2654基础会计二、账簿二、账簿登记登记规则规则P134P134（一）登记账簿的一般规则（一）登记账簿的一般规则P140P140（二）账簿登记的具体要求（二）账簿登记的具体要求1、根据凭证记账,登记内容齐全2、使用蓝黑墨水蓝黑墨水,红字限制使用3、账页连续登记,不得隔页跳行隔页跳行2022/12/2655基础会计4、记账发生错误,按规定方法更正5、说明简明扼要,书写适当留格留格6、账页结转说明7、注明余额方向余额方向8、做好记账标记标记2022/12/2656基础会计1 1、根据凭证记账、根据凭证记账,登记内容齐全登记内容齐全 将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。做到数字准确，摘要清楚，登记及时。2022/12/2657基础会计2 2、使用蓝黑墨水、使用蓝黑墨水,红字限制使用红字限制使用按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。冲销错误记录。在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数多栏式账页中，登记减少数。在三栏式账户的余额栏前，如未标明余额的方余额栏前，如未标明余额的方向，在余额栏内登记负数余额。2022/12/2658基础会计3 3、账页连续登记、账页连续登记,不得隔页跳行不得隔页跳行 各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白此行空白”或“此页空白此页空白”字样。并由记账人员签名或盖章。2022/12/2659基础会计2022/12/2660基础会计4 4、记账发生错误、记账发生错误,按规定方法更正按规定方法更正5 5、说明简明扼要、说明简明扼要,书写适当留格书写适当留格2022/12/2661基础会计6 6、结出余额、结出余额 凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在应在该栏内写该栏内写“平平”字，并在余额栏字，并在余额栏（“元”位上）内内用用“0”0”表示。表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2022/12/2662基础会计20052005年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或借或贷贷余额余额月月日日字字号号8 81 1期初余额期初余额借借60 00060 0008 81 1收回货款收回货款 60000 60000平平 16163 3销售商品款未收销售商品款未收 20000 20000 借借20 00020 0003131本月合计本月合计 20000 20000 60000 60000借借2000020000应收账款明细账应收账款明细账公司名称：公司名称：AKAK公司公司写出余额方向，余额写出余额方向，余额方向代表账户的性质方向代表账户的性质计算余额计算余额2022/12/2663基础会计2022/12/2664基础会计7 7、账页结转说明、账页结转说明 每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。2022/12/2665基础会计2022/12/2666基础会计 8 8、做好记账标记：、做好记账标记：登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号(如“”)，表示已经记账。2022/12/2667基础会计多选题：多选题：在账簿记录中，红笔能用于（ABC）。A、错误更正 B、冲账C、结账 D、登账判断题：判断题：登记账簿必须用蓝、黑墨水书写，不得使圆珠笔、铅笔书写，更不得用红色墨水书写。（错）2022/12/2668基础会计三、三、错账更正错账更正方法（重点）方法（重点）错账的主要原因有：错账的主要原因有：重、漏记一项业务的借（贷）项发生额；重、漏记一项业务的借（贷）项发生额；重、漏抄一个或几个账户余额；重、漏抄一个或几个账户余额；借、贷项方向记反；借、贷项方向记反；数字次序颠倒、数字记错和科目写错等。数字次序颠倒、数字记错和科目写错等。错账一般通过编制一般通过编制“试算平衡表试算平衡表”而得以发现，见下面的几种情况：2022/12/2669基础会计2022/12/2670基础会计记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账错账的基本类型（错账的基本类型（记账凭证与账簿登记记账凭证与账簿登记）1 1、记账凭证正确但登记账簿发生错误。、记账凭证正确但登记账簿发生错误。2022/12/2671基础会计记账凭证记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 11、记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 2 2、记账凭证上金额写多、记账凭证上金额写多 3 3、记账凭证上金额写少、记账凭证上金额写少2 2、记账凭证错误引发账簿登记错误。、记账凭证错误引发账簿登记错误。2022/12/2672基础会计 账簿记录发生了错误，账簿记录发生了错误，不准涂改、挖补、刮擦或不准涂改、挖补、刮擦或用退色药水消除字迹，不用退色药水消除字迹，不准重新抄写，必须根据错准重新抄写，必须根据错误的具体情况，相应采用误的具体情况，相应采用正确的方法予以更正。相正确的方法予以更正。相应的方法即更正错账的方应的方法即更正错账的方法以下三种：法以下三种：更正错账的更正错账的具体方法具体方法2022/12/2673基础会计（一）划线更正法（一）划线更正法适用于更正记账凭证正确只更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。是记账时发生的错账。【例例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275错账：账户中登记为3 257。更正方法为：2022/12/2674基础会计注意问题：注意问题：对错误的数字须全部划掉，不能只划掉部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。（有痕）（有痕）2022/12/2675基础会计（二）（二）红字更正法红字更正法方法方法1 1：全额冲销全额冲销适用于更正记账凭证会计科目记账凭证会计科目用错或记账方向错了用错或记账方向错了而引发的错账。【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：2022/12/2676基础会计注意问题：注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。2022/12/2677基础会计方法方法2 2：差额冲销差额冲销适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例1】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用 500 贷：银行存款 500错账：分录中金额写多。更正方法为：2022/12/2678基础会计2022/12/2679基础会计例例2 2：生产产品领用材料4 000元，在填制记账凭证时，误记金额为40 000元，但会计科目、借贷方向均无错误。(1)其错误记账凭证所反映的会计分录为：借：生产成本 40 000 贷：原材料 40 000(2)更正时，将多记金额36 000元用红字编制如下记账凭证更正：借：生产成本 36 000 贷：原材料 36 0002022/12/2680基础会计注意事项：注意事项：不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销错误记录或金额，因为蓝字记账凭证反方向记载的会计分录反映特定经济业务，而不反映错账更正的内容。案例案例2 2编反方向蓝字记账凭证反映已领用的材料退库。编反方向蓝字记账凭证反映已领用的材料退库。借：原材料 36000 贷：生产成本 36000尽管这样记录也能使记账的结余数额与实际情况相符，但这不能表明更正错误记录的内容，也无法附上与分录内容相吻合的原始凭证。2022/12/2681基础会计（三三）补补充充登登记记法法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为：借：银行存款 350 贷：应收账款 350错账：会计分录中金额写少。更正方法为：2022/12/2682基础会计2022/12/2683基础会计例例1 1、预提本月份银行借款利息40 000元，在填制记账凭证时，误记金额为4 000元，但会计科目、借贷方向均无错误。（1）错误记账凭证所反映的会计分录：借：财务费用 4 000 贷：应付利息 4 000（2）在更正时，应用蓝字编制如下记账凭证进行更正：借：财务费用 36 000 贷：应付利息 36 000 财务费用财务费用 (1)4000(1)4000(2)36000(2)36000合计合计4000040000(1)40001)4000(2)36000(2)36000合计合计4000040000应付利息应付利息2022/12/2684基础会计划线更正法划线更正法适用于在结账前账适用于在结账前账簿记录有错误，而簿记录有错误，而记账凭证无错误。记账凭证无错误。将原账簿记录上的错误数将原账簿记录上的错误数字用红线划掉，再用蓝黑字用红线划掉，再用蓝黑字填上正确的数字。字填上正确的数字。范围更正错账更正小结：错账更正小结：2022/12/2685基础会计（1）记账凭证中应借、应贷的账户名称或金账户名称或金额以及记账方向反了有错误额以及记账方向反了有错误并已登记入账。（2）记账后发现应借、应贷账户未错，但所应借、应贷账户未错，但所记金额大于应记金额大于应记金额红字更正法红字更正法2022/12/2686基础会计补充更正法补充更正法适用于记账后发现应适用于记账后发现应借、应贷账户未错，借、应贷账户未错，但所记金额小于应记但所记金额小于应记金额。金额。用蓝字填制一张与原凭证用蓝字填制一张与原凭证科目相同，但金额为少记科目相同，但金额为少记部分的凭证并登记入账，部分的凭证并登记入账，补充少记部分的金额。补充少记部分的金额。范围范围更正更正2022/12/2687基础会计判断题：判断题：由于记账凭证错误而造成的账簿记录错误，可采用划线更正法进行更正。（错）判断题：判断题：记账凭证中会计账户、记账方向正确，但所记金额大于应记金额而导致账簿登记金额增加的情况，可采用补充更正法进行更正。（错 ）2022/12/2688基础会计判断题：判断题：采用划线更正法时，只要将账页中个别错误数码划上红线，再填上正确数码即可。（错）单选题：单选题：根据审核无误的记账凭证登账时，误将300元记为500元，应采用（C）更正。A、红字更正法 B、补充登记法 C、划线更正法 D、平行登记法2022/12/2689基础会计小知识：小知识：错账的查找方法错账的查找方法过账错误的查找方法过账错误的查找方法u首先应确定错账的差额，一般的方法有：差数法、二除法、除九法，尾数法 非过账错误的查找方法非过账错误的查找方法u采用其他查错方法进行查找。主要有：顺查法、逆查法、抽查法。2022/12/2690基础会计2022/12/2691基础会计差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。除二法除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。2022/12/2692基础会计除九法除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。（数字错位与数字颠倒）（数字错位与数字颠倒）【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为279=3。特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8-5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。尾数法尾数法：2022/12/2693基础会计四、总分类账与明细账平行登记四、总分类账与明细账平行登记P137P1371、为什么要平行登记？2、平行登记要点？4个3 3、例例7 744选择性选择性详讲详讲2022/12/2694基础会计温故知新温故知新12111、会计账簿的分类与三种账页格式的适用范围？2、各种类账的登记依据？总账与明细账如何平行登记？3、错账的原因及其更正方法？2022/12/2695基础会计第四节第四节 对账与结账对账与结账P141P141一、对账一、对账二、结账二、结账三、账簿三、账簿的的更换与保管更换与保管规则规则2022/12/2696基础会计一、对账一、对账对账对账：是指会计人员对账簿记录进行核对的工作，目的是为了保证账证、账账、账实账证、账账、账实相符，从而使会计信息真实可靠真实可靠。账证核对账证核对 账账核对账账核对 账实核对账实核对 账表核对账表核对2022/12/2697基础会计（一）对账的内容（一）对账的内容1 1、账证核对、账证核对 账簿与记账凭证及其所附原始凭证进行核对。2 2、账账核对、账账核对（1 1）总账与现金日记账、银行日记账核对。）总账与现金日记账、银行日记账核对。（2 2）总账发生额与所属明细账总账发生额与所属明细账发生额合计数核对，总账期末余额与所属明细账期末余额合计数核对。（3）会计部门的财产物资明细账财产物资明细账与财产物资保管部门的财产物资明细账核对。2022/12/2698基础会计3 3、账实核对、账实核对1 1）现金日记账现金日记账的余额与库存现金实际数核对。2 2）银行存款银行存款日记账的余额与银行对账单核对。3 3）财产物资明细账财产物资明细账结存数与财产物资实存数。4）各种应收款项应收款项、应付款项应付款项明细账的余额与有关往来单位核对。2022/12/2699基础会计（二）对账的方法（二）对账的方法2022/12/26100结账的概念：结账的概念：在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生本期发生额和期末余额，额和期末余额，并结转下一会计期间。二、结账二、结账2022/12/26101基础会计（一）结账的意义（一）结账的意义（二）结账的程序（二）结账的程序1、检查会计分录的完整性2、账项调整（权责发生制）3、结账分录（转入“本年利润”）4、对账5、结账标志（月结与年结）2022/12/26102基础会计结账的步骤结账的步骤 2022/12/26103特写：特写：账项调整账项调整权责发生制与账项调整？权责发生制与账项调整？1 1、应计收入的调整（实现、应计收入的调整（实现但未收现但未收现）如：每月计提利息收入。借：应收利息 贷：投资收益（或财务费用）2022/12/26104基础会计2 2、预收收入的调整（、预收收入的调整（已收现，现部分确认收入已收现，现部分确认收入）如：电信出售电话卡500元，本期被使用300元。出售时：出售时：借：库存现金 500 贷：预收账款 500年末确认部分收入年末确认部分收入 ：借：预收账款 300 贷：主营业务收入 3002022/12/26105基础会计3 3、应计费用的调整（、应计费用的调整（但未付现但未付现），如每月计提利），如每月计提利息费用息费用借：财务费用 贷：应付利息4 4、预付费用的调整（、预付费用的调整（前已付现前已付现），如摊销本月房），如摊销本月房租租借：销售费用 贷：预付账款2022/12/26106基础会计5 5、其他项目的调整、其他项目的调整折旧、无形资产的摊销、坏账准备、减值6 6、期末损益类账户的结转、期末损益类账户的结转2022/12/26107基础会计（三）结账的方法（三）结账的方法 1 1、月结、月结每月末时进行的结账。每月末时进行的结账。2022/12/26108月结时应考虑各账户的特点月结时应考虑各账户的特点分别采用不同的方法分别采用不同的方法：A A、对不需要、对不需要按月结计本期发生额而只求余额的明只求余额的明细账，细账，每次记账以后，都要随时结出余额。如结算每次记账以后，都要随时结出余额。如结算类、资类、资本类、财产物资类账户明细账。结账标志结账标志为为在当月最后一笔经济业务记录行的下一最后一笔经济业务记录行的下一行并紧靠上线通栏划单红线（称为行并紧靠上线通栏划单红线（称为“结账线结账线”），），不需要再结计一次余额。2022/12/26109基础会计B B、对需要按月结计发生额和期末余额的账户、对需要按月结计发生额和期末余额的账户，月末结账时，要加计本月的发生额并计算出余额。如现金、银行存款日记账、采用“记账凭证核算形式”所登记的总账、成本费用类明细账、采用“账结法”下的损益类明细账等；结账标志为在最后一笔经济业务记录行的下一行（月结行）并紧靠上线划通栏单红线，并在其行内结出本月发生额和余额；在日期栏内填写本月最后一天的号数，在摘要栏内注明“本月合计本月合计”字样字样，再在再在“月结行月结行”的下一行的下一行并紧靠上线划通栏单红线。并紧靠上线划通栏单红线。2022/12/26110基础会计C C、对需要结计本年累计发生额的账户：、对需要结计本年累计发生额的账户：既要进行本月发生额的月结，又要进行年度累计发生额的月结。如“本年利润”、“利润分配”总账及所属明细账、采用“表结法”下的损益类账户；每月结账时，先在该月最后一笔经济业务记录的下一行（月结行）并紧靠上线划通栏单红线，进行月结；然后再在“月结行”行的下一行（本年累计行），结出自年初始至本月末止的累计发生额和月末余额，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在本年累计行的下一行紧靠上线通栏划单红线。2022/12/26111基础会计2 2、季结、季结季度结账一般是总账才需要，季度结账一般是总账才需要，由于总账在年终结账时要将所有总账结出全年发生额和年末余额，以便于总括反映本年全年各项资金运动情况的全貌并核对账目，而总账在各月只结余额而不结发生额，为减少年终结账的工作量而把工作做在平时，对于总账就要进行季结。即在每季度结束时，应在季末月份月结后，分别结算出本季度借方、贷方本期发生额合计数和期末余额，在“摘要”栏内注明“本季度累计”字样，并在该行下面再划一条通栏单红线。2022/12/26112基础会计3 3、年结、年结年末没有余额：年末没有余额：A A、如果、如果总账总账年末没有