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第七章财产清查第七章财产清查目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生理解财产清查的意义、种类，初步掌握财产清查的基本知识和技能，熟悉各种财产清查的程序和方法，掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。重点：重点：掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。难点：难点：银行存款余额调节表的编制。本章安排第一节财产清查的意义和内容 第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理第一节第一节 财产清查财产清查的意义和种类的意义和种类一、财产清查的意义一、财产清查的意义财产清查就是通过对货币资金、存货、固定资产、债权债务等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否相符以及账实不符的原因，从而保证账实相符的一种会计核算方法。造成账实不符的原因造成账实不符的原因1.财产物资在运输、保管和收发过程中发生的自然损溢，如干耗、消蚀、升重等自然现象。2.在收发财产物资时，由于计量、计算、检验不准确而发生的差错。3.在财产物资增减变动时，没有及时地填制凭证、登记账簿，或者在填制凭证和登记账簿时发生了计算上或登记上的错误。4.由于管理不善或工作人员失职造成的差错。5.由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成的财产物资的损失。6.自然灾害或非常事件造成的财产物资的损失。7.未达账项引起的账账、账实不符等。财产清查的作用财产清查的作用1.保证会计资料的真实性。2.保护财产物资的安全完整。3.挖掘财产物资潜力，合理使用企业资财。4.保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）按照清查的对象和范围可分为全面清查和局部清（一）按照清查的对象和范围可分为全面清查和局部清查查1.全面清查是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和债权债务进行全面盘点和核对。2.局部清查也称为重点清查，指根据管理需要或依据有关规定，对部分财产物资、货币资金和债权债务进行盘点和核对。（二）按照清查的时间的不同可分为定期清查和不（二）按照清查的时间的不同可分为定期清查和不定期清查定期清查 1.定期清查是指按照预先计划安排或根据管理规定的时间，对财产物资、货币资金和债权债务所进行的盘点和核对。2.不定期清查也称临时清查，是指事先不规定清查时间，而是根据实际情况的需要对财产物资、货币资金和债权债务所进行的临时性的盘点和核对。（三三）按按照照清清查查的的执执行行系系统统可可分分为为内内部部清清查查和和外外部清查部清查1.内部清查是由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。2.外部清查是由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一、财产物资的盘存制度一、财产物资的盘存制度(一)实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，是指平时只在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末结账时，根据实地盘点的实存数来倒挤本月的减少数，并据以登记入账的一种盘存制度。财产物资本期减少数的计算公式如下:财产物资本期减少数期初结存数本期增加数期末结存数采用“实地盘存制”，必须对期末财产物资进行实地清查盘点。(二)永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是指平时对各项财产物资增加数和减少数都必须根据有关会计凭证连续地记入有关账簿，并随时结出账面结存数的一种盘存制度。优点在于核算手续严密，能及时反映各项财产物资增减变动以及结存情况，便于加强财产物资管理；其不足之处则是会计日常核算的工作量比较大。该盘存制度在各企业单位被广泛采用。二、财产清查的准备工作二、财产清查的准备工作（一）做好组织准备工作财产清查必须成立清查小组，负责清查的组织、管理和具体操作。清查小组主要负责宣传清查工作的意义，制定清查工作计划和工作步骤，确定清查时间、范围及对象，落实清查人员的职责分工，协调各部门关系，提出清查结果的处理意见等。（二）做好业务准备工作1.账簿准备2.实物准备3.工具准备三、财产清查的方法三、财产清查的方法对各种不同的财产物资应采用不同的方法进行清查。（一）货币资金的清查方法1.现金的清查清查库存现金，是通过实地盘点的方式进行的。2.银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行的。在同开户银行核对账目之前,应先检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性,然后与开户银行的银行对账单逐笔核对增减额及结存余额。企业银行存款日记账的余额应该和银行对账单的余额核对相符，如果通过核对,双方账目不一致，其原因主要有二个：一是双方或一方记账有错误；二是存在“未达账项”。（二）实物资产的清查方法实物资产的清查要从质和量两个方面进行清查。由于各种财产物资的实物形态、体积、堆放方式等不尽相同，因而应采用不同的清查方法。清查时，对于实物资产数量的清查，通常采用的方法有实地盘点法和技术推算法。1.实地盘点法这种方法是通过逐一清点或用计量器具来确定实物实存数量的方法。其适用范围较广,大多数财产物资的清查一般都可采用这种方法。2.技术推算盘点法这种方法,是通过量方、计尺等技术方法推算财产物资的结存数量的方法。对于那些大量成堆存放,难以逐一清点的财产物资,一般采用技术推算盘点的方法。（三）往来款项的清查方法往来款项主要包括各种应收款、应付款。对往来款项的清查,一般采取“询证法”,即同对方核对账目的方法。清查的一般方法是:（1）将本单位的往来账款记录核对准确无误；（2）向对方单位填发对账单，通过电函、信函等方式，请对方单位核对。第三节第三节财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理一、财产清查结果的一般处理程序一、财产清查结果的一般处理程序 第一，要认真查明账实不符的性质和原因，并提出处理意见。第二，要积极处理多余、不配套物资设备和处理长期拖欠款项。第三，要针对管理中存在的薄弱环节，建立健全管理的规章制度。第四，根据清查结果，调整账簿记录，保证账实相符。二、财产清查结果的帐务处理二、财产清查结果的帐务处理1 1、库存现金清查结果的账务处理、库存现金清查结果的账务处理在库存现金清查中，发现现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还应及时根据“盘点报告表”进行账务处理。财产清查发现的有待查明原因的现金短缺或盈余，首先应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算。该账户属于资产类账户，其借方登记短缺数和盈余数的转销，贷方登记盈余数和短缺数的转销。经过上述账务处理后，保证了库存现金的账实相符。例例7-17-1 华南股份有限公司2003年12月末进行现金清查中发现短缺4 000元，根据“盘点报告表”作会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4000 贷：现金 4000后经反复核查，其中200元应由出纳李某责任赔偿：借：其他应收款应收现金短缺款（李某）200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200其中2 500元应由保险公司赔偿：借：其他应收款应收保险公司赔款 2 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 500其余300元未查明原因，经批准处理：借：管理费用现金短缺 300 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3002 2、应收、应付款清查结果的处理、应收、应付款清查结果的处理在财产清查中查明确实无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，不通过“待处理财产损溢”科目进行核算。在我国，企业会计制度规定，对应收款项应合理计提坏账准备。坏账准备属于资产类备抵账户，企业可自行确定计提坏账准备的方法，但计提方法一经确定，不得随意变更。对于财产清查中不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对于确实无法收回的，按照企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准作为坏账的应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。我国企业会计制度规定，对确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。例例7-27-2华南股份有限公司2002年12月31日应收账款账面余额为200 000元，公司已按期末应收账款余额的5%计提坏账准备。在年终财产清查中发现，有一笔B公司所欠的100 000元的应收账款账龄已达8年，经确定此笔款项无法收回，经董事会批准，作为坏账冲销，作会计分录如下：2002年底计提坏账准备：借：管理费用 10 000 贷：坏账准备 10 000财产清查后冲销长期不能收回的坏账：借：坏账准备 100 000 贷：应收账款B公司 100 000冲销坏账后应补提坏账准备：借：管理费用 95 000 贷：坏账准备 95 0003 3、存货清查结果的处理、存货清查结果的处理财产清查中盘盈、盘亏和毁损的存货，报经批准以前应先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算，该科目的贷方登记企业盘盈的各种存货的数额以及报经批准后转销盘亏、毁损的存货数额；借方登记盘亏、毁损的各种存货数额以及报经批准后转销的盘盈存货数额。期末本科目应无余额。例例7-37-3华南股份有限公司在财产清查中，丙种材料经过称发现多出24公斤，每公斤15元。在批准之前，根据“实存账存对比表”作会计分录：借：原材料丙材料 360 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 360经查明系收料时多收，经批准冲减管理费用：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 360 贷：管理费用 3604 4、固定资产清查结果的处理、固定资产清查结果的处理在财产清查中，发现盘盈、盘亏固定资产，通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目。盘盈的固定资产报经批准后，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入固定资产盘盈”科目。盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值贷记“固定资产”科目。盘亏的固定资产报经批准转销时，扣除过失人和保险公司的赔偿，借记“营业外支出固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户。例例7-47-4华南股份有限公司在财产清查中发现一台自行装置包装机，尚可使用5年，属于账外固定资产；估计同类固定资产市场价格为8000元，使用寿命为10年。批准处理前，根据“固定资产盘盈盘亏报告表”，作会计分录：借：固定资产 4 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 4 000经查盘盈包装机是自制设备完工使用后未及时办理入账所致。经有关部门批准后，转作营业外收入处理：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 4 000 贷：营业外收入固定资产盘盈 4 000END