03 管理会计(3)变动成本法.ppt

第第三章三章变动成本法变动成本法1本章学习本章学习目的目的1 1了解变动成本法的基本概念及其意义了解变动成本法的基本概念及其意义2 2理解变动成本法和完全成本法的特点理解变动成本法和完全成本法的特点3 3理解变动成本法的优缺点理解变动成本法的优缺点4 4理解完全成本法的优缺点理解完全成本法的优缺点5 5掌握两种方法下损益表的编制掌握两种方法下损益表的编制6 6能够解释两种方法下利润差异原因能够解释两种方法下利润差异原因2第一节第一节 变动成本法的基本概念变动成本法的基本概念（一）完全成本法的简要回顾（一）完全成本法的简要回顾 完完全全成成本本法法是是企企业业对对外外提提供供财财务务报报告告时时所所运运用用的的方方法法。该该方方法法是是指指在在计计算算产产品品成成本本时时，不不仅仅包包括括直直接接材材料料、直直接接人人工工，还还包包括括了了全全部部的的制制造造费费用用。将将所所有有非非产产生生成成本本作为期间成本。作为期间成本。由由于于完完全全成成本本法法是是将将所所有有的的固固定定制制造造费费用用全全部部吸吸收收到到产产品品成成本本中中，所所以以该该成成本本计计算算法也称法也称“吸收成本法吸收成本法”。3（二）变动成本法的基本概念（二）变动成本法的基本概念变变动动成成本本法法是是以以成成本本性性态态分分析析为为前前提提，只只将将生生产产过过程程中中所所消消耗耗的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和变变动动制制造造费费用用作作为为产产品品成成本本的的构构成成内内容容，而而将将固固定定制造费用制造费用和非生产成本作为期间成本。和非生产成本作为期间成本。完完全全成成本本法法与与变变动动成成本本法法的的根根本本区区别别在在于于固固定定制造费用制造费用的处理的处理。4（三）两种成本法的理论依据（三）两种成本法的理论依据1.1.完完全全成成本本法法强强调调成成本本补补偿偿的的一一致致性性，该该方方法法认认为为：只只要要与与产产品品生生产产相相关关的的成成本本都都应应作作为为产产品品成成本本，制制造造费费用用既既然然是是在在生生产产领领域域中中发发生生，与与生生产产直直接接相相关关，所所以以无无论论是是固固定定制制造造费费用用还还是是变变动动制制造造费费用用都都应应作作为为产产品品成成本本，均均应应从从产产品品销销售售收收入入中中得得到到补补偿偿。这这一一点点与与直接材料和直接人工成本完全相同。直接材料和直接人工成本完全相同。52.2.变变动动成成本本法法认认为为，固固定定性性制制造造费费用用（如如机机器器折折旧旧费费）只只是是定定期期地地创创造造了了维维持持企企业业经经营营的的必必要要条条件件，具具有有一一定定的的时时效效性性，这这与与管管理理费费用用、销销售售费费用用作作用用相相同同，所所以以应应该该作作为为期期间间成成本本在在发发生生的的当当期期全全部部从从销销售售收收入入中中扣扣除除，而而不不应应计计入入产品成本中。产品成本中。6第二节第二节变动成本法与完全成本法比较变动成本法与完全成本法比较7（一）应用前提不同（一）应用前提不同变变动动成成本本法法以以成成本本性性态态分分析析为为前前提提，要要求求将将所所有有成成本本划划分分为为固固定定成成本本与与变变动动成成本本两两部分。部分。而而完完全全成成本本法法要要求求将将所所有有成成本本按按其其经经济济用用途途分为生产成本与非生产成本。分为生产成本与非生产成本。8（二）产品成本及期间成本的构成不同（二）产品成本及期间成本的构成不同 9（三）存货成本与销货成本不同（三）存货成本与销货成本不同由由于于完完全全成成本本法法下下的的产产品品成成本本比比变变动动成成本本法法下下的的产产品品成成本本多多包包含含了了固固定定性性制制造造费费用用。所所以以完完全全成成本本法法存存货货成成本本及及销销货货成成本本均均高高于变动成本法。于变动成本法。10（四）损益计算结果不尽相同（四）损益计算结果不尽相同两两种种方方法法下下利利润润不不同同的的根根本本原原因因并并非非在在于于产产销销是是否否平平衡衡，而而是是计计入入当当期期损损益益表表的的固定制造费用数额固定制造费用数额出现差异。出现差异。11两种成本法当期利润差额两种成本法当期利润差额完全成本法期末存货完全成本法期末存货 完全成本法期初存货完全成本法期初存货中的固定制造费用中的固定制造费用 中的固定制造费用中的固定制造费用 若若上上述述差差额额大大于于零零，则则表表明明按按完完全全成成本本法法所所计计算算出出的的利利润润大大于于按按变变动动成成本本法法所所计计算算出出的的同期利润。同期利润。12一般性结论：一般性结论：1.1.若若完完全全成成本本法法下下期期末末存存货货所所含含固固定定制制造造费费用用与与期期初初相相等等，则则两两种种方方法法所所计计算算出出的的利利润润相等相等。2.2.若若完完全全成成本本法法下下期期末末存存货货所所含含固固定定制制造造费费用用大大于于期期初初数数额额，则则完完全全成成本本法法下下的的利利润润大大于于变动成本法下的利润。变动成本法下的利润。3.3.若若完完全全成成本本法法下下期期末末存存货货所所含含固固定定制制造造费费用用小小于于期期初初数数额额，则则完完全全成成本本法法下下的的利利润润小小于于变动成本法下的利润。变动成本法下的利润。13几种特定情况下的结论：几种特定情况下的结论：1.1.期初存货为零，期末存货大于零期初存货为零，期末存货大于零 完全成本法利润完全成本法利润 变动成本法利润变动成本法利润2.2.期初存货大于零，而期末存货为零期初存货大于零，而期末存货为零 完全成本法利润完全成本法利润 变动成本法利润变动成本法利润3.3.期初、期末存货均为零（即产销绝对平衡）期初、期末存货均为零（即产销绝对平衡）完全成本法利润完全成本法利润 变动成本法利润变动成本法利润144.4.期期初初、期期末末存存货货均均不不为为零零，而而单单位位固固定定制制造费用相等造费用相等（1 1）期初与期末存货相等（即产销相对平衡）期初与期末存货相等（即产销相对平衡）完全成本法利润完全成本法利润 变动成本法利润变动成本法利润（2 2）期末存货大于期初存货（即产大于销）期末存货大于期初存货（即产大于销）完全成本法利润完全成本法利润 变动成本法利润变动成本法利润（3 3）期末存货小于期初存货（即销大于产）期末存货小于期初存货（即销大于产）完全成本法利润完全成本法利润 变动成本法利润变动成本法利润15例例题题：说说明明两两种种成成本本法法利利润润谁谁高高谁谁低低与与产产销销情况无直接联系。情况无直接联系。已已知知企企业业存存货货计计价价方方法法采采用用先先进进先先出出法法，各各期期销销售售单单价为价为2020元。各期有关成本及产销量资料如下：元。各期有关成本及产销量资料如下：单单位位变变动动生生产产成成本本为为8 8元元。单单位位变变动动销销售售及及管管理理费费用用0.20.2元元。固固定定制制造造费费用用为为10,00010,000元元，固固定定销销售售与与管管理理费用为费用为4,0004,000元。元。161718（五）损益计算模式不同（五）损益计算模式不同19 （六）提供信息的用途不同（六）提供信息的用途不同变变动动成成本本法法主主要要是是为为满满足足企企业业的的经经营营预预测与决策，加强企业内部控制的要求；测与决策，加强企业内部控制的要求；而而完完全全成成本本法法主主要要是是为为了了满满足足对对外外提提供供报表的需要。报表的需要。20第三节第三节对两种方法的评价对两种方法的评价21（一）变动成本法的优点（一）变动成本法的优点1.1.能提供适合于企业内部经营管理所需的信息能提供适合于企业内部经营管理所需的信息2.2.有利于企业进行成本控制及业绩评价有利于企业进行成本控制及业绩评价3.3.促进管理当局重视销售环节，防止盲目生产促进管理当局重视销售环节，防止盲目生产4.4.无需将固定制造费用在不同产品间进行分配无需将固定制造费用在不同产品间进行分配5.5.最符合会计上的最符合会计上的“配比原则配比原则”22（二）变动成本法的缺点二）变动成本法的缺点1.1.不不符符合合传传统统成成本本概概念念，与与税税法法、公公认认会会计计准准则不一致。则不一致。2.2.不能适应长期决策的需要。不能适应长期决策的需要。3.3.需需要要将将成成本本划划分分为为固固定定成成本本及及固固定定成成本本，这这种种划划分分具具有有一一定定的的主主观观性性，而而且且是是建建立立在在一一定定假设之上。假设之上。4.4.由由完完全全成成本本法法改改为为变变动动成成本本法法可可能能会会影影响响有有关方面的利益。关方面的利益。23（三）完全成本法的优点（三）完全成本法的优点1.1.符符合合传传统统成成本本概概念念，与与税税法法、公公认认会会计准则一致。计准则一致。2.2.无无需需将将成成本本划划分分为为固固定定成成本本及及固固定定成成本。本。24（四）完全成本法的缺点（四）完全成本法的缺点1.1.所所提提供供的的产产品品成成本本及及损损益益信信息息在在很很大大程程度度上不适合企业进行经营决策。上不适合企业进行经营决策。2.2.不利于企业进行成本控制及业绩评价。不利于企业进行成本控制及业绩评价。3.3.容容易易诱诱导导企企业业重重视视生生产产、轻轻视视销销售售，导导致致过多成品积压。过多成品积压。4.4.需需要要将将所所有有制制造造费费用用在在不不同同产产品品间间进进行行分分配。配。25（五）业绩评价与完全成本法（五）业绩评价与完全成本法 完完全全成成本本法法情情况况下下，管管理理者者能能通通过过提提高高产产量量的的方方法法可可以以在在较较短短的的时时间间里里显显著著“提提高高”利利润润数数字字。这这种种利利润润提提高高只只是是纸纸上上的的东东西西，该该作作法法不不仅仅不不能能增增加加企企业业的的收收入入及及提提高高盈盈利利能能力力，相相反反地地，它它使使企企业业经经营营状状况况恶化。其表现是：恶化。其表现是：261.1.可可能能导导致致产产成成品品存存货货大大量量积积压压，占占用用了了大大量量的的资资金金，并并使使得得企企业业在在存存货货保保管管方方面面带带来来较大负担。较大负担。2.2.管管理理者者有有意意选选择择固固定定制制造造费费用用较较高高的的产产品品生生产产，而而无无视视客客户户的的需需求求，造造成成某某些些订订单单不不能按时交货，使得企业信誉受到侵害。能按时交货，使得企业信誉受到侵害。3.3.为为了了提提高高产产量量，管管理理者者可可能能不不对对设设备备进进行行正正常常维维修修保保养养，从从而而影影响响以以后后设设备备的的正正常常使使用。用。27 为为克克服服运运用用完完全全成成本本法法所所产产生生的的业业绩绩评评价问题，企业可以采取以下措施：价问题，企业可以采取以下措施：1.1.采采用用变变动动成成本本法法，以以避避免免固固定定制制造造费费用进入存货。用进入存货。2.2.增增加加非非财财务务性性的的业业绩绩评评价价内内容容。例例如如，规规定定存存货货的的最最高高水水平平；要要求求向向客客户户按按时时交交货，并遵守生产计划等。货，并遵守生产计划等。28（六）完全成本法对价值链的影响（六）完全成本法对价值链的影响 1.1.生生产产：完完全全成成本本法法可可能能会会促促使使生生产产部部门门生生产产的的产产品品超超过过需需求求，以以便便将将固固定定成成本本“隐隐藏藏”在在期期末末存存货货中中。而而企企业业持持有有过过多多的的存存货货必必然然产产生生不不必必要的成本。要的成本。2.2.营营销销：即即使使企企业业各各期期成成本本水水平平保保持持不不变变（即即：固固定定成成本本与与单单位位成成本本均均不不变变），但但在在完完全全成成本本法法下下，产产品品成成本本会会随随存存货货量量的的波波动动而而变变化化，并并且且由由于于固固定定制制造造费费用用的的分分配配具具有有一一定定程程度度的的主主观观性性，所所以以运运用用完完全全成成本本法法的的产产品品成成本本信信息息进进行行定定价价决决策策存在明显缺陷。存在明显缺陷。293.3.客客户户服服务务：应应否否向向某某客客户户提提供供产产品品或或服服务务的的判判别别标标准准通通常常是是“所所产产生生的的贡贡献献毛毛益益是是否否大大于于零零时时”。完完全全成成本本法法无无法法提提供供贡贡献献毛毛益益指标值。指标值。30 例例 假假定定期期初初存存货货为为0,0,本本期期生生产产5 5件件，销销售售3 3件件，单单价价1010万元。万元。单单位位产产品品直直接接材材料料、直直接接人人工工及及变变动动制制造造费费用用合合计计为为5 5万元。万元。本本期期固固定定制制造造费费用用为为1010万万元元。销销售售及及管管理理费费用用共共为为3 3万元。万元。分别考虑在两种成本法下的期末存货及利润。分别考虑在两种成本法下的期末存货及利润。31变动成本法完全成本法单位成本552期末存货成本555252利润销售收入 30销售收入减：产品销售成本减：期间成本 利润555525252 固 定 制 造 费 2 2 2 2 2销售及管理费-销售收入 303销售及管理费3 2 632如如图图所所示示，在在利利润润的的计计算算过过程程中中，造造成成两两种种方方法法下下利利润润计计算算结结果果不不同同的的唯唯一一原原因因在在于于本本期期将将多多少少固固定定制制造造费费用用从从收收入入中中减减去去。在在变变动动成成本本法法下下，1010万万元元全全部部减减去去；而而在在完完全全成成本本法法下下，只只减减去去了了6 6万万元元。所所以以（在在本本例例的的情情况况下下）据据完完全全成成本本法法所算利润必然大于变动成本法下的利润。所算利润必然大于变动成本法下的利润。本本例例中中，完完全全成成本本法法下下的的利利润润比比变变动动成成本本法法下下的的利利润润多多4 4万万元元，其其原原因因在在于于，本本期期所所发发生生的的1010万万元元固固定定制制造造费费用用只只有有6 6万万元元在在本本期期从从收收入入中中减减去去，而其余而其余4 4万元被存货所吸收万元被存货所吸收。33 例例 比较在完全成本法下比较在完全成本法下1 1月及月及2 2月的存货及利润情况。月的存货及利润情况。假定某企业各月的有关资料如下：假定某企业各月的有关资料如下：1.1.每每月月的的单单位位产产品品直直接接材材料料、直直接接人人工工及及变变动动制制造造费费用用合合计计数数为为5 5万万元元，固固定定制制造造费费用用为为1010万万元元。销销售售及及管管理理费费用用为为3 3万万元元。产产品品销销售售单价为单价为1010万元。万元。2.2.1 1月月初初存存货货为为0,0,该该月月所所生生产产的的5 5件件产产品品当当月月全部售出。全部售出。3.3.2 2月月份份共共生生产产1010件件产产品品，售售出出5 5件件，月月末末存存货货5 5件。件。341月份2月份单位成本月末存货成本利润销售收入 50销售收入减：产品销售成本减：期间成本 利润525252销售及管理费-销售收入 503销售及管理费3 12 1752515151515151051515151515252-35如如图图所所示示，尽尽管管两两个个月月份份的的成成本本、销销量量及及售售价价完完全全相相同同，但但在在完完全全成成本本法法下下，2 2月月份份的的利利润润却却比比1 1月份高月份高5 5万元。万元。原原因因 由由于于2 2月月份份的的产产量量比比1 1月月高高，导导致致2 2月月份份的的存存货货水水平平提提高高，从从而而该该月月在在计计算算利利润润时时所所减减去去的的固固定定制制造造费费用用低低于于1 1月月。可可见见，在在完完全全成成本本法法下下，管管理理人人员员可可通通过过大大幅幅提提高高产产量量的的手手段段，将将本本期期所所发发生生的的固固定定制制造造费费用用的的相相当当一一部部分分“隐隐藏藏”在在存存货货中中，从从而而可可使使利利润润显显著著提提高高。然然而而这这种种作作法法不不但但不不能能真真正正提提高高企企业业的的获获利利能能力力，反反而而会会产产生生很很大消极影响。大消极影响。36习题习题1 1某某企企业业1995199520002000年年的的机机器器小小时时和和维维修修费费资资料如下料如下 要求要求 (1)(1)采用高低点法进行维修费的成本分解；采用高低点法进行维修费的成本分解；(2)(2)该该企企业业20012001年年预预计计机机器器小小时时为为73007300小小时时，则则维维修费预计将为多少修费预计将为多少?372.2.某某厂厂本本月月生生产产甲甲产产品品共共计计20002000件件，本本期期销销售售18001800件件，售售价价2020元元/件件，期期初初存存货货为为零零。有有关关成成本本资资料料如如下下：直直接接材材料料7,0007,000元元，直直接接人人工工4,0004,000元元，制制造造费费用用4,0004,000元元，其其中中变变动动部部分分1,0001,000元元，固固定定部部分分3,0003,000元元。销销售售费费用用9,0009,000元元，其其中中变变动动部部分分3,0003,000元元，固固定定部部分分6,0006,000元元。管管理理费费用用8,0008,000元元,其中变动部分其中变动部分1,0001,000元，固定部分为元，固定部分为7,0007,000元。元。要求要求 分别用变动成本法和完全成本法：分别用变动成本法和完全成本法：（1 1）计算该厂的产品成本和期间成本；）计算该厂的产品成本和期间成本；（2 2）计计算算产产品品的的期期末末存存货货成成本本和和本本期期销销货货成成本本，并分析差异产生的原因；并分析差异产生的原因；（3 3）编制损益表。）编制损益表。383.3.某某企企业业去去年年只只产产销销甲甲产产品品，其其产产量量为为4 4 000000件件，销销量量为为3 3 500500件件，销销售售单单价价4646元元，期期初初存存货货为为零零。有有关关成成本本资资料料如如下下：直直接接材材料料为为20 20 000000元元，直直接接人人工工为为32 32 000000元元，单单位位变变动动制制造造费费用用为为6 6元元，固固定定制制造造费费用用为为28 28 000000元元，单单位位变变动动销销售售及及管管理理费费用为用为4 4元，固定销售及管理费用为元，固定销售及管理费用为2100021000元。元。要求要求（1 1）分分别别按按两两种种不不同同成成本本法法计计算算该该年年单单位位产产品品成本及期末存货成本。成本及期末存货成本。（2 2）分别按两种不同成本计算法编制损益表。）分别按两种不同成本计算法编制损益表。（3 3）比较两种方法的利润差异，并予以解释。）比较两种方法的利润差异，并予以解释。391 1解：解：（1 1）高点：机器小时高点：机器小时 7,320 7,320 维修费维修费 155,860 155,860 低点：机器小时低点：机器小时 6,980 6,980 维修费维修费 151,040 151,040 b=(155,860-151,040)/b=(155,860-151,040)/（7,3207,3206,9806,980）14.1814.18 a=y-a=y-bx bx=151,040-6,980=151,040-6,98014.1814.18 52,063.6052,063.60(2)y=52,063.60+14.18(2)y=52,063.60+14.187,3007,300 =155,577.6=155,577.6402 2解：解：(1(1）41（2 2）42（3 3）433.3.解：解：（1 1）变动成本法：变动成本法：单位产品成本单位产品成本 (20,000(20,00032,00032,0006 64,000)/4,0004,000)/4,0001919元元 期末存货成本期末存货成本1919500=9,500500=9,500元。元。完全成本法：完全成本法：单位固定生产成本单位固定生产成本 28,000/4,00028,000/4,0007 7元元所以完全成本法下的单位产品成本为：所以完全成本法下的单位产品成本为：19 197=267=26元。元。期末存货成本期末存货成本262650050013,00013,000元元44(2)(2)两种成本计算法下的损益表如下：两种成本计算法下的损益表如下：4546（3 3）完全成本法下的利润比变动成本法）完全成本法下的利润比变动成本法大大3,5003,500元。其原因在于期末存货中所吸元。其原因在于期末存货中所吸收的固定制造费用比期初多收的固定制造费用比期初多3,5003,500元。期元。期末为末为7500=3,5007500=3,500元，而期初为元，而期初为0 0。47End48