制造费用的核算(1).ppt

教学目标关键词汇6 制造费用的核算 通过本章的学习，要求理解制造费用的内容，掌握制造费用的归集方法，重点掌握制造费用的生产工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法和年度计划分配率分配法。(工时定额norm of working hour)工时消耗(expenditure of time)(生产工时production of time)机器工时(machinery of time)6 制造费用的核算6.1 制造费用归集的核算6.2 制造费用分配的核算 思考题6.1 制造费用归集的核算6.1.1 制造费用的内容 制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的、应计入产品成本但不专设成本项目的各项费用。制造费用大部分是间接产生于产品生产的费用，例如机物料消耗、车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间生产用的照明费、取暖费、运输费以及劳动保护费等。车间用于组织和管理生产的费用，也作为间接用于产品生产的费用进行核算。这些费用通常包括：车间管理人员工资及福利费、车间管理用具摊销费、车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间管理用的照明费、取暖费、水费、差旅费和办公费等。制造费用还包括直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而不专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费和生产工具摊销费等。除此以外，制造费用还有设计制图费、试验检验费等。制造费用的内容比较复杂，既有工资等负债性的费用，又有材料等资产性的费用。为了简化核算工作，可将上述费用中相同性质的费用合并设立相应的费用项目，也可以对部分项目进一步细分，或根据需要作适当的增减。但为了使各期成本费用资料可比，制造费用项目的设立应遵循一贯性原则，一经确定，不应随意变更。6.1.2 制造费用的归集 制造费用的归集和分配是通过“制造费用”科目进行的。该科目按不同的车间设立明细账，账内按费用项目设立专栏。借方登记各项制造费用的实际发生数，期末分配计入有关的成本核算对象时记入贷方。除季节性生产企业外，该科目期末无余额。实际工作中，对于基本生产车间，为了管理和控制制造费用的发生，无论是生产多种产品还是生产一种产品，都应对制造费用单独核算。对于辅助生产车间来讲，如果其规模较小，产品或劳务单一，发生的制造费用很少，为了简化核算工作，也可以不对制造费用单独设账，而将该科目原先核算的内容全部直接或分配记入“生产成本辅助生产成本”科目；如果辅助生产车间对制造费用单独设账，则发生的间接费用首先在“制造费用”账户中进行归集，然后再从本账户的贷方转入“生产成本辅助生产成本”账户的借方。返回6.2 制造费用分配的核算6.2.1 制造费用分配标准的选择 为了正确计算产品成本，在归集汇总了制造费用以后，还必须于期末将其分配给各受益对象。如果车间只生产一种产品，则归集的制造费用属于直接费用，制造费用可以直接记入该种产品成本，不存在制造费用分配的问题。如果车间生产多种产品，则归集的制造费用属于间接费用，这时应采用适当的方法对制造费用进行分配，分别记入各种产品的成本。需要注意的是，制造费用分配对象的范围应当与制造费用归集范围相一致。也就是说，按某一基本生产车间归集的制造费用，应当在该基本生产车间生产的各产品之间进行分配；按某一辅助生产车间归集的制造费用，应当在该辅助生产车间生产的各产品或劳务之间进行分配。制造费用的分配是否合理，关键在于分配标准的选择。一般情况下，选择制造费用的分配标准，应考虑制造费用与产品的关系和制造费用与产量的关系，同时还需要注意，不要选择抽象的、变动不定的标准，以便于费用分配的实际操作。常用的分配标准有：生产工人工时比例、生产工人工资比例、机器工时比例和年度计划分配率等。企业一旦选择了分配标准以后，就不应随意变动。6.2.2 制造费用分配方法6.2.2.1 生产工人工时比例法 这是按照各种产品所耗用生产工人工时的比例分配制造费用的方法。这里的生产工人工时一般是实际生产工时，当企业定额资料比较健全时，也可以是定额工时。其计算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时总数某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时制造费用分配率如果生产工时是定额工时，则：某种产品定额工时=该产品实际产量该产品单位产品工时定额产品定额总工时=各种产品定额工时6.2.2.2 按生产工人工资比例分配 这是按照计入各种产品成本的生产工人工资实际工资的比例分配制造费用的方法。其计算公式为：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产个人工资总额某种产品应分配的制造费用=该产品生产工人工资制造费用分配率 由于工资费用分配表中有着现成的生产工人工资，因而采用这种分配方法，核算工作比较简便。但是，同按生产工人工时比例分配一样，应用这种方法要求各种产品的机械化程度相差不大，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，负担的制造费用也少；而机械化程度低的产品，工资费用高，负担的制造费用也高，必然影响制造费用分配的正确性。如果生产工人工资全部是按照生产工时比例分配计入各种产品成本的，那么，按照生产工人工资比例分配制造费用，实际上也就是按照生产工人工时的比例分配制造费用。6.2.2.3 机器工时比例法 机器工时比例法是以各种产品的机器设备工作时间（运转时间）的比例分配制造费用的方法。其计算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品机器工时总数某种产品应分配的制造费用=该种产品机器工时制造费用分配率 种方法一般适用于产品生产机械化程度较高的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的费用比重比较大，如折旧费、修理费等，而相应的人工费用较小，因此产品所负担的制造费用的多少与产品所耗的机器设备运转时间的长短有密切的联系。很显然，这时按机器工时比例分配比按生产工时或生产工人工资比例分配要合理得多。由于制造费用是各种性质和用途的费用，且车间生产产品的各种机器设备的机械化程度也不同，为了提高制造费用分配结果的合理性，在增加核算工作量不多的情况下，可以将制造费用大致分为与机器设备使用有关的制造费用和无关的（为组织、管理生产而发生的）制造费用两类。对于前者，将不同类别的机器设备工时，按预先确定的系数换算成标准机器工时系数，采用机器工时比例法分配，而对于后者可按生产工时或生产工人工资比例分配。6.2.2.4 计划分配率法 计划分配率法又称预定分配率法或正常分配率法，它是按照年度开始前确定的计划分配率分配制造费用的方法。这种方法无论各月实际发生的制造费用是多少，每月分配转出的制造费用分配率都是一样的，实际与计划分配转出的差异，在年末按已分配数的比例调整。其计算公式如下：计划分配率=其中：=计划分配率 返回知识归纳 制造费用属于间接费用，对所归集的制造费用应采用适当的方法进行分配，分别记入各种产品的成本。制造费用的正确归集，关键在于要分清哪些属于制造费用，哪些不属于。制造费用的分配方法主要有四种：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和计划分配率法。前三种方法都是按当月实际发生的制造费用进行分配，月末制造费用科目无余额；而年度计划分配率法是对计划分配额进行分配，实际发生额与计划分配额的差额，年末将其一次性调整计入12月份产品成本，因此111月月末制造费用科目可能有余额。思考题返回6.1 什么是制造费用？包括哪些内容？6.2 如何归集制造费用？制造费用的明细账如何设置？6.3 制造费用的分配标准有哪些？6.4 制造费用的计划分配率法有何特点？