秋第十一单元非流动负债修改.ppt

资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 负债负债=流动负债流动负债+非流动负债非流动负债 应付债券应付债券 （一）应付债券的概念一）应付债券的概念 债券是企业为筹集长期使用资金而实际发债券是企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面凭证。应付债券是指发行行的一种书面凭证。应付债券是指发行期限在一年以上（不含一年）的长期应期限在一年以上（不含一年）的长期应付债券，属于企业长期负债。付债券，属于企业长期负债。债券筹资的特点：范围广，金额大，可以债券筹资的特点：范围广，金额大，可以在市场上自由流通转让，比较灵活。在市场上自由流通转让，比较灵活。应付债券应付债券（二）债券的发行（二）债券的发行1、债券的发行方式、债券的发行方式（1）面值发行）面值发行 发行价格发行价格=面值面值 条件：票面利率条件：票面利率=同期银行存款利率同期银行存款利率（2）溢价发行）溢价发行 发行价格发行价格面值面值 条件：票面利率条件：票面利率同期银行存款利率同期银行存款利率 应付债券应付债券（3）折价发行）折价发行发行价格发行价格面值面值条件：票面利率条件：票面利率同期银行存款利率同期银行存款利率2、债券发行的账务处理、债券发行的账务处理科目：应付债券科目：应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息（一次还本应计利息（一次还本付息）付息）应付利息（分次付息）应付利息（分次付息）应付债券应付债券 应付债券应付债券例例1：某公司为筹集扩大生产规模所需资金，：某公司为筹集扩大生产规模所需资金，于于2008年年1月月1日发行日发行4年期，年利率为年期，年利率为12%的债券，面值为的债券，面值为100万，每年末付万，每年末付息一次，到期一次还本。息一次，到期一次还本。（1）市场利率）市场利率12%，面值发行。，面值发行。发行方：发行方：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000购买方：购买方：借：持有至到期投资借：持有至到期投资 成本成本 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 应付债券应付债券（2）若市场利率为）若市场利率为10%，票面利率大于，票面利率大于市场利率，则溢价发行。发行价格为市场利率，则溢价发行。发行价格为1063397。应付债券应付债券发行方：发行方：借：银行存款借：银行存款 1 063 397 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 63 397购买方：购买方：借：持有至到期投资借：持有至到期投资 成本成本 1 000 000 利息调整利息调整 63 397 贷：银行存款贷：银行存款 1 063 397 应付债券应付债券（3）若市场利率为）若市场利率为13%，票面利率小于，票面利率小于市场利率，则折价发行。发行价格为市场利率，则折价发行。发行价格为970 256。应付债券应付债券发行方：发行方：借：银行存款借：银行存款 970 256 应付债券应付债券利息调整利息调整 29 744 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000购买方：购买方：借：持有至到期投资借：持有至到期投资 成本成本 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 970 256 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 29 744 应付债券应付债券（三）利息调整的摊销三）利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间采用实际利率利息调整应在债券存续期间采用实际利率法进行摊销。法进行摊销。实际利息实际利息=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+实际利息实际利息-现现金流出金流出最后一期采用倒挤的方法，调整尾数。最后一期采用倒挤的方法，调整尾数。应付债券应付债券账务处理：账务处理：借：财务费用借：财务费用 或在建工程或在建工程（实际利息）（实际利息）贷：应付利息贷：应付利息 或或 银行存款（分次付息）银行存款（分次付息）应付债券应付债券应计利息（一次还本付息）应计利息（一次还本付息）应付债券应付债券利息调整（差额，也可能在利息调整（差额，也可能在借方）借方）应付债券应付债券（四）债券的偿还四）债券的偿还1、一次还本、分次付息债券、一次还本、分次付息债券借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款2、一次还本付息的债券、一次还本付息的债券借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券例例2：C公司于公司于2008年年1月月1日发行日发行10万元，万元，3年期的债券，票面利率为年期的债券，票面利率为10%，市场，市场利率为利率为8%，发行价格为，发行价格为105 242元，元，债券每年债券每年12月月31日付息一次，债券溢价日付息一次，债券溢价摊销采用实际利率法。摊销采用实际利率法。D公司全部购买。公司全部购买。实际利率摊销如下表所示：实际利率摊销如下表所示：时间时间实际利实际利息息=上期上期8%现金流现金流出出摊销的摊销的利息调整利息调整=-年末摊年末摊余成本余成本=上期上期+-2008.1.1105 2422008.12.31841910 0001581103 6612009.12.31829310 0001707101 9542010.12.318046 110 000 1954 0 应付债券应付债券C公司账务处理：公司账务处理：（1）2008年年1月月1日发行日发行借：银行存款借：银行存款 105 242 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 5 242D公司账务处理：公司账务处理：（1）2008年年1月月1日购买日购买借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100 000 利息调整利息调整 5 242 贷：银行存款贷：银行存款 105 242 应付债券应付债券C公司：公司：（2）2008年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 8 419 应付债券应付债券利息调整利息调整 1 581 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 D公司：公司：（2）2008年年12月月31日日借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 8 419 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 1 581 应付债券应付债券C公司：公司：（3）2009年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 8 293 应付债券应付债券利息调整利息调整 1 707贷：银行存款贷：银行存款 10 000D公司：公司：（3）2009年年12月月31日日借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 8 293 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 1 707 应付债券应付债券C公司：公司：（4）2010年年12月月31日日支付最后一期利息和本金支付最后一期利息和本金借：财务费用借：财务费用 8 046 应付债券应付债券利息调整利息调整 1 954 应付债券应付债券面值面值 100 000贷：银行存款贷：银行存款 110 000D公司：公司：（4）2010年年12月月31日日收回最后一期利息和本金收回最后一期利息和本金借：银行存款借：银行存款 110 000 贷：投资收益贷：投资收益 8046 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 1 954 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 100 000 应付债券应付债券习题：习题：甲上市公司发行公司债券为建造专甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：用生产线筹集资金，有关资料如下：（1 1）20072007年年1212月月3131日，委托证券公司以日，委托证券公司以7 7 755755万元的价格发行万元的价格发行3 3年期分期付息公司年期分期付息公司债券，该债券面值为债券，该债券面值为8 0008 000万元，票面年万元，票面年利率为利率为4.5%4.5%，实际年利率为，实际年利率为5.64%5.64%，每年，每年付息一次，到期后按面值偿还。付息一次，到期后按面值偿还。应付债券应付债券（2 2）生生产产线线建建造造工工程程采采用用出出包包方方式式，于于20082008年年1 1月月1 1日日开开始始动动工工，发发行行债债券券所所得得款款项项当当日日全全部部支支付付给给建建造造承承包包商商，20092009年年1212月月3131日日所所建建造造生生产线达到预定可使用状态。产线达到预定可使用状态。（3 3）假假定定各各年年度度利利息息的的实实际际支支付付日日期期均均为为下下年年度度的的1 1月月1010日日，20112011年年1 1月月1010日日支支付付20102010年年度度利利息，一并偿付面值。息，一并偿付面值。（4 4）所有款项均以银行存款收付。）所有款项均以银行存款收付。要求：（要求：（1 1）填列下表：）填列下表：应付债券应付债券 时间时间实际利息实际利息 应付利息应付利息 摊销的利摊销的利息调整息调整年末摊余年末摊余成本成本2007.12.312008.12.312009.12.312010.12.31 应付债券应付债券（2 2）分分别别编编制制甲甲公公司司20072007年年1212月月3131日日债债券券发发行行、20082008年年1212月月3131日日、20102010年年1212月月3131日日年年末末确确认认债债券券利利息息以以及及20112011年年1 1月月1010日日支支付付利利息息和和面面值值业业务务相相关关的的会会计计分分录录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）答案：时间时间实际利息实际利息应付利息应付利息摊销的利息摊销的利息调整调整年末摊余成年末摊余成本本=上期上期+-2007.12.3177552008.12.31437.3836077.387832.382009.12.31441.7536081.757914.132010.12.31445.87（*）36085.87（*）8000 应付债券应付债券（2 2）20072007年年1212月月3131日发行债券：日发行债券：借：银行存款借：银行存款 7 7557 755 应付债券应付债券利息调整利息调整 245245贷：应付债券贷：应付债券面值面值 8 0008 000 2008 2008年年1212月月3131日计提利息：日计提利息：借：在建工程借：在建工程 437.38437.38贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 77.3877.38 应付利息应付利息 360360 应付债券应付债券20102010年年1212月月3131日计提利息：日计提利息：借：财务费用借：财务费用 445.87445.87 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 85.8785.87 应付利息应付利息 36036020112011年年1 1月月1010日付息还本：日付息还本：借：应付债券借：应付债券面值面值 8 0008 000 应付利息应付利息 360360贷：银行存款贷：银行存款 8 3608 360 应付债券应付债券小结：一、本单元重点和难点小结：一、本单元重点和难点 二、课后作业：形成性考核作业三二、课后作业：形成性考核作业三第第14页页11题题