2023年国家电网招聘之财务会计类精选试题及答案一.doc

20232023 年国家电网招聘之财务会计类精选试题及答案年国家电网招聘之财务会计类精选试题及答案一一单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法中不恰当的是()。A.注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据B.即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项)，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化D.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据【答案】D2、纳税人对税务机关抵扣税款不服，其正确做法是()。A.先申请行政复议，对复议结果不服，再向人民法院起诉B.可以申请行政复议，也可以直接向人民法院起诉C.直接向人民法院提起行政诉讼D.申请裁决【答案】A3、下列有关具体审计目标的说法中，正确的是()。A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了“准确性和计价”目标B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了“分类和可理解性”目标C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了“准确性和计价”目标D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了“准确性”目标，但没有违反“发生”目标【答案】D4、下列关于注册会计师和被审计单位管理层、治理层的责任，表述不正确的是()。A.财务报表审计并不减轻被审计单位管理层或治理层的责任B.审计准则不对被审计单位管理层或治理层设定责任C.审计准则超越法律法规对被审计单位管理层或治理层责任作出的规定D.被审计单位管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提【答案】C5、以下不属于有关被审计单位常用的收入确认舞弊手段的是（）。A.以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品B.销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入C.采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入D.在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的净额（扣除佣金和代理费等）确认收入【答案】D6、总会计师条例属于()。A.会计规范性文件B.会计部门规章C.会计法律D.会计行政法规【答案】D7、现阶段我国初级、中级会计专业技术资格()取得A.实行地方统一考试制度B.实行考试和评审制度C.实行全国统一考试制度D.实行评审制度【答案】C8、某企业本月生产 A 产品耗用机器工时 5000 小时，生产 B 产品耗用机器工时3000 小时。本月发生车间管理人员工资 200000 元，产品生产人员工资 600000元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月 B 产品应分配的制造费用为()元。A.60000B.125000C.75000D.40000【答案】C9、以下关于企业所得税的优惠政策正确的是（）。A.企业问答题利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按 90%计入收入总额B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的 70%在当年及以后应纳税额中抵免C.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额 10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额D.企业安置残疾人员，所支付的工资，按照支付给残疾人工资的 50%加计扣除【答案】A10、关联方及其交易是财务报表审计的高风险领域。注册会计师在了解被审计单位的性质时，最好结合()对关联方及其交易进行了解。A.所有权结构B.治理结构C.组织结构D.劳动用工情况【答案】A11、下列各项中，属于按征税对象分类的是()。A.关税类B.行为税C.工商税类D.中央税【答案】B12、下列经济业务中，不属于营业外支出核算范畴的是()。A.处置非流动资产净损失B.出售固定资产净损失C.无形资产摊销D.捐赠支出【答案】C13、B 公司适用的所得税税率为 25%，2012 年度财务报告于 2013 年 3 月 10 日批准报出，所得税汇算清缴日为 2013 年 3 月 31 日。2013 年 1 月 10 日发生销售退回的业务，商品已收到并入库，且已开具增值税红字专用发票。该销售在2012 年 12 月发出且已确认收入并结转成本，价款为 1000 万元，销项税额为170 万元，成本为 800 万元，货款未收到。则 B 公司对该事项的相关会计处理不正确的是()。A.作为资产负债表日后调整事项B.冲减 2012 年度的营业收入 1000 万元C.冲减 2012 年度的营业成本 800 万元D.冲减 2012 年度的递延所得税资产 50 万元【答案】D14、甲企业以融资租赁方式租入 N 设备，该设备的公允价值为 100 万元，最低租赁付款额的现值为 95 万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 2 万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。A.95B.97C.100D.102【答案】B15、定期预算编制方法的缺点是()A.缺乏长远打算，导致短期行为出现B.工作量大C.形成不必要的开支合理化，造成预算上的浪费D.可比性差【答案】A16、某企业结账前发现账簿记录中有一笔金额为 3457 元的销售业务误记为3475 元，相关的记账凭证没有错误。下列各项中，属于该企业应采用正确的错账更正方法的是（）。A.补充登记法B.划线更正法C.更正账页法D.红字更正法【答案】B17、2012 年 12 月 31 日 A 公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为 750 万元，该机器八成新，对于该事项，下列会计处理中，正确的是()。A.贷记“待处理财产损溢”科目 750 万元B.贷记“待处理财产损溢”科目 1350 万元C.贷记“待处理财产损溢”科目 600 万元D.贷记“以前年度损益调整”科目 600 万元【答案】D18、甲公司是一家屠宰场，乙酒楼是其常年客户，双方签订合同，约定由甲公司向乙酒楼提供其每天需要的猪肉，价款月底结算.但最近每次到结算时间，乙酒楼经常以各种理由拖欠延迟付款，由于是常年客户，甲公司认为乙酒楼不会赖账，仍然每天给乙酒楼送货。直到半年后，甲公司才得知，乙酒楼已经陷入财务危机，有可能面临破产清算，所欠甲公司的货款很难收回。以上信息表明，甲公司在合同管理方面未注意到的风险是()。A.乙酒楼可能不具备合同主体资格B.合同内容存在疏派，未严格明确结算时间和方式C.对乙酒楼经营情况和还款能力缺乏足够的监控D.合同纠纷处理不当，可能损害企业利益、信誉和形象【答案】C19、根据企业所得税法的规定，下列企业中属于非居民企业的是()。A.设在北京市的某国有独资企业B.依照百慕大法律设立且管理机构在上海的某公司C.总部设在上海的外资企业D.依照美国法律成立，未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的某公司【答案】D20、下列有关审计证据的表述中，错误的是（）。A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性B.注册会计师用观察.检查及询问.重新计算和分析程序等各方法均可获取与内部控制运行有效性相关的审计证据C.审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷D.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在认定的重要审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序【答案】B21、在对银行存款进行审计时，注册会计师的以下做法不正确的是（）。A.以被审计单位的名义向银行发函询证B.向被审计单位在本期存过款的银行发函，零余额账户和在本期内注销的账户不需要发函C.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表D.对银行存单执行检查程序【答案】B22、如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求并拒绝调整，注册会计师应考虑()。A.出具保留意见或无法表示意见的审计报告B.将其视为审计范围受到限制C.出具保留意见或否定意见的审计报告D.出具带有强调事项段的无保留意见【答案】C23、下列有关留存收益的说法不正确的是()。A.留存收益的筹资途径有提取盈余公积金和未分配利润B.盈余公积金提取的基数是抵减年初累计亏损后的本年度的净利润C.未分配利润是未指定用途的留存净收益D.盈余公积金可以用于转增股本、弥补以前年度经营亏损和对外利润分配【答案】D24、下列关于会计目标的说法不正确的是（）。A.会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准B.会计目标是向财务报告使用者提供会计信息C.会计目标反映企业管理层受托责任的履行情况D.会计目标是提高企业经济效益【答案】D25、在编制预算时，下列各项中，与现金支出项目无关的是()。A.特种决策预算B.直接材料预算C.直接人工预算D.销售预算【答案】A26、甲企业 2019 年 5 月份购入了一批原材料，会计人员在 7 月份才入账，该事项违背的会计信息质量要求是（）要求。A.相关性B.客观性C.及时性D.明晰性【答案】C27、某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量 5000 件，单位成本 200 元，实际产量 60000 件，单位成本 195 元，则预算成本节约率为()。A.17%B.-2.5%C.2.5%D.6%【答案】C28、如果注册会计师自身及客户要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下防范措施中，不恰当的是()。A.征得审计客户的同意后与前任注册会计师沟通B.在与审计客户的沟通函中阐述注册会计师意见的局限性C.向前任注册会计师提供第二次意见的副本D.直接与前任会计师沟通并向前任注册会计师提供第二次意见的副本【答案】D29、下列关于特殊目的编制基础的说法，不正确的是（）。A.注册会计师对特殊目的财务报表出具的审计报告应当增加强调事项段，以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制B.对于特殊目的财务报表，预期财务报表使用者对财务信息的需求，决定使用的财务报告编制基础C.特殊目的编制基础包括公允列报编制基础和遵循性编制基础D.特殊目的的财务报表编制基础旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求【答案】D30、注册会计师为应对财务报表层次的重大错报风险，对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出的下列总体修改，其中不恰当的是()。A.增加对内部控制的了解和依赖B.增加纳入审计范围的经营地点C.通过实质性程序获取更为广泛的证据D.在期末而非期中实施更多的审计程序【答案】A31、预期损失融资-般作为运营资本的一部分，而非预期损失融资则是属于()的范畴。A.融资资本B.风险资本C.投资资本D.运营资本【答案】B32、以下有关职责分离的说法中不恰当的是（）。A.适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误B.主营业务收入账系由记录主营业务成本之外的员工独立登记，并由另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账，构成一项交互牵制C.负责主营业务收入和应收账款记账的员工不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制D.销售人员通常有一种追求更大销售数量的自然倾向，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向【答案】B33、A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年财务报表的应付账款项目，为应对甲公司漏记本期应付账款的风险，A 注册会计师实施的以下程序中最恰当的是（）。A.从本期应付账款明细账中选取项目，追查到验收单等原始凭证B.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证C.从本期应付账款明细账中选取项目，重新计算应付账款金额的正确性D.针对本期的应付账款，实施函证程序【答案】B34、以下内部控制要素中，主要与财务报表层次的重大错报风险相关的是（）。A.控制活动B.信息系统与沟通C.控制环境D.对控制的监督【答案】C35、有一投资项目，原始投资为 27000 元，当年完工并投产，有效期为 5 年，每年可获得现金净流量 6900 元，则此项目的内含报酬率为()。A.8.23%B.8.77%C.7.77%D.7.68%【答案】B36、针对银行存款管理业务活动涉及的内部控制，下面说法中不恰当的是（）。A.企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批B.每月末，会计主管指定出纳员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符C.出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项D.企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管【答案】B37、被审计单位存货内部控制规定：仓库管理员应把领料单信息输入计算机系统，生成出库单，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。对此，注册会计师拟实施的下列控制测试程序中，有效的是（）。A.抽取出库单与领料单核对，检查领料单填制是否正确B.抽取材料明细台账，检查是否经过仓储经理的复核C.抽取出库单，检查仓储经理复核与电子签名的印记D.抽取领料单，检查领料单是否有仓储经理的电子签名【答案】C38、适用于小批单件生产的成本计算方法是()。A.品种法B.分类法C.分批法D.分步法【答案】C39、使某种产品的每个单位都受益的作业是()。A.单位作业B.批次作业C.产品作业D.支持作业【答案】C40、下列各项税费中，一般工业企业不可以通过“税金及附加”科目核算的是（）。A.车船税B.增值税C.房产税D.城市维护建设税【答案】B41、企业的生产经营能力一旦形成，在短期内难以作重大改变。属于这种经营能力成本的是（)A.约束性固定成本B.酌量性固定成本配C.重置成本D.沉没成本【答案】A42、甲公司购入原材料一批，取得增值税专用发票注明价款 10000 元，增值税税额 1300 元，其中 5000 元以银行存款支付，另 6300 元尚未支付。甲公司此项业务应当编制（）。A.转账凭证B.收款凭证与转账凭证C.付款凭证与转账凭证D.付款凭证【答案】C43、A 公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200 千克，货款为 6000元，增值税额为 1020 元；发生的保险费为 350 元，入库前的挑选整理费用为130 元；验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。A 公司该批原材料实际单位成本为每千克()元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D44、下列有关审计证据的表述中，错误的是（）。A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性B.注册会计师用观察.检查及询问.重新计算和分析程序等各方法均可获取与内部控制运行有效性相关的审计证据C.审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷D.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在认定的重要审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序【答案】B45、下列各项中，不属于在归档期间对审计工作底稿作出的事务性的变动的是（）。A.删除被取代的审计工作底稿B.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进项讨论并达成一致意见的审计证据C.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引D.在审计报告日后获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果【答案】D46、甲企业主营业务是玩具制造，近期销售部门提出了一个庞大的销传计划，但是通过全面预算的综合平衡后，生产部门并没有那么大的生产能力，维而维续商讨最佳方案，这体现了预算管理的()。A.引导、控制经济活动B.实现企业内部各个部门的协调C.作为业绩考核的标准D.以最有效的方式实现预定目标的功能【答案】B47、甲方案在 5 年中每年年初付款 1000 元，乙方案在 5 年中每年年末付款1000 元，若利率相同且不等于 0，则二者在第 5 年年末时的终值()。A.相等B.前者大于后者C.前者小于后者D.可能会出现上述三种情况中的任何一种【答案】B48、在法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间未发生变化的情况下，下列关于每股收益分母的计算中正确的是（）。A.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数应区分自当期期初至购买日和自购买日至期末发行在外的普通股数量考虑B.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司实际发行在外的普通股数量C.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量D.比较合并财务报表的基本每股收益，应以在反向购买中法律上子公司向法律上母公司股东发行的普通股股数计算确定【答案】A49、A 公司和 B 公司同为 M 集团的子公司，2012 年 5 月 1 日，A 公司以无形资产作为合并对价取得 B 公司 60%的表决权资本。无形资产原值为 1 000 万元，累计摊销额为 200 万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值为 1 000 万元。合并日 B 公司相对于 M 集团而言的所有者权益账面价值为 1 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 1 500 万元。A 公司取得股权发生审计、评估费用 10 万元。假设 A 公司资本公积项目有足够的贷方余额，A 公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额为（）。A.400 万元B.200 万元C.800 万元D.100 万元【答案】D50、在合法、合理的情况下，使扣除额增加而实现直接节税，或调整各个计税期的扣除额而实现相对节税的税务筹划方法是()。A.利用分劈技术筹划法B.创造条件筹划法C.利用税收抵免筹划法D.利用税收扣除筹划法【答案】D多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、下列各项中，属于我国税款征收方式的有()。A.定期定额征收B.委托代征C.代扣代缴D.代收代缴【答案】ABCD2、下列不属于会计信息质量要求的有（）。A.重要性B.谨慎性C.货币计量D.权责发生制【答案】CD3、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（）。A.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理B.由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法C.由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的 5%降为 1%D.由于无形资产预计使用年限改变，进而变更无形资产的摊销年限【答案】CD4、下列可以反映财务状况的会计等式有（）。A.资产负债所有者权益B.资产负债+所有者权益C.收入费用利润D.收入成本利润【答案】AB5、在甲公司存货监盘结束前，A 注册会计师应当（）。A.复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点C.取得并检查已填用.作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对D.如果存货盘点日不是资产负债表日，A 注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录【答案】ABCD6、增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应申请一般纳税人资格登记。下列各项中应计入年应税销售额的有（）。A.预售销售额B.免税销售额C.稽查查补销售额 D 税务机关代开票销售额【答案】BC7、下列各项中，可作为支付结算和资金清算的主体有()。A.个人B.农村信用合作社C.银行D.个体工商户【答案】ABCD8、按照随机模型，确定现金存量的下限时，应该考虑的因素有()。A.短缺现金的风险程度B.企业日常周转所需资金C.银行要求的补偿性余额D.企业借款能力【答案】ABCD9、下列事项中，可以引起所有者权益减少的有()。A.回购库存股B.用盈余公积弥补亏损C.宣告分配利润D.宣告发放股票股利【答案】AC10、下列情况，可以用红字记账的有（）。A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内登记增加数C.冲销错误记录D.冲销账簿中多记的金额【答案】ACD11、下列各项中，银行不予受理的有()。A.更改收款单位名称的结算凭证B.更改签发日期的结算凭证C.出票日期使用小写填写的票据D.中文大写金额和阿拉伯数码金额不一致的结算凭证【答案】ABCD12、常用的纠正偏差的手段包括()。A.行政手段B.经济手段C.文化手段D.法律手段【答案】ABCD13、下列各种情形中，企业可以采用在产品按固定成本计算法的有()。A.月末在产品数量多，但各月变化不大B.月末在产品数量多且各月变化较大C.月末在产品数量很小D.月初、月末在产品数量变化不大【答案】AC14、下列各项中，属于外来原始凭证的有（）。A.火车票B.销货发票C.购货发票D.工资结算单【答案】AC15、下列有关发票的表述中，符合发票管理办法规定的有()。A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票D.开具的发票存根联应当保存 5 年【答案】ABD16、适中型投资策略在确定最优投资规模，安排流动资产投资时，需要考虑的因素有()。A.预期的流动资产周转天数B.销售额及其增长C.成本水平D.通货膨胀【答案】ABCD17、下列各项属于商业信用的有()。A.应付账款B.应付职工薪酬C.预收货款D.融资租赁信用【答案】ABC18、下列关于个人所得税政策的说法中，正确的有()。A.对个人拍卖的物品经文物部门认定是海外回流文物的，如果不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证的，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的 3%计算征收个人所得税B.实行核定征税的合伙企业，不能享受税收优惠C.某省政府给全省国税人员颁发的超额完成任务奖免税D.个人通过非营利的社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠，允许在税前全额扣除E.非因住房改革政策，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税【答案】BD19、下列属于国库单一账户体系的有()。A.预算外资金专户B.预算单位零余额账户C.财政部门零余额账户D.国库单一账户【答案】ABCD20、根据每个季度制造费用的数额计算“现金支出的费用”时，不需要扣除的费用有()。A.修理费B.折旧费C.管理人员工资D.保险费【答案】ACD大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨 10 元，假定每月原煤产量为 70000 吨，209 年 7 月 8 日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 2000000 元，增值税进项税额为 320000 元，安装过程中支付人工费300000 元。7 月 28 日安装完成。209 年 7 月 30 日，甲公司另支付安全生产检查费 150000 元，假定 209 年 6 月 30 日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为 50000000 元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。【答案】甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700000（7000010）贷：专项储备安全生产费700000（2）购置安全防护设备借：在建工程设备2000000应交税费应交增值税（进项税额）320000贷：银行存款2320000 借：在建工程设备300000贷：应付职工薪酬300000 借：应付职工薪酬300000贷：银行存款/库存现金300000 借：固定资产设备2300000贷：在建工程设备2300000二、甲公司 217 年 1 月 1 日各项资产的账面价值及计税基础如下表所示：单位：万元 217 年甲公司发生如下与之有关的经济业务：（1）217 年 12 月31 日固定资产账面价值为 1080 万元，其可收回金额为 1000 万元。（税法预计该固定资产从 217 年年初开始尚可使用 15 年，年限平均法计提折旧，净残值为零）；（2）应收账款当期增加 1000 万元，年末计提坏账准备 200 万元；（3）交易性金融资产期末公允价值上升 500 万元；（4）债权投资期末摊余成本为 400 万元（包括计提债权投资减值准备 50 万元）。要求：分析各项资产217 年 12 月 31 日的账面价值和计税基础，并说明所形成暂时性差异。【答案】三、甲公司于 2015 年 4 月 1 日自其母公司（P 公司）取得 B 公司 100%股权并能够对 B 公司实施控制。该项交易中，以 2014 年 12 月 31 日为评估基准日，B 公司全部股权经评估确定的价值为 15 亿元，其个别财务报表中净资产账面价值为6.4 亿元，以 P 公司取得 B 公司时点确定的 B 公司有关资产、负债价值为基础，考虑 B 公司后续有关交易事项的影响，2015 年 4 月 1 日，B 公司净资产价值为 9.2 亿元。甲公司用以支付购买 B 公司股权的对价为其账面持有的一项土地使用权，成本为 7 亿元，已摊销 1.5 亿元，评估价值为 10 亿元，同时该项交易中甲公司另支付现金 5 亿元。当日，甲公司账面所有者权益项目构成为：股本 6 亿元，资本公积 3.6 亿元，盈余公积2.4 亿元，未分配利润 8 亿元。问题：甲公司应确认对 B 公司长期股权投资的成本及其会计处理？【答案】本例中甲公司对 B 公司的合并属于同一控制下企业合并。按照会计准则规定，该类合并中投资方应当按照合并取得应享有被合并方账面净资产的份额确认对被合并方的长期股权投资。该长期股权投资与所支付对价账面价值之间的差额应当调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。对 B 公司长期股权投资为 9.2 亿元，甲公司应进行的会计处理为（单位：亿元）：借：长期股权投资9.2累计摊销1.5资本公积1.3贷：无形资产7银行存款5四、ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年的财务报表，A 注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内容如下：（1）A 注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报（2）对于甲公司的关联方交易，A 注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。（3）以邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接在邮局寄出。（4）出于出具审计报告时限的考虑，A 注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A 注册会计师通过跟函方式获取了乙公司的回函。要求：（1）针对上述(1)-(4)项，逐项指出上述做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。（2）针对事项(5)，A 注册会计师可以实施哪些审计程序。【答案】针对要求（1）：（1）恰当。（2）不恰当。A 注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。（3）不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，应由注册会计师亲自发出。（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。针对要求（2）：对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。五、A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。甲公司 2015 年 12 月 31日应收账款余额为 3000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，相关事项如下：（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户 X 公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户 Y 公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y 公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。要求：请判断上述事项是否恰当，如不恰当请简要说明理由。【答案】（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。（2）恰当。（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。六、长江公司于 217 年 1 月 1 日以货币资金 3100 万元取得了大海公司 30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，当日大海公司可辨认净资产的公允价值是 11000 万元。217 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日，该固定资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 100 万元，剩余使用年限为 10 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司 217 年度实现净利润1000 万元，未发放现金股利，因投资性房地产转换增加其他综合收益 200 万元。218 年 1 月 1 日，长江公司以货币资金 5220 万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了对大海公司的控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为 12000 万元，其中：股本 5000 万元，资本公积 1200 万元，其他综合收益 1000 万元，盈余公积 480 万元，未分配利润 4320 万元；可辨认净资产的公允价值是 12300 万元。218 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为 390 万元，账面价值为 90 万元，剩余使用年限为 9 年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。长江公司和大海公司在合并前无任何关联方关系。假定：原 30%股权在购买日的公允价值为3915 万元。不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）编制 217 年 1月 1 日至 218 年 1 月 1 日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。（2）计算 218 年 1 月 1 日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。（4）编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。【答案】（1）217 年 1 月 1 日借：长期股权投资投资成本3100贷：银行存款3100 借：长期股权投资投资成本 200（1100030%-3100）贷：营业外收入200217 年 12 月 31 日借：长期股权投资损益调整2941000-（300-100）1030%贷：投资收益294 借：长期股权投资其他综合收益60贷：其他综合收益60218 年 1 月 1 日借：长期股权投资5220七、甲公司为某省国资委控制的国有企业，2013 年 10 月，因该省国资委系统出于整合同类业务的需要，由甲公司通过定向发行其普通股的方式给乙公司部分股东，取得对乙公司控制权。该项交易前，乙公司的股权有该省国资委下属丙投资公司持有并控制。双方签订的协议约定：（1）以 2013 年 9 月 30 日为评估基准日，根据独立的评估机构评估确定的乙公司全部股权以公允价值 4.02 亿元为基础确定甲公司应支付的对价。（2）甲公司普通股作价 5 元/股，该项交易中甲公司向丙投资单位发行 3700 万股本公司普通股取得乙公司 46%股权。（3）甲公司在本次交易中定向发行的 3700 万股向丙投资公司发行后，即有权力调整和更换乙公司董事会成员，该事项不受本次交易中股东名册变更及乙公司有关工商注册变更的影响。2013 年 12 月 10 日，甲公司向丙投资公司定向发行了 3700 万股并于当日对乙公司董事会进行改造。问题：甲公司对乙公司的合并应当属于哪一类型？【答案】本案例中合并方甲公司与被合并方乙公司在合并前为独立的市场主体，其特殊性在于甲公司在合并前直接被当地国资委控制，乙公司是当地国资委通过下属投资公司间接控制。判断本项交易的合并类型关键在于找到是否存在于合并交易发生前后对参与合并各方均能够实施控制的一个最终控制方，本案例中，即当地国资委。虽然该项交易是国资委出于整合同类业务的需要，安排甲公司、乙公司的原控股股东丙投资公司进行的，但交易中作价是完全按照市场价格确定的，同时企业合并准则中明确，同受国家控制的两个企业进行合并，不能仅因为其为国有企业即作为同一控制下企业合并处理。该项合并应当作为非同一控制下企业合并的处理。八、（2015 年真题 new）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2014 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：（1）甲公司 2014 年初开始使用新的 ERP 系统，因系统缺陷导致 2014 年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。（2）2014 年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。（3）因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015 年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014 年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。（4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。（5）戊公司 2013 年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014 年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。要求：针对上述第（1)至第（5)项，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。【答案】（1）保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据，对财务报表影响重大/重大而广泛。（2）保留意见审计报告。比较数据存在重大错报但不广泛，当期数据存在重大错报但不广泛。依据：审计第十九章审计报告。（3）否定意见审计报告。被审计单位运用持续经营假设不适当。依据：审计第十七章其他特殊项目的审计。（4）保留意见审计报告。存在影响重大但不具有广泛性的披零错报。依据：审计第十七章审计报告。（5）带其他事项段的保留意见审计报告。应当在其他事项段中说明对应数据未经审计，且存在影响重大但不广泛的错报。依据：审计第十九章审计报告。九、A 公司 216 年 1 月 1 日从 C 公司购入一台不需要安装的 N 型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N 型机器的总价款为 2000 万元，A 公司分 3 年支付，216 年 12 月 31 日支付 1000 万元，217 年 12 月 31 日支付 600 万