专题资料（2021-2022年）20091116跨国公司的转让定价税收筹划研究.doc

跨国公司转让定价税收筹划研究【摘要】随着贸易全球化和经济一体化发展趋势的进一步加强，跨国公司作为当今世界经济的重要组成部分备受瞩目。跨国公司给各国经济带来越来越重要影响的同时，各国政府对跨国公司有关税收监管方面的工作也在日益强化，各国有关部门越来越致力于研究如何防止跨国公司进行避税，从而有效防止政府税收的流失和损失。转让定价作为跨国公司经营活动中的重要组成部分和进行税收筹划的主要途径，日益引起有关方面的重视。本文旨在探讨研究跨国公司在转让定价下如何合理进行税务筹划，最大限度达到减少税务负担的目的。【关键字】跨国公司；转让定价；税收筹划避税；反避税跨国公司作为当今世界经济的重要组成部分，其有关经济行为和管理行为受到了理论界的高度重视。跨国公司又称多国公司、国际公司、超国家公司，是集团公司内部结构的一种独特体系，包括总持股公司和分布在与母公司非同一税收管辖区内的其他国家中的子公司、分公司、代表处等。联合国跨国公司委员会对跨国公司的界定主要体现在以下三个方面：（1）跨国公司是指一个工商企业，组成这个企业的实体在两个或两个以上的国家内经营业务，而不论其采取何种法律形式经营，也不论其在哪一经济部门经营；（2）该企业有一个中央决策体系，因而具有共同的政策，此等政策可能反映企业的全球战略目2标；（3）该企业的各个实体分享资源、信息，共担责任。转让定价作为跨国公司日常经营管理中的重要组成部分，被认为是跨国企业进行税务筹划的重要手段和主要途径之一，由于各国的税收政策及税率有所不同,跨国公司可以利用税制及税率差别通过转移定价来进行税收筹划。通常认为转让定价是指对跨国公司集团内部的某一子公司（或分公司）提供给集团内其它公司产品或劳务等内部交易进行作价，此时的交易称之为关联企业间的交易，主要集中于关联企业之间的有形财产销售、无形财产转让、劳务及服务提供等领域。跨国公司的国际税收筹划活动具有很强的国际性，跨国公司进行税收筹划是在国际范围内展开的，涉及到各个不同国家税收法规、相关政策以及国际税收协定。同时，跨国公司的国际税收活动较为复杂，对于一般的税收筹划活动，跨国公司税收筹划面临的是多变的国际政治、经济、社会环境，规划的具体对象是跨国投资经营等活动，其复杂程度及不可预见性要远远高于一般税收筹划活动。因此，国际性和复杂性也是跨国公司的税收筹划的主要特点。跨国公司实现转让定价税收筹划的具体的操作手段主要有以下几个方面：（1）跨国公司所涉及的多个国家存在不同的所得税税率，当跨国公司所设立的子公司所在国所得税率不同时，跨国公司可以以高价格进口所得税率较低国家的子公司的原材料和零部件，再将其销售于所得税税率较高的另一国子公司，从而增加该子公司的生产成本，降低利润，从总体上减少所得税缴纳额。（2）提高转让定价的同时也意味着提高了关税的计税价格，这将导致间接税负担的提高。然3而，转让定价同样能用于避免跨国公司产品进口商所在国的高关税。由于各国关税的差异，跨国公司在进行内部贸易时，一国子公司以极低的价格向在其他国家或地区的子公司出售商品，以此减少进口子公司在进口该商品时所需缴纳的关税。（三）转移利润也是跨国公司进行税收筹划的重要途径。为了减少海外子公司的利润,跨国母公司可以向子公司提供劳务、贷款或者专利服务时,收取高额劳务费、利息费用或特许权使用费,把子公司的部分利润转移到母公司帐户上,从而减轻子公司税负，达到整个集团公司税收减轻的目的。以上进行的税务筹划是基于不同国家税率差异的税收筹划，不同税率是跨国公司税收筹划的主要出发点和落脚点，各个国家税率的差异为跨国公司进行避税提供了可行性和操作性，因此，合理避税地的寻找也成为跨国公司税务筹划能否成功的关键之处。同时在跨国公司进行税务筹划的过程中，有一种是反其道而行的，即先有税收筹划，再设立跨国公司，其也不是发生在转让定价阶段，而是公司设立之初，即基于一国对不同投资者实行差别税率的税收筹划。众所周知，在我国最新的企业所得税法颁布实施之前，我国为了引进外资，寻求国外资本支持以促进我国社会主义市场经济建设，对国内外投资企业实行差别税率，税率差异达到 8 个百分点（国内企业所得税税率为 33%，国外企业所得税税率为 25%）。这样的税收机制和税率差别，使得一定时期内我国跨国公司的数量有所增长。其缘由在于国内投资者在设立公司之初，基于税收筹划的考虑，为了能够享受税收差异化所带来的收益其通过寻求国际合作建立跨国公司4而达到减免税收负担的目的。值得指出的是，新的企业所得税法所带来的变化使得这一税收筹划举措在我国的应用得到根本上的制约。新税法的这一变革，从某种程度上也可以看成是我国政府实施反避税的一种端倪。值得一提的是，该问题所涉及的跨国公司，是旨在进行避税而设立的，从某种意义上来说，其只是作为税收筹划的结果而存在。虽然这区别于传统意义上的跨国公司税收筹划，但该现象作为我国社会主义市场经济建设的特殊案例，值得探讨研究。目前，国际上对于反避税较为关注，各国政府为了确保自身的财政收入以保证正常国家职能的履行，针对纳税人的避税行为也在不断出台相关的政策措施以确保税收来源。避税与反避税是政府和纳税主体之间长期博弈的一个结果，随着反避税政策法规的不断修改与完善，跨国公司在通过转让定价进行税收筹划以达到减少税赋的空间将日益狭窄。同时，跨国公司在运用转让定价进行税务筹划过程中应注意以下几点：（一）遵循合法性原则，树立合法的税收筹划观念（一）遵循合法性原则，树立合法的税收筹划观念虽然目前对于税收筹划的界定是否在法律之内的争论尚未解决，但本文认为税收筹划必须是在不违反、不触犯法律的前提条件之下实施的，跨国公司的国际税收筹划活动必须严格遵循各国法律以及国际税收协定。如果一味的违反现有法律进行避税甚至于逃税，必将不利于公司的长远发展，情节严重者将直接给企业带来毁灭性的打击。西方的许多大公司通常设立税收筹划的专门部门，并通过研究各国的税法及其相关规定，在充分领会把握的前提条件下来为公司进行筹划，5从而减免税负。从某种意义上说，不触犯法律是税收筹划的底线，而对于法律尚未规定事项的应用也是合理筹划的范围。因此，在避税地进行选择时，应该充分考虑相关法律环境，做到合法筹划。（二）遵循经济性原则，实现跨国公司总体效益均衡（二）遵循经济性原则，实现跨国公司总体效益均衡跨国公司在进行税务筹划的过程中，并非旨在追求某一子公司的税负减免或是某一时段的经济收益，其应立足于整个集团公司的总体效益和长远发展。跨国公司税收筹划的根本目的在于谋求公司在长远发展中整个集团公司的纳税负担最小化,并不是某一子公司单一的税负最小化。成功的税收筹划应从全局的角度进行转让定价,而不单纯着眼于一个时期或者某个公司的利益,而应该考虑到企业整体的利益。更为重要的是，跨国公司税收筹划活动既要能够减轻税收负担，又不因取得税收利益而影响集团公司整体经营战略的实施，达到局部与整体均衡，短期与长期均衡才是跨国公司在运用转让定价进行税收筹划的最终目的。税收筹划是一个系统工程，其不仅仅以税收减免这一单一指标为评价，因此在进行避税地的选择过程中，应该充分考虑避税地相关信息，例如相关资源、劳务资源等，以此为依据寻找最为合理的避税地，避免由于一味追求减免税负所带来的其他成本增加，最终造成经济损失，寻求减税与合理发展的最优平衡点。（三）遵循合理性原则，精通各国法律环境和相关政策（三）遵循合理性原则，精通各国法律环境和相关政策税收筹划作为事前计划，其在具体实施过程中涉及许多不确定性因素，这将导致税收筹划存在较大风险，因此跨国公司在实施税收筹划之前应对其所涉及国家的法律（特别是税法和公司法）、经济、政6治等各方面的环境和相关政策导向及具体规定深刻理解和把握，以降低风险，避免不必要的损失。同时，跨国公司总部在对其国际税收筹划活动做出细致统一的安排，同时加强事中控制，适时进行检查和调整，以免与有关国家变更后的税法、新出台的税收政策以及国际税收协定相抵触而遭受损失。值得指出的是，某些国家出于体制及管理的需要，对转让定价也可能存在某方面的特殊规定，例如在对跨国公司所属子公司的内部转移价格进行严格管制的国家，东道国政府机构有权重新估算跨国公司的内部转移价格和年度收益，作为计征所得税和关税的基准。因此，在进行跨国公司转让定价税收筹划过程中，要在事前做好充分准备，事中控制和调整，以确保目标的顺利完成。因此，对于避税地相关法律的熟知就显得十分必要和尤为重要。主要参考文献：1.李传志，叶民强.跨国公司转让定价博弈分析J.山西大学学报，2008 年01 月。2.李由.浅议跨国公司的税收筹划.商场现代化J,2007 年 12 月。3.赵东辉.借鉴国际经验加强反避税工作.涉外税务J,2007 年 4 月。4.王丽丽.对中国跨国公司合理利用转移定价的几点建议.金融经济J,2007 年 10 月。5.程明红,尹晓宇.加强转让定价税收管理营造公平的税收环境.涉外税务J,2007 年 2 月。6.杨洪.论转让定价税制的国际合作的基本原则与内容.科协论坛J,2007年 1 月。7.温晓红.如何通过转让定价合理避税.科技资讯J,2006（27）。8.刘卫琪.关于跨国公司税务筹划的思考.理论探索J,2007 年