中级会计习题集答案.docx

中级财务会计习题集答案目录第1部分 总论第2部分 货币资金及交易性金融资产第3部分应收款项第4部分 存货第5部分 持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资第6部分 固定资产第7部分无形资产第8部分 投资性房地产第9部分流动负债第10部分长期负债第11部分 所有者权益第12部分收入、费用与利润第13部分 财务会计报告第14部分所得税会计第15部分 非货币性资产交换第16部分或有事项第17部分债务重组第18部分借款费用第19部分 资产负债表日后事项第20部分 会辻调整（会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正）第1部分 总论、单项选择题1 .【答案】A【解析】我国财务报告目标,主要包括以下两个方面:向财务报告使用者提供决策有用 的信息;反映企业管理层受托责任的履行情况。归根到底,财务会计的最主要的目标是提供 有用的信息用于决策,从会计假设,到会计信息的质量要求,再到会计六要素的确认、计量 与披露,都围绕这目标展开。2 .【答案】A【解析】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内 容完整。会计信息要有用，最基础的就是信息要可靠。3 .【答案】C【解析】在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金 流入量的折现金额计量。4 .【答案】C【解析】损失分为直接计入当期损益（营业外支出）的损失和直接计入所有者权益的损 失两类。5 .【答案】A【解析】企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本;在某些情况下，为了 提高会计信息质量,实现财务报告目标,准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允 价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,如果这些金额无法取得 或者可靠地计量的,则不允许采用其他计量属性。6 .【答案】C【解析】企业5月份发生的业务应在5月份及时入账。7 .【答案】D【解析】A、B、C三项业务均未使企业所有者权益总额发生变化,只是所有者权益内 部结构发生变化；交易性金融资产公允价值增加，将使资产增加、利润增加，从而使所有者 权益总额增加。8 .【答案】C【解析】选项A,利得源于非日常活动；选项B,利得不一定会影响利润，比如计入所有 者权益的利得。选项D,不管是直接计入当期损益的利得还是直接计入所有者权益的利得， 最终都会导致所有者权益的增加。（9 .【答案】D【解析】A、C选项体现的是实质重于形式质量要求；B选项体现的是谨慎性要求。D 选项体现的是重要性要求。10 .【答案】C【解析】在多种货币存在的情况下,应确定一种记账本位币。我国境内的企业一般要求 以人民币作为记账本位币，但也允许采用其他外币（如美元等）作为记账本位币，只是编制 的财务报表应当折算为人民币。二、多项选择题1 .【答案】ABCDE【解析】财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等; 此外,还包括企业管理当局、企业员等利益相关者。2 .【答案】BCDE【解析】为了使会计信息有用,企业会计准则提出了 8个质量要求:可靠性、相关性、 可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性等。3 .【答案】BCD【解析】商誉是不可辨认的资产,因此,可辨认不是资产的特征:资产、负债等都能计 量，可计量不是资产的特征。4 .【答案】BCD【解析】经营租入的设备，不能作为自有资产入账;计划购买的设备只能在购入后才能 入账;待处理的财产损失预期已不能给企业带来经济利益，也不能作为资产列报。5 .【答案】ACD【解析】收入应当是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入,投资者投入资产不能 作为收入;出售无形资产导致经济利益流入，属于利得。6 .【答案】AD【解析】选项A,会计核算方法并不是一定不能变更,在满足一定条件下可以变更;选 项D,权责发生制是会计记账的基础，不是会计信息质量要求；选项B,体现实质重于形式 要求;选项C,体现可靠性要求。7 .【答案】ACD【解析】计提短期借款利息将引起负债和所有者权益同时发生变化；购入股票作为交易 性金融资产属于资产内部的一-增减。8 .【答案】ABC【解析】在确认资产等会计要素时，除要满足会计要素的定义外，还应满足以下两项基 本确认条件;（1）该项目包含的经济利益很可能流入或流出企业；（2）与该项目有关的经济利 益能够可靠地计量。9 .【答案】ABCE【解析】会计计量属性主要包括;历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值; 账面价值不属于计量基础。10 .【答案】ABD【解析】财务报告是指企业对外提供的反映企业某特定日期的财务状况和某一会计期间 的经营成果、现金流量等会计信息的文件,包括财务报表（会计报表和附注）和其他应当在财 务报告中披露的相关信息和资料。11 .【答案】BC【解析】选项A,属于出租方的资产;选项D,盘亏的存货不能再给企业带来经济 利益的流入,不再符合资产的定义,不属于企业的资产。12 .【答案】ABC【解析】D不正确,因为利得会导致所有者权益的增加。三、判断题1 .【答案】错【解析】谨慎性要求企业不得多计资产或收益、少计负债或费用，并不表示要尽可 能低估资产、少计收入。2 .【答案】错【解析】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为 了提高会计信息质量，实现财务报告目标,准则允许采用重置成本、可变现净值、现值和公 允价值的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则，不允许采用其他计 量属性。3 .【答案】对【解析】资产实质上代表了企业能够获取的未来经济利益。如果某项资产不能再为 企业带来经济利益,则不再符合资产的定义,不能再作为资产列报,而应确认为损失。（中 级会计实务P9）4 .【答案】错【解析】题目中提到的关系并不是绝对的，例如,当前环境下某项资产或负债的历 史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值,而当前环境下某项资产或负债的公允 价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。（中级会计实务P16）5 .【答案】错【解析】资产是由企业过去的交易或事项形成的（中级会计实务P10）四、思考题1.简述我国企业会计准则体系的构成。（1）基本准则;（2）具体准则;（3）会计准则应用指南:（4）解释（公告）;等等。2如果企业提供高质量的会计信息，应当符合什么样的质量要求?（1）可靠性即企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确 认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。（2）相关性即要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助 于投资者等财务报告信息使用者对企业过去、现在或者将来的情况作出评价或者预测。可靠性与相关性的关系:相关性是以可靠性为基础的,两者之间并不完全排斥,不应将 两者对立。即:会计信息是在可靠性前提下，尽可能的做到相关性，以满足信息使用者的决 策需要。（3）可理解性即要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等信息使用者理解和使用。会计信息毕竟是种专业性较强的信息产品，如果某些交易复杂,但却很重要，则企业 就应当在财务报告中充分披露。（4）可比性即要求企业提供的会计信息应当相互可比。相同的交易或事项应当采用一致的会计政 策，不得随意变更，确实需要变更,应当予以说明。1）同一企业不同时期可比2）不同企业相同会计期间可比（5）实质重于形式即要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易 或事项的法律形式为依据。（6）重要性即要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有 主要交易或事项。重要性依赖会计职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额 大小两方面加以判断。如季报中的附注,就没有年度报表附注那样详细，这种附注披露就体 现了重要性要求。（7）谨慎性即要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。但,不能因谨慎性,而设置企业的秘密准备、小金库等。(8)及时性即要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前 或者延后。3.会计要素的计量属性都有哪些?(1)历史成本(实际成本):取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他 等价物。历史成本是最基本的计量属性。(2)重置成本(现行成本):是指按照当前市场条件，重新取得同样项资产所需支付 的现金或现金等价物。在重置成本计量下，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者 现金等价物的金额计量。(3)可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进步加工成本和销 售所必需的预计税金、费用后的净值。(4)现值:是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间 价值因素等的种计量属性。在此计量属性下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所 产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出 量的折现金额计量。(5)公允价值:是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务 清偿的金额。第2部分货币资金及交易性金融资产练习【答案】(1)3月30日更正差错的分录借：其他货币资金一存出投资款500000交易性金融资产1500000贷:其他应收款2000000(2)假设没有出现差错的正确处理a： 3月3日借：其他货币资金一存出投资款2000000贷:银行存款2000000b： 3月10日借：交易性金融资产1500000贷:其他货币资金一存出投资款1500000练习二【答案】1. (1)借：库存现金 3 000贷：银行存款 3 000(2)借:管理费用 3201 000贷：库存现金320(3)借:其他应收款李民贷:库存现金1 000(4)借:管理费用600贷:库存现金600(5)借:库存现金585贷:主营业务收入500应交税费应交增值税(销项税额)85(6)借：银行存款30 000贷:应收账款30 000(7)借：应付账款兴华公司6 200贷:银行存款6 200(8)借：管理费用98贷:库存现金98(9)借:材料采购(在途物资)6 000应交税费应缴增值税(进项税额)1020贷:银行存款7 020(10)借：应交税费应交增值税(已交税金)41 200贷:银行存款41 200(11)借：银行存款23 400贷:主营业务收入20 000应交税费应交增值税(销项税额)3 400(12)借:管理费用 2 300贷:库存现金 2 3002. (1)借:其他货币资金银行汇票40000贷：银行存款40000(2)借:其他货币资金外埠存款50000贷:银行存款50000(3)借:其他货币资金信用卡12 000贷:银行存款12 000(4)借:材料采购(在途物资)31 000应交税费应交增值税(进项税额)5 270贷:其他货币资金银行汇票36270(5)借:银行存款3 730贷:其他货币资金银行汇票3 730(6)借:材料采购(在途物资)40 000应交税费一交增值税(进项税额)6 800贷：其他货币资金外埠存款46 800(7)借：银行存款3 200贷：其他货币资金外埠存款3 200(8)借：管理费用3 200贷:其他货币资金一信用卡3 200(9)借：其他货币资金存出投资款200000贷：银行存款200 000练习三 第一题【答案】(1)借:交易性金融资产成本10000000投资收益100000应收股利500000贷:其他货币资金一存出投资款10600000(2)2007年1月6日,收到最初支付价款中所含股利50万元。借:其他货币资金一存出投资款500000贷：应收股利500000(3)2007年12月31日,股票公允价值为1120万元。借:交易性金融资产公允价值变动!200000贷:公允价值变动损益!200000(4)2008年1月6日，收到2007年股利30万元。借：其他货币资金一存出投资款300000贷：投资收益300000(5)2008年6月6日,将该股票处置，售价1200万元。借：其他货币资金一存出投资款12000000贷：交易性金融资产成本10 000 000公允价值变动1200 000投资收益(1200-1120)800 000借:公允价值变动损益1200 000贷：投资收益1200 000第二题【答案】(1)2007年3月1日取得该股票借：交易性金融资产成本(10000X11)110000贷：其他货币资金一存出投资款110000(2)4月7日收到现金股利借：其他货币资金一存出投资款(10000X2)20000贷:投资收益20000(3)6月30日股价下跌借:公允价值变动损益10000X(11-10) 10000贷:交易性金融资产公允价值变动10000(4)9月8日出售股票借:其他货币资金一存出投资款(10000X12)120 000交易性金融资产公允价值变动!0 000贷：交易性金融资产成本110 000投资收益20 000借：投资收益10000贷:公允价值变动损益10000第三题答案甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：(1)20X7年1月1日,购入债券借：交易性金融资产成本1 应收利息20 000投资收益20 000贷：银行存款1 040 000(2)20X7年1月5日,收到该债券20X6年下半年利息借：银行存款20 000贷：应收利息20 000(3)20X7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动150 000贷:公允价值变动损益150 000借：应收利息20 000贷：投资收益20 000(4)20X7年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20 000贷：应收利息20 000(5)20X7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50 000贷：交易性金融资产一公允价值变动50 000借：应收利息20 000贷:投资收益20 000(6)20X8年1月5日，收到该债券20X7年下半年利息借：银行存款20 000贷：应收利息20 000(7)20X8年3月31日，将该债券予以出售借：银行存款1 180 000贷：交易性金融资产成本1 一公允价值变动100 投资收益80 000借：公允价值变动损益100 000贷:投资收益 100 第四题【答案】公允价值变动损益=(145800+84500+495000+495000+350500) -(150000+85000+120000+500000+350000)=1570800-1205000=365800 元公允价值高于账面价值:借:交易性金融资产公允价值变动一股票C 375 000债券C 500贷：公允价值变动损益375 500公允价值低于账面价值：借：公允价值变动损益9 700贷：交易性金融资产公允价值变动股票A 4 200股票B500-债券 A5 000出售债券A50%时,应编制的会计分录为:借：其他货币资金一存出投资款260 000交易性金融资产公允价值变动债券A2 500贷:交易性金融资产成本一债券A250 000投资收益12 500借：投资收益2 500贷:公允价值变动损益2500出售股票A时,应编制的会计分录为：借：其他货币资金一存出投资款149000交易性金融资产公允价值变动股票A 4200贷：交易性金融资产成本一股票A150 000投资收益3 200借：投资收益4 200贷:公允价值变动损益4200股票 D 入账价值=175000-50000 X 0.1 =170000(元)借：交易性金融资产成本一股票D 170 000应收股利5 000贷:其他货币资金一存出投资款175000第3部分应收款项练习【答案】(1)销售商品时：借：应收票据1170000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税(销项税额)170000(2)年末计息时借：应收利息117万X4%X2/12 7800贷：财务费用7800(3)贴现时:贴现天数=20+31+30-1=80 (天)到期值=117义(1+4% X6 / 12)=119. 34(万元)贴现息=119. 34 X6%X80/360=1. 5912(万元)贴现净值=119. 34-1. 5912=117. 7488(万元)借:银行存款1177488财务费用 312贷:应收票据1170000应收利息7800(4)票据到期对方无支付借:应收账款1170000贷:银行存款(或短期借款)1170000练习二【答案】(a)总价法：(1)销售时借：应收账款!26360贷：主营业务收入(120000X90%)108000应交税费应交增值税(销项税额)(120000X17X90% )18360(2)收款时借：银行存款120960财务费用 5400贷：应收账款!26360(b)净价法:(不要求掌握)(1)销售时借：应收账款!20960贷：主营业务收(120000X90%X95%) 102600 应交税费应交增值税(销项税额)(120000X 90%X17%) 18360(3)收款时借：银行存款126360贷：应收账款!20960财务费用5400练习三【答案】(1)计算无息票据贴现时计入财务费用的金额贴现息=100000x 12% X (30+31+30+31) / 360=4067 (元)无息票据贴现时计入财务费用的金额即为贴现息4067元。(2)计算有息票据贴现时计入财务费用的金额到期值=100000X (1+8%X6 / 12) =104000(元)贴现息=104000X 12% X (30+31+30+31+1-1) / 360=4229 (元)有息票据贴现时计入财务费用的金额为贴现息与未确认票据息的差=4229-(100000X8% X4 / 12)=1562(7C)(3)写出有息票据5月1日、6月30日、7月2日会计分录5月1日借：应收票据!00000贷:应收账款!000006月30日借:应收票据(100000X8% X2/12) 1333贷:财务费用!3337月2日借:银行存款 (104000-4229) 99771财务费用!562贷：应收票据!01333(注：有息票据贴现对财务费用的整体影响是票据息与贴现息的差额,即: 4229-4000=1562-1333=229)练习四【答案】(1)12月5日销售商品时：借：应收账款245. 7贷：主营业务收入210应交税金一应交增值税(销项税额)35. 7借:主营业务成本 126贷：库存商品126(2) 12月25日收到B公司退回的商品时:借：主营业务收入10应交税金一应交增值税(销项税额)1. 7贷：应收账款11. 7借：库存商品6贷：主营业务成本6(3) 12月26日发生坏账时:借：坏账准备40贷：应收账款40(4) 12月28日发生坏账回收时:借：应收账款20贷：坏账准备20借:银行存款20贷:应收账款20(5)2003年计提坏账准备2003年12月31应收账款余额=100+245. 7-11. 7-40+20-20=294 万元计提坏账准备前“坏账准备”账户余额=+10-40+20=-10 万元2003年坏账准备计提数=294X10%=29. 4 万元借:资产减值损失39. 4贷：坏账准备39. 4练习五【答案】(1)应收账款余额百分比法计算坏账准备余额=500 X 1 %=5 (万元)计提的坏账准备金额=5-4=1万元(2)账龄分析法计算坏账准备余额=200Xl%+160X5% + 140X10%=24(万元)计提坏账准备金额=24-4=20 (万元)(3)改变计提对当期净损益的影响=(20-1) X70%=13. 3(万元)(4)会计分录:借:资产减值损失 200000贷:坏账准备200000第4部分存货练习【答案】入库材料成本差异=(200000+3000)-190000= 13000元材料成本差异率=(T600+13000)/(500000+190000)=1. 6522%发出材料实际成本=600000 X (1+1. 6522%)=609913元结存材料实际成本:(500000-1600) + (200000+3000)-509913=9148? 元练习二【答案】(1)4月5日收到材料时:借:原材料10000材料成本差异 600贷:材料采购10600(2)4月15日从外地购人材料时：借：材料采购59000应交税费应交增值税(进项税额)10030贷：银行存款69030(3)4月20 Et收到4月15日购入的材料时：借：原材料59600贷：材料采购59000材料成本差异600(4)4月30 E!计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差暑额,编制相关 会计分录:材料成本差异率=(-500+600-600) + (40000+10000+59600)= 0. 4562%发出材料应负担的材料成本差异=70000x(-0. 4562%)-319. 34元借：生产成本70000贷：原材料70000借：生产成本一319. 3-4贷：材料成本差异319. 34(5)月末结存材料的实际成本=(40000+10000+59600-70000)(500-319. 34)=39419. 34 元。练习三【答案】(1)发出委托加工材料:借:委托加工物资300 000贷：原材料300 000(2)支付加工费用:消费税组成计税价格=300 000+175 5004-（1+17%） 4-（110%）=500 000 （元）（受托方）代收代交的消费税=500 000X10%： 50 000（元）应交纳增值税=175 5004-（1+17%） X 17%： 25 500（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借:委托加工物资150000应交税费应交增值税（进项税额）25500应交消费税50000贷:银行存款225 500甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借:委托加工物资200 000应交税费应交增值税（进项税额）25 500贷:银行存款225 500（3）加工完成收回委托加工材料:甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借:原材料450 000贷:委托加工物资450 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料500 000贷:委托加工物资500 000练习四第一题【答案】（1）2005年应提取的存货跌价准备为:200 000-180 000=20 000（元）借：资产价值损失20 000贷:存货跌价准备20 000（2）2006年末应计提的存货跌价准备为:200 000-174 000=26 000（元）由于前期已提20 000元,本年末应补提数=26 000-20 000=6 000（元）借：资产价值损失6 000贷：存货跌价准备6 000（3）2007年末该存货的可变现净值有所恢复,应计提的存货跌价准备为200 000196 000=4 000 （元）,前期累计计提数为26 000元,应冲回22 000元：借:存货跌价准备22 000贷：资产价值损失22 000（4）2008年末该存货的可变现净值进步恢复，已大于成本，但应冲减的存货跌价以“存 货跌价准备”科目余额冲减至零为限:20 000+6 000-22 000=4 000（元）借：存货跌价准备4 000贷：资产价值损失4 000第二题【答案】:A材料：甲产品的单位生产成本=20 X 100+2 000=4 000甲产品的单位可变现净值=4 500-400=4 100甲产品的单位可变现净值高于其成本,故A材料不存在减值,不应计提跌价准备B材料:（1）乙产品的单位生产成本=10X12+160=280乙产品的可变现净值=270-10=260乙产品的可变现净值低于其成本,故B材料存在减值,应计提跌价准备(2)库存B材料可用于生产乙产品的数量=200 000+10=20 000B 材料的可变现净值=270X20 000-160X20 000-10X20 000=2 000 000B材料的账面成本12 X 200 000=2 400 000B材料的可变现净值2 000 000小于B材料的成本2 400 000元,因此B材料的期末价 值应为其可变现净值2 000 000元,需计提跌价准备400 000元。丙产品:丙产品的总成本=1 000X3 000=3 000 000丙产品的可变现净值=1 050X2 000+950 X 1 000-20X3000=2 990 000丙产品的可变现净值299万元小于其成本300万元,因此丙产品期末价值应为其 可变现净值299万元，需计提跌价准备!0 000元。练习五第一题【答案】:购入包装物的会计分录(1)已支付货款但包装物尚未运达。借：在途物资50 000应交税费应交增值税(进项税额)8 500贷:银行存款58 500(2)包装物运达企业并验收入库。借：周转材料50 000贷:在途物资50 000第二题【答案】:(1)低值易耗品的成本采用一次摊销法摊销：借：制造费用36 000贷:周转材料36 000(2)低值易耗品的成本采用五五摊销法摊销：领用低值易耗品并摊销其价值的50%。借：周转材料在用36 000贷:周转材料在库36 000借：制造费用18000贷：周转材料摊销18 000低值易耗品报废,摊销剩余50%的价值,借：制造费用18000贷:周转材料摊销18 000借：周转材料摊销36 000贷：周转材料在用36 000(3)将报废低值易耗品残料出售。借：银行存款300贷:制造费用300第5部分持有至到期投资+可供出售金融资产+长期股权投资练习【答案】(1)2007 年 1 月 2 日:借:持有至到期投资成本1000应收利息(1000X4%)40贷：银行存款1012. 77持有至到期投资利息调整27. 23(2)2007 年 1 月 5 日: 借:银行存款40贷:应收利息40(3)2007 年 12 月 31 日: 应确认的投资收益=972. 77 X 5%=48. 64(万元)， “持有至到期投资利息调整” =48. 64T000X4%=8. 64(万元)。 借：应收利息40持有至到期投资利息调整8. 64贷:投资收益48. 64(4)2008年 1 月 5 日: 借：银行存款40贷：应收利息40(5)2008 年 12 月 31 日: 应确认的投资收益=(972. 77+8. 64)X5%=49. 07(万元)， “持有至到期投资利息调整” =49. 07-1000义4%=9. 07(万元)。 借:应收利息40持有至到期投资利息调整9. 07贷：投资收益49. 07(6)2009 年 1 月 5 日： 借:银行存款40贷：应收利息40(7)2009 年 12 月 31 日： “持有至到期投资利息调整”=27. 23-8. 64-9. 07=9. 52(万元)， 投资收益=40+9. 52=49. 52(万元)。 借：应收利息40持有至到期投资利息调整9. 52贷：投资收益49. 52(8)2010 年 1 月 5 日: 借:银行存款1040贷：持有至到期投资成本1000应收利息40练习二【答案】 (1)2007 年 1 月 1 日：借:持有至到期投资成本1000贷:银行存款967. 50持有至到期投资利息调整32. 50（2）2007 年 12 月 31 日:应确认的投资收益=967. 50 X 5%=48. 38（万元），“持有至到期投资利息调整” =48. 38-1000 X4%=8. 38（万元）。借：持有至到期投资应计利息40利息调整8. 38贷:投资收益48. 38（3）2008 年 12 月 31 日：应确认的投资收益=（967. 50+48. 38）X5%=5. 79（万元），“持有至到期投资一利息调整" =5. 79T000X4%=10. 79（万元）。借：持有至到期投资应计利息40利息调整10. 79贷：投资收益50. 79（4）2009 年 12 月 31 日:“持有至到期投资利息调整” =32. 50-8. 38-10. 79=13. 33（万元）, 投资收益=40+13. 33=53. 33（万元）。借：持有至到期投资应计利息40利息调整13. 33贷：投资收益53. 33（5）2010 年 1 月 1 日：借：银行存款1120贷：持有至到期投资成本1000应计利息120练习三【答案】（1）2007 年 1 月 1 日:借：持有至到期投资成本1000应收利息 （1000X5%）50贷:银行存款1015. 35持有至到期投资利息调整34. 65（2）2007 年 1 月 5 日:借：银行存款50贷：应收利息50（3）2007 年 12 月 31 日:应确认的投资收益=（1000-34. 65）X6%=965. 35X6%=57. 92（万元）， 应收利息=1000X5%=50（万元）,“持有至到期投资利息调整” =57.92-50=7.92（万元）。借：应收利息50持有至到期投资利息调整7. 92贷：投资收益57. 92借：资产减值损失(965. 35+7.92)-93043. 27贷：持有至到期投资减值准备43. 27练习四【答案】（1）编制会计分录。2007年5月购入时:借:可供出售金融资产成本490贷：银行存款4902007年6月30日:借：资本公积其他资本公积(490-60X7. 5) 40贷:可供出售金融资产公允价值变动402007年8月10日宣告分派时:借：应收股利(. 20X60)12贷：投资收益122007年8月10日收到股利时:借：银行存款12贷：应收股利122007 年 12 月 31 0：借：可供出售金融资产公允价值变动(60X8. 5-450)60贷:资本公积其他资本公积602008年1月3日处置：借：银行存款515资本公积其他资本公积20贷:可供出售金融资产成本490可供出售金融资产公允价值变动20投资收益25(2)计算该可供出售金融资产的累计损益。该可供出售金融资产的累计损益=12+25=37(万元)。练习五【答案】甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处 理。甲公司对于合并形成的对乙公司的长期股权投资.应按支付对价的公允价值确定其初始 投资成本。甲公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资21 600 000贷:无形资产13 000 000银行存款4 600 000营业外收入4 000 000练习六【答案】2007年2月1日,甲公司应进行以下会计处理：借：长期股权投资 30 000 000贷：股本10 000 000资本公积20 000 000借:资本公积500 000贷:银行存款500 000练习七【答案】(1)20X5-1-1取得投资时:借:长期股权投资 10 050 000贷:银行存款10 050 000(2)20X5年3月从乙公司取得利润时:20X5年被投资単位分派的8 000 000万元利润属于对其在20X4年已实现利润的分配。 甲公司按持股比例取得400 000元(8 000 000X5%),该部分金额已包含在其投资成本中, 应冲减投资成本。借:银行存款400 000贷:长期股权投资400 000(3)20 X 6年3月从乙公司取得利润时:应冲减投资成本金额=(8 000 000+14 000 000-12 000 000) X5%-400 000=100 000(元)当年度实际分得现金股利=14 000 000X5%=700 000(元)应确认投资收益=700 000-100 000=600 000(元)借：银行存款700 000贷：长期股权投资100 投资收益600 000练习【答案】(1)2006年1月10日取得投资时：借：长期股权投资一成本30 000 000贷：银行存款30 000 000初始投资成本3000万元，占可辨认净资产公允价值份额