生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集(1).ppt

第六章第六章 生产费用在完工产品生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集与在产品之间的分配和归集 第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算 第二节第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和在产品之间分配费用的方法 第三节第三节 完工产品成本的结转完工产品成本的结转 重点：约当产量法、在产品按定额成本计价法、定额比例法 难点：约当产量法、定额比例法重庆理工大学会计学院第一节 在产品数量的核算一、在产品与完工产品的联系一、在产品与完工产品的联系月 初 在 本月生 本月完工 月 末 在产品费用 产费用 产品费用 产品费用方法：先计算月末在产品成本，然后倒挤计算完工产品成本。方法：同时将生产费用在完工产品和在产品之间进行计算分配。不论采用哪类计算方法，都会涉及在产品数量的计算确定问题，且在产品数量确定正确与否，直接影响产品成本计算的正确性。重庆理工大学会计学院二、在产品二、在产品(教材p94)广义在产品:没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品。包括：正在车间加工的在产品需要继续加工的半成品等待验收入库的产品正在返修和等待返修的废品不包括：对外销售的自制半成品不可修复的废品 狭义在产品：在车间或生产步骤正在加工的产品，车间或生产步骤已完工并验收入库的半成品不包括在内。二、在产品数量的核算二、在产品数量的核算1、日常收发存的核算 通过“在产品收发结存账”进行的，也叫“在产品台账”(教材p95)。2、在产品清查的核算 与中级财务会计中的存货核算基本一致，只是在处理在产品盘盈或盘亏时，计入或冲减“制造费用”科目(教材p95例4-2)。重庆理工大学会计学院第二节第二节 完工产品和在产品完工产品和在产品之间分配费用的方法之间分配费用的方法一、概述一、概述 企业应根据月末结存在产品数量的多少,月末在产品数量变化的大小，月末在产品价值的大小，在产品成本中各项费用比重的大小，以及企业定额管理基础工作的扎实与否等方面的因素，采用适当的分配方法，常用的分配方法有以下几种：1、在产品不计算成本法 2、在产品按固定成本计价法 3、在产品按所耗原材料费用计价法 4、*在产品按定额成本计价法 5、在产品按完工产品计算法 6、*约当产量法 7、*定额比例法先计算月末在产品成本，然后倒挤计算完工产品成本。同时将生产费用在完工产品和在产品之间进行计算分配重庆理工大学会计学院分配方法特点适用范围在产品不计算成本法本月生产费用全部作为完工产品成本，不计算在产品成本。(教材p97)“本月完工产品成本本月生产费用”各月末在产品数量较小的情况，如采掘、发电供水等企业。在产品按固定成本计价法年内各月在产品成本均按年初数计算，固定不变，年终时根据盘点结果重新确定次年固定数。(教材p97)“本月完工产品月初在产品成本(固定成本)本月生产费用月末在产品成本(固定成本)本月生产费用”在产品数量较小，或在产品数量虽然较大，但各月间变化不大的情况，如采用固定容器装置的冶炼、化工等企业。在产品按所耗原材料费用计价法在产品成本只计算材料费用，其他费用均由完工产品负担。(教材p98)“本月完工产品成本月初在产品成本(所耗原材料费用)本月生产费用月末在产品成本(所耗原材料费用)”各月在产品数量较大，各月间变化也较大，同时原材料费用在成本比重中较大的情况，如造纸、酿酒等企业。在产品按完工产品成本计算法 将在产品视同完工产品分配费用。(教材p103)“本月完工产品成本(月初在产品成本本月生产费用)产品总量完工产品数量”月末在产品接近完工，或产品已加工完毕，但尚未验收入库的产品。重庆理工大学会计学院二、约当产量法二、约当产量法(一)特点及适用范围1、特点：将月末在产品按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量；根据完工产品产量和在产品约当产量的比例分配。2、适用范围 月末在产品数量较大，各月间数量的变化也较大，产品成本中各项费用所占比例相差不多的产品。(二)计算公式：约当产量=在产品数量 完工百分比约当产量的确定需注意：如原材料是生产开始时一次投入，在分配原材料费用时，按完工产品数量和在产品数量比例分配；如原材料是随生产进度陆续投入，则在产品数量应折合为约当产量进行分配。在分配加工费用时，应将在产品数量折合为约当产量进行分配。重庆理工大学会计学院 月初在产品费用本月生产费用 完工产品产量+在产品约当产量例5-1：某产品原材料于生产开始时一次投入，本月完工产品420件，月末在产品80件，完工率为50%，其他资料如下：完工产品该项费用=完工产品数量 费用分配率在产品该项费用=在产品约当产量 费用分配率分配率项项 目目原材料原材料燃料及燃料及动动力力工工资资及福利及福利费费制造制造费费用用合合 计计月初在月初在产产品成本品成本14000140002000200012001200154015401874018740本月生本月生产费产费用用26000260003520352034003400260026003552035520合合 计计40000400005520552046004600414041405426054260重庆理工大学会计学院材料分配：分配率完工产品材料费在产品材料费420803360040000(42080)8080806400燃料及动力费分配：分配率完工产品材料费在产品材料费4201250405520(4208050%)128050%12480工资及福利费分配：分配率完工产品材料费在产品材料费4201042004600(4208050%)10805010400制造费用分配：分配率完工产品材料费在产品材料费420937804140(4208050%)98050%9360 完工产品成本3360050404200378046620 月末在产品成本64004804003607640重庆理工大学会计学院(三三)完工程度的测定完工程度的测定从原材料、加工费两方面来讨论费用发生进度的测定。1、基于加工费分配的在产品完工程度测定(p100)平均计算。各工序在产品数量及其加工量相差不大时，可把全部在产品的完工程度估计为50%。注：这是一种简化的测定方法，它把在产品的完工程度用平均值反映出来，因为后工序在产品多加工的程度，可以抵补前工序少加工的程度，所以是中间平均值。各工序分别测定。各工序在产品数量和加工量相差较大时，应按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比例计算。产品工时定额某工序在产品完工率前面工序累计工时定额本工序工时定额注：约当产量在产品数量完工率举例，见教材，p100例4550%重庆理工大学会计学院 原材料不是生产开始时一次投入，而是随生产进度陆续投入，且原材料投入程度与生产工时投入进度完全(或基本)一致，则完工测度按加工费完工程度确定方法计算。(平均计算、分工序分别测定)原材料不是生产开始时一次投入，也不随生产陆续进度投入(即投入程度与加工进度或生产工时投入程度不一致)，则按投料进度(即投入量占总需用量比例)计算其完工程度(通常按原材料消耗定额计算)。(教材p102)2、基于原材料费用分配的在产品完工程度测定 原材料属生产开始时一次投入，在产品原材料分配使用的完工测度按100计算。完工率100%约当产量在产品实际数量100%某工序在产品原材料完工率 前面各工序单位产品材料消耗定额之和 本道工序单位产品材料消耗定额单位产品原材料定额消耗量 50%重庆理工大学会计学院 原材料不是生产开始时一次投入，而是分工序一次投入，即在每道工序开始时一次投入本工序,则应按投入量占总需用量比例计算其完工程度(通常按原材料消耗定额计算)。某工序在产品原材料完工率 前面各工序单位产品材料消耗定额之和 本道工序单位产品材料消耗定额单位产品原材料定额消耗量 举例，见教材，p102例46例，续例5-1：甲产品本月完工420件，月末在产品80件，其发生费用如下：项 目原材料燃料费工资制造费用合 计月初余额1400020001200154018740本月费用2600035203400260035520合 计4000055204600414054260甲产品分为两道工序，其单位工时定额为10小时,第一道工序工时定额为4小时，在产品30件；第二道工序工时定额为6小时，在产品50件，选择计算在产品完工测定方法。甲产品单位材料消耗定额为50千克，第一道工序原材料消耗定额为22千克，第二道工序原材料消耗定额为28千克。若分工序一次投料，选择在产品完工测定方法，并分配相关费用；若分工序投料且与生产进度不一致，选择在产品完工测定方法，并分配相关费用。甲产品分为两道工序，两道工序工时定额皆为5小时，且各存在40件在产品。选择在产品完工测定方法，并分配加工费。若甲产品是一次投入原材料，选择在产品完工测定方法，并分配相关费用；若甲产品随加工进度投料，选择在产品完工测定方法，并分配相关费用。重庆理工大学会计学院三、在产品按定额成本计价法三、在产品按定额成本计价法(一)特点及适用范围1、特点 注：采用这种方法，对于生产费用脱离定额的差异，不由在产品负 担，而全部计入完工产品成本。2、适用范围 适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，并且各月末在产品数量变化不大的产品。按定额成本计算月末在产品成本；利用全部生产费用减去在产品定额成本，倒挤完工产品成本。重庆理工大学会计学院(二二)计算方法：计算方法：注：如果在产品是按各工序确定的，其工时定额应按累计工时定额确定，并计算各产品的定额工时。月末在产品成本月末在产品数量在产品定额单位成本完工产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本重庆理工大学会计学院例5-2：月初A产品工资福利费余额3420元，本月发生工资福利费17080元，每小时工资福利费用率为10元。月末盘点：A产品在产品30件，工时定额为12小时，采用在产品按定额成本计价法计算该种完工产品和月末在产品的工资福利费。若A产品第一工序在产品10件，第二工序在产品20件，两道工序的工时定额分别为10小时和15小时。采用在产品按定额成本计价法分配计算该种完工产品和月末在产品的工资福利费。解：在产品工资福利费定额成本：完工产品工资福利费成本：在产品完成定额工时：在产品工资福利费定额成本：完工产品工资福利费成本：30 12 10 36003420 17080 360016900101050%20(101550%)=40040010=40003420170804000=16500重庆理工大学会计学院四、定额比例法四、定额比例法(一)特点及适用范围1、特点 按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用比例来分配生产费用的方法。注：在一般情况下，原材料费用按其原材料定额消耗量或定额费用的比 例分配，其他加工费用(燃料、工资、制造费用等)按定额工时比例分配。2、适用范围 适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。重庆理工大学会计学院或：费 用分配率 完工产品原材料定额消耗 月末在产品原材料定额消耗量(或定额费用、定额工时)量(或定额费用、定额工时)月初在产品费用本月生产费用 月初在产品费用本月生产费用 费 用分配率 月初在产品原材料定额消耗 本月投入原材料定额消耗量(或定额费用、定额工时)量(或定额费用)定额工时 (二)计算方法1、公式(教材p106)重点理解分配率公式，计算每一定额承担的费用。2、月末在产品数量的确定月末实际盘点：盘点工作繁重公式简化处理：可能影响计算结果的正确性 月末在产品月初在产品数量本月投产量本月完工产品数量 重庆理工大学会计学院例5-3：6月甲产品完工10件，单位定额为原材料1600元，工时1100小时。月末在产品5件，单位定额为原材料800元，工时400小时。月初及本月实际发生费用及定额资料如下表：项目原材料工资及福利费制造费用合计月初在产品成本定额50003000工时实际55004500600016000本月生产费用定额1500010000工时实际18500163002650061300解：材料费用分配率：工资费用分配率：制造费用分配率：在产品承担费用：产成品承担费用：或：(5500(550018500)(500018500)(500015000)15000)1.21.2(4500(450016300)(300016300)(300010000)10000)1.61.6(6000(600026500)(300026500)(300010000)10000)2.52.558001.258001.254001.654001.654002.554002.513000130001016001.21016001.2108001.6108001.6108002.5108002.5643006430055005500185001850045004500163001630060006000265002650013000130006430064300也可利用在产品与完工产品计算分配率：材料费用分配率：工资费用分配率：制造费用分配率：(5500(550018500)(10160018500)(1016005800)5800)1.21.2(4500(450016300)(10110016300)(1011005400)5400)1.61.6(6000(600026500)(10110026500)(1011005400)5400)2.52.5重庆理工大学会计学院 若在产品定额按倒挤方法计算，当定额修订时，应按修订后的定额计算。例：某产品月初在产品材料费用22000元，本月发生材料费用47000元。本月初修订材料消耗定额，由50公斤降为46公斤，材料计划单价为10元，从本月起执行新定额。月初在产品材料定额费用20000元，本月投入材料定额费用36800元，本月完工产品100件。要求：采用定额比例法，分配计算该种完工产品和月末在产品应负担的材料费用。按新定额计算月初在产品材料定额费用：18400+36800-100460=9200元(22000+47000)(46000+9200)=1.2592001.25=11500元解：20000500460=18400元月末在产品材料定额费用：分配率：完工产品应负担的材料费用：460001.25=57500元月末在产品应负担的材料费用：重庆理工大学会计学院第三节第三节 完工产品成本的结转完工产品成本的结转生产生产费用费用成本成本对象对象归集分配归集分配在完工产品与在产品之间分配在完工产品与在产品之间分配完工产品完工产品实际成本实际成本完工完工产品产品结转结转账务账务的依的依据据 完工产品成本的结转：完工产品成本的结转：从从“基本生产成本基本生产成本”帐户的贷方转入各有关帐户帐户的贷方转入各有关帐户的借方，的借方，“基本生产成本基本生产成本”帐户的期末余额，就是基本生产尚未加工完成的帐户的期末余额，就是基本生产尚未加工完成的各项在产品的成本。各项在产品的成本。借：库存商品 自制半成品 原材料 低值易耗品 贷：基本生产成本完工入库产成品的成本 完工入库自制半成品、自制材料、自制工具、模具的成本 完工转出的生产成本重庆理工大学会计学院重庆理工大学会计学院