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企业财务会计实务企业财务会计实务分岗会计实务分岗会计实务教材内容教材内容l模块一模块一 l企业财务会计l实务相关知识模块二模块二 企业财务会计分岗实务模块三模块三 企业财务会计其他实务模块一模块一 企业财务会计实务相关知识知识知识1 1 财务会计的含义与目标知识知识2 2 财务会计要素知识知识3 3 财务会计的法规体系知识知识4 4 财务会计岗位设置知识知识1 1财务会计的含义与目标财务会计的含义与目标l1.1财务会计的含义财务会计的含义l财务会计概念l财务会计，又称为对外报告会计，是以公认的会计准则为依据，对企业发生的交易与事项进行确认、计量、记录和报告，旨在以外部利益相关者为主要服务对象为其提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息的对外报告会计。l财务会计特点l财务会计主要特点：l（1）服务对象方面，财务会计服务主要侧重于企业外部，包括企业外部的投资人、债权人、供应商、税务等部门。l（2）信息时效方面，财务会计侧重于提供过去信息。l（3）技术依据方面，财务会计应按照会计准则和相关法规（会计法、税法、企业会计准则等）为依据处理业务。l（4）信息载体方面，财务会计最终主要是以财务报表形式为载体提供信息。l（5）法律责任方面，财务会计报告具有法律责任。l1.2财务会计的目标财务会计的目标l财务会计的目标财务会计的目标，也就是财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。l目标的主要内容包括以下两个方面：l1.向财务报告使用者提供决策有用的信息l2.反映企业管理层受托责任履行情况知识知识2 2财务会计要素财务会计要素企业会计要素财务状况要素经营成果要素资产负债所有者权益收入费用利润l2.1财务状况要素财务状况要素l财务状况，是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。l2.1.1资产资产l1.资产的概念资产的概念l资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。l2.资产的确认条件资产的确认条件l一项资源，首先应当符合资产的定义，然后同时满足下列两个条件时，才能确认为资产。l（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业l（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量l3.资产的分类资产的分类l资产按其流动性不同分为：l流动资产、非流动资产l2.1.2负债负债l1.负债的概念负债的概念l负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其中，现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。l2.负债的确认条件负债的确认条件l一项现时义务，首先应当符合负债的定义，然后同时满足下列两个条件时，才能确认为负债。l（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业l（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量l3.负债的分类负债的分类l负债按其流动性不同分为：l流动负债、非流动负债l2.1.3所有者权益所有者权益l1.所有者权益的概念所有者权益的概念l所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。l2.所有者权益的确认所有者权益的确认l所有者权益的确认依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。l3.所有者权益的来源构成所有者权益的来源构成l所有者权益的来源构成：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。l2.2经营成果要素经营成果要素l经营成果，是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。l2.2.1收入收入l1.收入的概念收入的概念l收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。l注意：注意：企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。l2.收入的确认条件收入的确认条件l收入的确认条件具体参见项目8收入费用核算岗位。l3.收入的分类收入的分类l（1）按从事日常活动的性质不同划分l销售商品收入l提供劳务收入l让渡资产使用权收入l（2）按企业经营业务的主次不同划分l主营业务收入l其他业务收入l2.2.2费用费用l1.费用的概念费用的概念l费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。l2.费用的确认条件费用的确认条件l一项流出，首先应当符合费用的定义，然后同时满足下列条件时，才能确认为费用。l（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；l（2）经济利益流出企业的结果会导致资产减少或者负债的增加；l（3）经济利益的流出额能够可靠计量。l3.费用的内容费用的内容l企业费用的内容：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。l2.2.3利润利润l1.利润的概念利润的概念l利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。l2.利润的确认利润的确认l利润的确认取决于收入和费用以及直接计入当期利润的利得和损失金额的确认。l3.利润的构成利润的构成l利润的构成：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。知识知识3财务会计的法规体系财务会计的法规体系l3.1会计法规体系会计法规体系l会计法规，是指国家管理会计工作的各种法律、法规、条例、准则、章程、制度等规范性文件的总称。l3.1.1会计法规体系构成会计法规体系构成l会计法规按制定机关和法律效力可以分为四个层次：l第一层是会计法律；l第二层是会计行政法规；l第三层是会计部门规章；l第四层是地方性会计法规。l3.1.2企业会计准则与企业会计制度执行问题企业会计准则与企业会计制度执行问题l基本准则、8项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行38项具体准则的企业不再执行企业会计制度和金融企业会计制度，但小企业会计制度继续沿用。l3.2会计法会计法l会计法，是调整我国经济生活中会计关系的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则，是会计法律制度中层次最高的法律规范。l3.2.1会计法会计法的制定与修订的制定与修订l3.2.2会计法会计法的内容的内容l目前施行的会计法内容，包括：总则，会计核算，公司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员，法律责任，附则，共七章。l3.3企业会计准则企业会计准则l3.3.1新会计准则体系的框架结构新会计准则体系的框架结构l新企业会计准则体系由基本准则、38项具体准则和企业会计准则应用指南三个层次构成。l1.基本准则基本准则l企业会计准则基本准则处于第一层次，在整个准则体系中处于最高层次，属于“准则的准则”。l2.具体准则具体准则l具体准则是根据基本准则制定的，是用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的规范。在会计准则体系中，具体准则处于第二层次，共有38项。l3.应用指南应用指南l应用指南包括“企业会计准则解释”和“会计科目和主要账务处理”两部分内容，处于会计准则体系的第三个层次，是具体准则的组成部分，起到补充和辅助作用。l另外，财政部会计司编写组编写了企业会计准则讲解（2006），对每个准则进行了详细的讲解，并列举了实例。l3.3.2未来企业会计准则体系的框架结构未来企业会计准则体系的框架结构l会计准则国际趋同是未来的趋势，趋同计划完成时间确定为2011年。修订后的企业会计准则，自2012年起在所有大中型企业实施，体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分构成。l1.基本准则基本准则l现行基本准则未来保持不变。l2.具体准则具体准则l具体准则以后将会调整补充。现行具体准则的应用指南属于具体准则的组成部分，将与相关具体准则融为一体。l3.准则指南准则指南l企业会计准则讲解将更名称为指南，并调整和补充相应的内容和释例。知识知识4财务会计岗位设置财务会计岗位设置l4.1岗位设置概述岗位设置概述l4.1.1岗位设置原则岗位设置原则l会计岗位设置总体来说应把握三个原则：l（1）从实际出发，坚持精简的原则，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查，保证会计工作有秩序地进行；l（2）同本单位的经济（经营）责任制相联系，以责定权，责权明确，严格考核，有奖有惩；l（3）从整体出发，发扬互助协作精神，紧密配合，共同做好工作。l4.1.2岗位设置实际状况岗位设置实际状况l实际工作中，各企业财务会计岗位设置不完全一样，甚至差异很大，企业应根据自己的管理水平、经营业绩、业务规模等情况设置财务会计岗位。l4.2岗位职责描述岗位职责描述l4.2.1出纳岗位职责出纳岗位职责l4.2.2存货核算岗位职责存货核算岗位职责l4.2.3固定资产核算岗位职责固定资产核算岗位职责l4.2.4职工薪酬核算岗位职责职工薪酬核算岗位职责l4.2.5税务核算岗位职责税务核算岗位职责l4.2.6债权债务结算岗位职责债权债务结算岗位职责l4.2.7资金核算岗位职责资金核算岗位职责l4.2.8收入费用核算岗位职责收入费用核算岗位职责l4.2.9利润核算岗位职责利润核算岗位职责l4.2.10总账报表岗位职责总账报表岗位职责l企业还需要设置如稽核岗位，负责审查各项财务收支，审查财务成本费用计划，复核会计凭证、账簿和报表。l注意：注意：岗位职责，各企业并不完全一样，企业应据自身业务和岗位设置情况的不同具体确定。模块一小结模块一小结l介绍了：企业财务会计实务相关知识的主要内容财务会计的含义与目标、会计六大要素、会计法规、财务会计岗位设置与职责。l学习者：应理解财务会计的含义与目标；了解会计法规、财务会计岗位设置与职责；掌握会计六大要素的概念、确认条件和分类内容重点难点与强化练习重点难点与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南模块二模块二 企业财务会计分岗实务项目项目1 1 出纳岗位项目项目2 2 存货核算岗位项目项目3 3 固定资产核算岗位项目项目4 4 职工薪酬核算岗位项目项目5 5 税务核算岗位项目项目6 6 债权债务结算岗位项目项目7 7 资金核算岗位项目项目8 8 收入费用核算岗位项目项目9 9 利润核算岗位项目项目10 10 总账报表岗位项目项目1 1 出纳岗位出纳岗位l【学习目标学习目标】1.1库存现金出纳库存现金出纳l1.1.1库存现金的管理库存现金的管理l库存现金是流动性最强的资产，应严格加以控制和管理。l1.库存现金使用范围库存现金使用范围l现金结算范围参见教材，不属于现金结算范围的款项支付，一律通过银行转账结算。l2.库存现金内部控制库存现金内部控制l库存现金内部控制制度包括以下基本内容：l（1）建立库存现金管理的各项制度，指定专人负责收支现金，实行钱账分管。各单位应配备专职或兼职的出纳员：负责现金收付业务和现金保管业务，不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，但可以同时兼管登记现金日记账和编制现金日报表。l（2）核定库存现金限额。库存现金限额由企业的开户银行核定，必须严格遵守。l（3）不得坐支现金收入。坐支，是指从现金收入中直接支付现金。企业不得坐支现金。有些特殊情况，确实需要坐支现金的，要事先报经开户银行审查批准，并核定其坐支的范围和限额。l提示：提示：企业支付现金的来源：企业库存现金限额内的现金、从银行存款中提取的现金。l（4）应定期或不定期清查现金收支，做到账实相符。l1.1.2库存现金收支的程序库存现金收支的程序l1.出纳直接收支现金的程序出纳直接收支现金的程序l（1）出纳直接收款程序。见教材。l（2）出纳直接付款程序。见教材。l2.向银行提款和送存现金的程序向银行提款和送存现金的程序l（1）向开户银行提款程序。见教材。l（2）向开户银行送存现金程序。见教材。l1.1.3库存现金结算的核算库存现金结算的核算l1.账户设置账户设置l“库存现金”账户、“现金日记账”l2.库存现金结算的实务处理库存现金结算的实务处理l（1）收支库存现金l注意：注意：库存现金与银行存款相互划转，只能编制付款记账凭证。l（2）预借和报销备用金l备用金，是指支付给单位内部各有关部门或人员用于日常零星开支的款项。l非定额备用金l非定额备用金，是指按每次业务所需备用金管理额预借并按报销金额核销的备用金。l账务处理：领用时，借记“其他应收款备用金（部门）”，贷记“库存现金”账户；报销时，借记“管理费用”等账户，贷记“其他应收款备用金（部门）”账户，现金不足或多余，多退少补，一次结清，借记或贷记“库存现金”账户。l定额备用金l定额备用金，是指会计部门会同使用备用金的单位或职工，根据日常零星开支的需要，事先核定的备用金定额。l账务处理：通过“其他应收款备用金”账户或单设“备用金”账户进行核算。l注意：注意：实行定额备用金制度，备用金使用平时报销时，不通过“其他应收款备用金”（或“备用金”）账户。l（3）库存现金清查l清查方法：实地盘点。l业务处理：l发现短缺或多余，此时尚待查明原因，应先编制“现金盘点报告单”，作为调整账目的依据，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户进行核算；l及时查明原因或无法查明原因，根据批准的意见进行处理：l现金长款：查明原因应付有关方的，经批准结转，贷记“其他应付款应付单位或人员”账户；若无法查明原因，经批准后结转，贷记“营业外收入”账户。l现金短款：属于应由有关方赔偿的部分，借记“其他应收款应收赔款”账户；若无法查明原因，经批准后结转，借记“管理费用”账户。l（4）库存现金日记账l企业根据现金收付款凭证，逐日逐笔登记“现金日记账”，日清月结。l1.2银行存款出纳银行存款出纳l银行存款，是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。各单位的银行账户一般由出纳人员直接管理。l1.2.1银行存款的管理银行存款的管理l1.银行存款账户管理银行存款账户管理l独立核算的企业都必须在当地银行开立账户。l（1）银行存款账户分类l企业银行存款账户依据用途不同可以分为：基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。l（2）银行存款账户使用管理l参见教材。l2.银行转账结算方式银行转账结算方式l结算概念：又称货币结算，是各单位、个人之间由于商品、劳务供应和资金调拨等经济活动而引起的货币收付行为。l结算方式种类：现金结算、转账结算。l现金结算概念：是收付双方直接以现金进行的货币收付行为。l转账结算概念：是通过银行将款项从付款方账户划转到收款方账户的货币收付行为。l银行结算方式种类：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、托收承付、委托收款、商业汇票、信用卡、信用证等九种。l（1）支票l支票概念：是指由单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。l支票有关规定：见教材。l转账支票结算程序：见教材。l支票结算方式的账务处理：收款方借记“银行存款”账户，贷记有关账户；付款方根据支票存根和有关单证借记有关账户，贷记“银行存款”账户。l（2）银行汇票l银行汇票概念：是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。l银行汇票有关规定：见教材。l注意：注意：未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。l银行汇票结算程序：见教材。l银行汇票结算方式的账务处理：付款方通过“其他货币资金银行汇票”账户核算；收款方借记“银行存款”账户，贷记有关账户。l（3）银行本票l银行本票概念：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。l银行本票有关规定：见教材l银行本票结算方式的账务处理：申请银行本票的单位通过“其他货币资金银行本票”账户进行核算；收款企业借记“银行存款”账户，贷记有关账户。l（4）商业汇票l商业汇票概念：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。l商业汇票分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票l商业汇票有关规定：见教材。l提示：提示：商业承兑汇票到期时，若付款人存款账户不足支付票款，银行将商业承兑汇票退交持票人。银行承兑汇票到期时，若出票人存款不足，承兑银行凭票应向持票人无条件付款。l商业汇票结算方式的账务处理：收款方通过“应收票据”账户核算；付款方通过“应付票据”账户核算。l（5）汇兑l汇兑概念：是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式。汇兑适用于外地单位和个人的各种款项的结算。汇兑按凭证传递方式不同，分为信汇和电汇。l汇兑结算程序：见教材。l汇兑结算方式的账务处理：汇款人将资金汇往外地开立采购专户的业务，通过“其他货币资金外埠存款”账户核算；汇款给收款人的，收款人借记“银行存款”账户，贷记有关账户。l（6）委托收款l委托收款概念：是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。l委托收款有关规定：见教材。l委托收款结算程序：见教材。l委托收款结算方式的账务处理：收款单位通过“应收账款”账户核算；付款企业借记有关账户，贷记“银行存款”账户。l（7）托收承付l托收承付结算概念：是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。l托收承付结算有关规定：见教材。l托收承付结算程序：见教材。l托收承付结算方式的账务处理：收款单位通过“应收账款”账户核算；付款企业借记有关账户，贷记“银行存款”账户。l（8）信用卡l信用卡概念：是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。l信用卡有关规定：参见教材l信用卡结算方式的账务处理：付款方通过“其他货币资金信用卡”账户核算。l（9）信用证l信用证概念：是指开证行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。l付款单位账务处理：向开证行交存保证金和付款，主要通过“其他货币资金信用证保证金”账户核算。l1.2.2银行存款的核算银行存款的核算l1.账户设置账户设置l“银行存款”账户、“银行存款日记账”l2.银行存款的实务处理银行存款的实务处理l（1）收支银行存款l（2）银行存款日记账l企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。l（3）银行存款清查l应定期对账。l银行存款日记账核对的环节：主要包括三个l一是银行存款日记账与银行存款收款、付款凭证要核对相符；l二是银行存款日记账与银行存款总账要核对相符；l三是银行存款日记账与银行存款对账单要核对相符。“银行存款日记账”与“银行对账单”应定期进行逐笔核对，至少每月核对一次。应按月编制“银行存款余额调节表”。l“未达账项”的含义及类型l“银行存款余额调节表”编制方法：通常是以双方账面余额为基础，分别加或减自己一方尚未入账的数额。l注意：注意：“银行存款余额调节表”只起对账的作用，不是原始凭证，不能根据其做任何账务处理。l1.2.3其他货币资金的核算其他货币资金的核算l其他货币资金，是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。l1.账户设置账户设置l“其他货币资金”账户，核算其他货币资金的增减及结余。该账户属于资产类，借方登记增加的其他货币资金，贷方登记减少的其他货币资金，期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。l明细账户设置：可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。l2.其他货币资金的实务处理其他货币资金的实务处理l（1）银行汇票存款l（2）外埠存款项目项目1出纳岗位小结出纳岗位小结l介绍了：出纳岗位的主要业务内容货币资金收支业务与账务处理。l学习者：应掌握库存现金管理与收支业务程序、银行存款管理与收支业务程序；掌握货币资金的总分类核算和银行存款余额调节表的编制方法、日记账的登记技巧等会计技能；同时，还应拓展学习本项目尚未介绍的出纳岗位所必备的知识与技能，如点钞技术和验钞技术等。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南企业财务会计分岗会计实训企业财务会计分岗会计实训参见：参见：企业财务会计实训企业财务会计实训分岗会计实训分岗会计实训项目项目2存货核算岗位存货核算岗位l【学习目标学习目标】2.1存货概述存货概述l2.1.1存货的概念存货的概念l存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。l注意：注意：存货是为了销售或耗用而储备的物品，企业持有存货的最终目的是为了出售。l2.1.2存货的分类存货的分类l参见教材。l2.1.3存货的确认存货的确认l1.存货的确认条件存货的确认条件l存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。l（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业l（2）该存货的成本能可靠计量l2.存货的范围存货的范围l参见教材。l2.1.4存货的计量存货的计量l存货的计量包括初始计量、发出计量和期末计量。l1.存货的初始计量存货的初始计量l存货初始计量：成本。存货成本：采购成本、加工成本和其他成本。l（1）存货的采购成本l存货的采购成本内容：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。l购买价款：发票账单上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额。l相关税费：购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。l其他采购费用：存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。l商品流动企业的进货费用处理原则：见教材l（2）存货的加工成本。包括：直接人工、制造费用l（3）存货的其他成本l存货的来源不同，其成本的构成内容也不同，见教材。l2.发出存货的计量发出存货的计量l（1）实际成本计价l发出存货的计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法等l（2）计划成本计价l（3）毛利率法l（4）售价金额法l3.存货的期末计量存货的期末计量l存货期末的计量原则：是在资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量。即：当存货成本低于其可变现净值时，存货按成本计量；存货成本高于其可变现净值时，存货按可变现净值计量。其中：l成本，是指期末存货的实际成本；l可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。2.2原材料原材料l2.2.1实际成本计价的核算实际成本计价的核算l1.账户设置账户设置l（1）“原材料”账户。该账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。该账户属于资产类，借方登记增加的原材料，贷方登记减少的原材料，期末借方余额，反映企业库存材料的实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。l（2）“在途物资”账户。该账户，核算材料、商品等物资采用实际成本（或进价）计价，货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户属于资产类，借方登记增加在途物资的采购成本，贷方登记结转验收入库物资的实际成本，期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。本账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。l2.实际成本计价的实务处理实际成本计价的实务处理l（1）取得原材料l企业取得原材料，应当分别购入、自制、投入等方式进行相应的账务处理。l购入原材料lA.结算凭证和材料同时到达lB.结算凭证已到，材料未到lC.材料已到，结算凭证未到。一般分两种情况处理：l一是，不做任何处理。l二是，月末估价入账。lD.购入材料在验收入库时发现短缺或毁损的处理。l自制原材料l投资者投入原材料l投资者投入存货的成本确定：按照合同或协议约定的价值确定（不公允的除外）l（2）发出原材料l发出存货的计价lA.先进先出法l概念、明细核算的做法、优缺点参见教材。lB.月末一次加权平均法l概念、明细核算的做法、优缺点参见教材。lC.移动加权平均法l概念、明细核算的做法、优缺点参见教材。lD.个别计价法l概念、优缺点参见教材。l发出原材料的会计处理l发出原材料平时一般不直接根据发料凭证编制记账凭证和登记总分类账，而是在月末根据“领料单”或“限额领料单”等领料凭证中有关领料单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。l2.2.2计划成本计价的核算计划成本计价的核算l收、发、存：总分类核算、明细分类核算均按计划成本计价。l1.账户设置账户设置l（1）“材料采购”账户l“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。该账户属于资产类，借方登记发生采购材料的实际成本和期末汇总结转验收入库材料负担的节约差异；贷方登记期末汇总结转入库材料的计划成本和入库材料负担的超支差异；期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。本账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。l（2）“原材料”账户l“原材料”账户，核算的内容和结构同实际成本计价下的“原材料”账户，只是其借方、贷方和余额反映的都是计划成本。l（3）“材料成本差异”账户l“材料成本差异”账户，核算采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。该账户属于资产类，借方登记入库材料的超支差异和转出发出材料负担的节约差异；贷方登记入库材料的节约差异和转出发出材料负担的超支差异；期末，若为借方余额，反映企业库存材料等负担的超支差异，若为贷方余额，反映企业库存材料等负担的节约差异。本账户可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。l提示：提示：在计划成本计价下，原材料期末实际成本是根据“原材料”账户余额与“材料成本差异”账户中原材料类别的差异加减求得。l2.计划成本计价的实务处理计划成本计价的实务处理l（1）取得原材料l实例参见教材。l（2）发出原材料l材料采用计划成本核算时，发出材料应负担的材料成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。l计算公式：l期初材料成本差异率期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100ll发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率l注意注意l材料成本差异率为正数，表示超支差异率；为负数，表示节约差异率。l材料成本差异率的选择。委托外部加工发出材料负担的材料成本差异可按期初材料成本差异率计算；其他情况发出材料负担的材料成本差异应使用当期的材料成本差异率计算，期初材料成本差异率与本期材料成本差异率相差不大的，也可按期初材料成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。l实例参见教材。实例参见教材。2.3周转材料周转材料l2.3.1周转材料概述周转材料概述l周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。一般企业中，周转材料包括包装物和低值易耗品。l1.包装物包装物l包装物概念、包装物分类：参见教材l注意：注意：企业使用的包装材料，如纸、绳、铁皮、铁丝等，不属于包装物，应在“原材料”账户核算；对于用于储存、保管产品或商品等存货而不对外销售、出租或出借的包装物，按其价值大小，或在“固定资产”账户核算，或在“周转材料低值易耗品”账户核算。l2.低值易耗品低值易耗品l低值易耗品概念、分类：参见教材l2.3.2周转材料的核算周转材料的核算l1.账户设置账户设置l“周转材料”账户，核算企业周转材料（包括包装物、低值易耗品等）的计划成本或实际成本。借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。l2.周转材料的实务处理周转材料的实务处理l（1）取得周转材料l实例参见教材实例参见教材l（2）发出周转材料l包装物和低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。l一次转销法l一次转销法，是指在领用包装物和低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法。l实例参见教材l分次摊销法l分次摊销法，是指周转材料的成本按照使用次数分次摊入相关资产成本或当期损益的方法。该方法适用于可供多次反复使用的周转材料。l在分次摊销法下，“周转材料”账户可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。l实例参见教材2.4制造企业库存商品制造企业库存商品l2.4.1入库库存商品的核算入库库存商品的核算l1.账户设置账户设置l设置“库存商品”账户，用来核算库存商品的增减变化及其结存情况。该账户属于资产类，借方登记增加库存商品的成本，贷方登记减少库存商品的成本，期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或计划成本）。l2.入库库存商品的实务处理入库库存商品的实务处理l实例参见教材。l2.4.2发出库存商品的核算发出库存商品的核算l实际成本计价下，发出商品成本的计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等。l实例参见教材2.5委托加工物资委托加工物资l2.5.1委托加工物资概述委托加工物资概述l委托加工物资，是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。l委托加工物资的成本构成：加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费、支付的运杂费及有关税金。l2.5.2委托加工物资的核算委托加工物资的核算l1.账户设置账户设置l“委托加工物资”账户，核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。该账户属于资产类，借方登记发出的加工物资、支付的加工费、运杂费以及构成委托加工物资成本的税金等增加委托加工物资的成本，贷方登记结转收回加工完成的材料、商品以及未用完的剩余物资的成本，期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。本账户可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。l2.委托加工物资的实务处理委托加工物资的实务处理l实例参见教材l说明：如果委托加工的是非应税消费品，不涉及消费税的计算和账务处理。委托加工发出的材料物资如果按计划成本核算，在发出时还应结转所负担的材料成本差异。2.6存货清查存货清查l2.6.1存货清查概述存货清查概述l1.存货清查的概念存货清查的概念l存货清查，是指通过对存货包括原材料、半成品、在产品、库存商品和周转材料等的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。l2.存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法l（1）实地盘存制l（2）永续盘存制l2.6.2存货清查的核算存货清查的核算l对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。l1.账户设置账户设置l“待处理财产损溢”账户，核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户属于资产类，借方登记存货盘亏及结转存货盘盈价值，贷方登记存货盘盈及结转存货盘亏价值；企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。本账户可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。l2.存货清查的实务处理存货清查的实务处理l（1）存货盘亏及毁损l发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。按管理权限报经批准后应作如下会计处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值（记入“原材料”等账户）、可以收回的保险赔款和过失人赔偿（记入“其他应收款”账户），将净损失记入“管理费用”账户。属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值和有关赔偿后的净损失记入“营业外支出”账户。l实例参见教材l（2）存货盘盈l企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户；按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。l实例参见教材2.7存货的期末计量存货的期末计量l2.7.1存货期末的计量原则存货期末的计量原则l存货期末的计量原则：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即当存货成本低于其可变现净值时，存货按成本计量；存货成本高于其可变现净值时，存货按可变现净值计量。其中：l成本：是指期末存货的实际成本。l可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征，表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。l2.7.2存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算l按照存货期末的计量原则，在存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。l1.计提存货跌价准备的方法计提存货跌价准备的方法l（1）成本与可变现净值的比较方法：单项比较法、分类比较法和总额比较法。l（2）计提存货跌价准备的方法：l通常按单个存货项目计提存货跌价准备；l可以按照存货类别计提存货跌价准备（对于数量繁多并且单价较低的存货）；l可以合并计提存货跌价准备（对于：与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的、且难以与其他项目分开计量的存货）。l2.账户设置账户设置l（1）“存货跌价准备”账户l该账户，核算企业存货的跌价准备。属于资产类，贷方登记计提的跌价准备，借方登记发出存货结转存货跌价准备和冲减的存货跌价准备，对应贷记“主营业务成本”、“资产减值损失”等账户；期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。本账户可按存货项目或类别进行明细核算。l（2）“资产减值损失”账户l该账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。该账户属于损益类，借方记录资产发生的减值，贷方记录有关资产价值恢复而应冲减的金额，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。l3.存货跌价准备的实务处理存货跌价准备的实务处理l实例参见教材项目项目2 2存货核算岗位小结存货核算岗位小结l介绍了：存货核算岗位的主要业务内容各项存货收发业务的账务处理。l学习者：应了解存货的确认、分类、计量；掌握原材料在实际成本计价下取得业务的账务处理、发出业务的计价方法和账务处理；掌握原材料在计划成本计价下材料成本差异的计算、发出材料负担的计划成本的计算和收发业务的账务处理；掌握周转材料、委托加工物资、制造企业的库存商品业务的账务处理；掌握存货盘盈盘亏和计提与冲销存货跌价准备业务的账务处理。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南企业财务会计分岗会计实训企业财务会计分岗会计实训参见：参见：企业财务会计实训企业财务会计实训分岗会计实训分岗会计实训项目项目3固定资产核算岗位固定资产核算岗位l【学习目标学习目标】3.1固定资产概述固定资产概述l3.1.1固定资产的概念与特征固定资产的概念与特征l固定资产概念：是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。l固定资产特征：l（1）固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是直接用于出售l注意：注意：出租的机器设备属于固定资产，而以经营租赁方式出租的建筑物属于投资性房地产。l（2）固定资产使用寿命超过一个会计年度l（3）固定资产为有形资产l3.1.2固定资产的确认固定资产的确认l固定资产在符合定义的前提下，应同时满足以下两个条件，才能予以确认。l（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业l（2）该固定资产的成本能够可靠计量l3.1.3固