第一节 什么是税收.ppt

第二章第二章 课税要素课税要素一、课税要素概述1、课税要素概念、课税要素概念-是国家有效征税必须具备是国家有效征税必须具备的条件的条件二、课税要素分类二、课税要素分类-广义广义-实体要素实体要素 -程序要素程序要素 -狭义实体要素狭义实体要素-例外要素例外要素 -基本要素基本要素 1、广义国家征税所需具备的各种要件，包括、广义国家征税所需具备的各种要件，包括实体要素和程序要素实体要素和程序要素2、狭义仅指实体要素（研究的重点）、狭义仅指实体要素（研究的重点）三、税收实体法的基本要素1、税法主体、税法主体-征税主体：国家征税主体：国家 -纳税主体：纳税义务人纳税主体：纳税义务人 自然人与法人自然人与法人 纳纳税税人人与与负负税税人人关关系系：在在税税负负不不能能转转嫁嫁的的情情况况下下，纳纳税税人人等等于于负负税税人人；在在税税负负可可以转嫁的情况下，纳税人不等于负税人以转嫁的情况下，纳税人不等于负税人税负转嫁1前转嫁前转嫁提高价格提高价格2后转嫁后转嫁压低进货价压低进货价3混合转嫁混合转嫁两者并用两者并用税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁与归宿的一般规律1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁（易转嫁（见见 图图1）；）；供供 给弹性较小、需求弹性较给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁（大的商品的课税不易转嫁（见见 图图2）。3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转的难以转 嫁。嫁。4.对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁品课征的税较难转嫁5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁容易转嫁供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿 图图2 2 需求弹性大于供给弹性需求弹性大于供给弹性 的税负转嫁和归宿的税负转嫁和归宿Q QD DS SS SP2P2P1P1P3P3O OP PPP1 P2O P3DSS Q Q图图1 供给弹性大于需求弹性供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿的税负转嫁归宿2 2 课税对象课税对象 征征税税客客体体也也称称课课税税对对象象-是是一一种种税税区区别别于于另另一种税的主要标志一种税的主要标志 依依据据征征税税对对象象性性质质的的不不同同分分为为-流流转转税税、所所得得税、财产税税、财产税3 3 税基税基3 3、征征税税依依据据简简称称税税基基-计计算算应应纳纳税额的依据税额的依据4、税率税率4、税率税率-税法的核心要素税法的核心要素 （1）比例税率）比例税率-基本税率，是我国的主要税率基本税率，是我国的主要税率 （2）累进税率）累进税率-全额累进全额累进 -超额累进、超额累进、-超率累进超率累进（3）定额税率）定额税率-比例税率的特殊形式比例税率的特殊形式5 5、税目、税目-征税的具体项目，反映征税的广度征税的具体项目，反映征税的广度税率计算（1）比例税率）比例税率-从价计征从价计征 500*10%=5000*10%=50000*10%=（2）定额税率）定额税率-从量计征从量计征 500*220元元/吨吨=5000*220元元/吨吨=50000*220元元/吨吨=（3）累进税率）累进税率-调节税率调节税率全额累进全额累进=500*5%=全额累进全额累进=5000*15%=全额累进全额累进=50000*30%=超额累进超额累进=500*5%=超额累进超额累进=500*5%+1500*10%+3000*15%=超额累进超额累进=500*5%+1500*10%+3000*15%+15000*20%+20000*25%+10000*30%=个人所得税税率个人所得税税率个人所得税税率个人所得税税率()()工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用l级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数l l 不超过不超过500元的元的 5 0l 2 超过超过500元一元一2000元的部分元的部分 10 25l 3 超过超过2000元一元一5000元的部分元的部分 15 125l 4 超过超过5000元元20000元的部分元的部分 20 375l 5 超过超过20000元元40000元的部分元的部分 25l 6 超过超过40000元元60000元的部分元的部分 30l 7 超过超过60000元元80000元的部分元的部分 35l 8 超过超过80000元元100000元的部分元的部分 40l 9 超过超过100000元以上的部分元以上的部分 45速算扣除数l所谓速算扣除数即按全额累进税率计算所谓速算扣除数即按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额的税额减去按超额累进税率计算的税额之间的差额之间的差额l公式：速算扣除数公式：速算扣除数=全额累进税额全额累进税额-超额累进税超额累进税额额l超额累进税额超额累进税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算速算扣除数扣除数l例例 500*5%-500*5%=0l2000*10%-（500*5%+1500*10%）=25l5000*15%-（500*5%+1500*10%+3000*15）=125l20000*20%-（500*5%+1500*10%+3000*15+15000*20%）=375四、四、起征点与免征额起征点与免征额1、税收优惠措施、税收优惠措施-税收减免、税收减免、-税收抵免、税收抵免、-出口退税等出口退税等起征点与免征额起征点与免征额l（1）起征点）起征点-对课税对象开始征税的最低对课税对象开始征税的最低界限，未达到起征点不征税，达到或超过界限，未达到起征点不征税，达到或超过起征点全额征税。起征点全额征税。l（2）免征额）免征额-即课税对象中免于征税的数即课税对象中免于征税的数额，可以从全部征税对象中首先扣除免征额，可以从全部征税对象中首先扣除免征额，就剩余部分按照规定的税率计征。额，就剩余部分按照规定的税率计征。l l（3）例如起征点）例如起征点2000元，元，5000元应纳多少税元应纳多少税？l 应纳税额应纳税额=500*5%+1500*10%+3000*15%=l（4）例如免征额）例如免征额2000元，元，5000元应纳多少税元应纳多少税？l 应纳税额应纳税额=500*5%+1500*10%+1400*15%=四、四、附加税与加成附加税与加成l2、税收重课措施、税收重课措施-附加税与加成税附加税与加成税l加成税加成税-对税额再加征一定成数的税款对税额再加征一定成数的税款l应纳加成税应纳加成税=5000*30%*3%=l附加税是地方附加税的简称，是在正税附加税是地方附加税的简称，是在正税以外附加征收的一部分税款以外附加征收的一部分税款l如城市建设税附加税（增值税、消费税如城市建设税附加税（增值税、消费税营业税）营业税）l城市建设税城市建设税=5000*7%=五、税收程序法要素l是保障税收实体法有效实施的必不可少的程序是保障税收实体法有效实施的必不可少的程序方面的要件，主要是指纳税时间与纳税地点。方面的要件，主要是指纳税时间与纳税地点。（一）、纳税时间也称纳税期限（一）、纳税时间也称纳税期限-是纳税人依法是纳税人依法缴纳税款的期限缴纳税款的期限1、纳税计算期、纳税计算期-按次计征按次计征 -按期计征按期计征-一日、月、季、年一日、月、季、年2、税款缴库期、税款缴库期-是纳税人实际缴纳税款的期限是纳税人实际缴纳税款的期限（二）、纳税地点（二）、纳税地点-向征税机关申报纳税的向征税机关申报纳税的具体地点具体地点税务机构所在地、经济活动发生地、财产税务机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等所在地、报关地等六、税法特别要素1、国家税收权力（税收债权）、国家税收权力（税收债权）-征管权征管权税额确定权、税额调整权、强制执行权、依税额确定权、税额调整权、强制执行权、依法追征权、限制离境权、税收检查权等法追征权、限制离境权、税收检查权等2、纳税主体权力、纳税主体权力-退税请求权、依法减免权、退税请求权、依法减免权、复议权、诉讼权复议权、诉讼权3、纳税环节、纳税环节-流通环节、获利环节流通环节、获利环节4、税务处罚、税务处罚-税务行政处罚与税务刑事处罚税务行政处罚与税务刑事处罚（1）行政处罚形式：罚款、收滞纳金（财产处）行政处罚形式：罚款、收滞纳金（财产处罚）、吊销税务执照（能力出发）、吊销税务罚）、吊销税务执照（能力出发）、吊销税务发票、没收非法所得（经济处罚）、发票、没收非法所得（经济处罚）、（2）税务刑事处罚）税务刑事处罚-最严厉的税务制裁最严厉的税务制裁五种主刑：死刑、无期徒刑、拘役、管制、附加五种主刑：死刑、无期徒刑、拘役、管制、附加刑罚金、剥夺政治权利、没收财产刑罚金、剥夺政治权利、没收财产处罚范围：偷税、逃税、抗税、欠税、处罚范围：偷税、逃税、抗税、欠税、