管理会计经理的困惑案例分析.ppt

案 例 分 析经理的困惑20042004年年3 3月月1212日，某医药公司财务科长根据本公司各日，某医药公司财务科长根据本公司各企业的会计报告及有关说明，写了一份公司年度经企业的会计报告及有关说明，写了一份公司年度经济报告。经理对两个企业情况颇感困惑济报告。经理对两个企业情况颇感困惑：一一个是专个是专门生产门生产输液原料输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。料的乙制药厂。甲制药厂甲制药厂2002年产销不景气，库存年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2003年年该厂对此积极努力，该厂对此积极努力，一方面适当生产，一方面适当生产，一方面设法一方面设法广开渠道广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润利润2003年却比年却比2002年下降。年下降。乙制药厂乙制药厂情况则相反，情况则相反，2003年市场不景气，销售量比年市场不景气，销售量比2002年下降，年度财年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。好。于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。甲厂有关资料甲厂有关资料23800工工资和制造和制造费用，每年分用，每年分别为288 000元和元和720 000元。销售成本用后进先出法。元。销售成本用后进先出法。该厂在分析其利厂在分析其利润下降原因下降原因时，认为这是是生生产能力没有充分利用，工能力没有充分利用，工资和制造和制造费用用等固定等固定费用未能得到充分用未能得到充分摊销所致。所致。工工资资和制造和制造费费用，用，这这两年均分两年均分别为别为180 000元。销售成本也采用后进先出法。元。销售成本也采用后进先出法。该该厂在分析其利厂在分析其利润润上升的原因上升的原因时时，认为这认为这是他是他们们在市在市场场不景气的情况下，不景气的情况下，为为多交利多交利润润、保保证证国家利国家利润润不受影响，全厂不受影响，全厂职职工充分利用工充分利用现现有生有生产产能力，增能力，增产节产节支的支的结结果。果。通过本案例的分析，你认为：1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？2.如果你是公司的财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？1、在分析其利润下降原因时，认为在分析其利润下降原因时，认为甲甲制药厂制药厂是是生产能力生产能力没有充分利用，工没有充分利用，工资资和和制造费用制造费用等等固定费用固定费用未能得到充分未能得到充分摊销摊销所所致。致。这这种种结论结论是不正确的是不正确的。由于由于销售成本销售成本采用采用后进先出后进先出，本年度，本年度利润下降的原因主要是利润下降的原因主要是单位变动成本单位变动成本增加增加。（1）本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利润下降，下降金额307 944元（50 400（30.1124）（2）销售成本结转错误，本年度产量50 400公斤，本年度销售量74 200公斤，销售量大于产量，按照后进先出法，销售量中的50 400公斤按照本年度单位成本结转，23 800公斤（74 20050 400）按照上年度单位成本结转，而实际上甲制药厂销售成本全部按照本年单位成本结转，这种作法是不正确的。此项造成成本虚增145 418元（23 800（30.1124）（3）销售费用增加综合以上原因，甲制药厂实际利润应为综合以上原因，甲制药厂实际利润应为400 256元。元。2002年度比年度比2001年度减少年度减少97744元元具体为：具体为：（1）销售量增长）销售量增长增加利润增加利润233 200元元 (74 20053 000）（3524）（2）产量下降，固定费用（工资、）产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，减少利润采用后进先出法，减少利润307 944元元（50 400（30.1124）（3）销售费用增加，减少利润）销售费用增加，减少利润23 000元。元。1在分析其利在分析其利润润上升的原因上升的原因时时，认为认为乙乙制制药药厂厂是他是他们们在市在市场场不景气的情况下，不景气的情况下，为为多交利多交利润润、保、保证证国家利国家利润润不受影响，不受影响，全厂全厂职职工充分利用工充分利用现现有生有生产产能力，增能力，增产产节节支的支的结结果。果。这这种种结论结论是不正确的是不正确的。乙制乙制药药厂利厂利润润上升，上升，一方面一方面是是职职工充分工充分利用利用现现有生有生产产能力，增加能力，增加产产量使量使单单位位变变动动成本降低，成本降低，一方面一方面是由于是由于销销售成本采售成本采用后用后进进先出法，先出法，销销售量大于售量大于产产量，量，故本故本年年结转结转的的销销售售费费用全部用全部为为当年当年生产成本生产成本。具体具体为为：（1）销售量下降，减少利润）销售量下降，减少利润10 000元元（11 00012 000）（10090）（2）产量增加，固定费用（工资、制）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下降，销售成本采造费用）单位成本下降，销售成本采用后进先出法，增加利润用后进先出法，增加利润25 300元元 11 000（9087.70）2.综合甲、乙制药厂的分析，综合甲、乙制药厂的分析，可见可见结转销售成本采用后进结转销售成本采用后进先出先出法，固定费用不变，产法，固定费用不变，产量下降时，利润减少；产量量下降时，利润减少；产量上升时，上升时，利润增加利润增加，造成虚，造成虚假繁荣假繁荣。