销售与收款循环审计(1)(1).ppt

第七章销售与收款循环审计第七章销售与收款循环审计学习要点学习要点1.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动2.销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标3.销售与收款循环的内部控制要点销售与收款循环的内部控制要点4.主营业务收入的实质性测试程序主营业务收入的实质性测试程序5.应收账款函证的相关内容应收账款函证的相关内容6.应收账款和坏账准备的实质性测试程序应收账款和坏账准备的实质性测试程序7.应收票据的实质性测试程序应收票据的实质性测试程序本章本章主要内容主要内容第一节第一节概述概述第二节第二节相关账户的实质性相关账户的实质性 测试测试第一节概述第一节概述 一、一、该循环涉及的主要业务和账户该循环涉及的主要业务和账户二、二、重要性与常见审计风险重要性与常见审计风险三、三、具体审计目标具体审计目标四、四、相关内部控制要点相关内部控制要点返回1.接受顾客订单接受顾客订单2.批准赊销信用批准赊销信用3.按销售单供货按销售单供货4.按销售单装运货物按销售单装运货物5.向顾客开具账单向顾客开具账单6.记录销售记录销售7.办理和记录现金、银行存款办理和记录现金、银行存款8.办理和记录销售退回、销货折扣和折让办理和记录销售退回、销货折扣和折让9.注销坏账注销坏账10.提取坏账准备提取坏账准备一、涉及的主要业务和账户一、涉及的主要业务和账户（1）（一）涉及的主要业务有：（一）涉及的主要业务有：损益类账户，如主营业务收入、其损益类账户，如主营业务收入、其他业务收入、主营业务税金及附加他业务收入、主营业务税金及附加等等资产类账户，如现金、银行存款、资产类账户，如现金、银行存款、应收账款等应收账款等负债类账户，如预收账款、应交税负债类账户，如预收账款、应交税金等金等一、涉及的主要业务和账户一、涉及的主要业务和账户（2）（二）涉及的主要账户有：（二）涉及的主要账户有：返回二、重要性与常见审计风险二、重要性与常见审计风险 收入的确认会影响到相关的成本、利润、资产收入的确认会影响到相关的成本、利润、资产等项目，并对审计的真实性产生影响，审计风险较等项目，并对审计的真实性产生影响，审计风险较高。因此，在审计中应选择较低的重要性水平高。因此，在审计中应选择较低的重要性水平销售与收款业务循环常见的错弊销售与收款业务循环常见的错弊：1.销售业务控制不严、导致虚记销售收入，销售业务控制不严、导致虚记销售收入，销售业务控制不严、导致虚记销售收入，销售业务控制不严、导致虚记销售收入，调节利润调节利润调节利润调节利润2.信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账量的应收账款甚至呆账量的应收账款甚至呆账量的应收账款甚至呆账3.长期不予客户和对应收账款，导致应收账长期不予客户和对应收账款，导致应收账长期不予客户和对应收账款，导致应收账长期不予客户和对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现舞弊行为。款记录不准，甚至出现舞弊行为。款记录不准，甚至出现舞弊行为。款记录不准，甚至出现舞弊行为。二、重要性与常见审计风险二、重要性与常见审计风险销售与收款业务循环常见的错弊销售与收款业务循环常见的错弊：4.应收账款清理不积极，资金被长期占用，应收账款清理不积极，资金被长期占用，应收账款清理不积极，资金被长期占用，应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账甚至导致了大量的呆账、坏账甚至导致了大量的呆账、坏账甚至导致了大量的呆账、坏账5.销售成本结转不实，调节利润销售成本结转不实，调节利润销售成本结转不实，调节利润销售成本结转不实，调节利润6.收款方式选用不当，造成坏账收款方式选用不当，造成坏账收款方式选用不当，造成坏账收款方式选用不当，造成坏账7.销售费用支出失控销售费用支出失控销售费用支出失控销售费用支出失控8.销售凭证保管不严销售凭证保管不严销售凭证保管不严销售凭证保管不严返回表表表表7-1 7-1 销售与收款循环审计的具体目标销售与收款循环审计的具体目标销售与收款循环审计的具体目标销售与收款循环审计的具体目标 该循环的具体审计目标应根据被审计单位管理当局认定及一般审计目该循环的具体审计目标应根据被审计单位管理当局认定及一般审计目标确定标确定三、具体审计目标三、具体审计目标返回调查问题调查问题是是否否不不适适用用执行人执行人总经总经理理财务财务经理经理其他其他1.接受定货接受定货1.1 是否建立销售合同制度是否建立销售合同制度销售部销售部1.2 已签订的销售合同是否由专人负责登记和控制已签订的销售合同是否由专人负责登记和控制销售部销售部2 批准销售批准销售2.1 是否有健全的经授权批准的开票和结算制度是否有健全的经授权批准的开票和结算制度结算部结算部2.2 是否定期检查客户的信用程度是否定期检查客户的信用程度结算部结算部2.3 赊销和分期检查客户的信用程度赊销和分期检查客户的信用程度 结算部结算部2.4 销售折扣与折让、销售退回是否经授权批准销售折扣与折让、销售退回是否经授权批准结算部结算部3 销售发货销售发货3.1 仓库是否根据发票提货联或运货单发货仓库是否根据发票提货联或运货单发货仓库仓库3.2 销货退回是否重新入库，记入存货并冲减销售收入销货退回是否重新入库，记入存货并冲减销售收入财务部财务部3.3 所有已售出的商品是否均已向顾客开除销售发票所有已售出的商品是否均已向顾客开除销售发票结算部结算部4 会计记录会计记录4.1 销售业务发生后，财务是否及时去的有关凭证，销售业务发生后，财务是否及时去的有关凭证，如销售发如销售发票、出库单、出口产品报关单据，以便于票、出库单、出口产品报关单据，以便于 收款或转账收款或转账 财务部财务部被审计单位：被审计单位：南方动力南方动力被调查者：被调查者：刘鸣（职务：主办会计）刘鸣（职务：主办会计）复核人员复核人员：李晨李晨调查者：调查者：张云张云复核日期：复核日期：2004/02/15调查日期：调查日期：2004/02/14索引号：索引号：Y1-1表表7-2 销售与收款循环相关内部控制调查表销售与收款循环相关内部控制调查表四、相关内部控制要点四、相关内部控制要点调查问题调查问题是是否否不不适适用用执行人执行人总经总经理理财务财务经理经理其他其他4.2 销售发票中所列商品的单价是否与商品价目表核对相符销售发票中所列商品的单价是否与商品价目表核对相符结算部结算部4.3 应收账款明细账与总账是否按月核对相符应收账款明细账与总账是否按月核对相符财务部财务部4.4 是否应定期编制应收账款账龄分析表是否应定期编制应收账款账龄分析表财务部财务部4.5 应收账款是否定期与客户对账并催收货款应收账款是否定期与客户对账并催收货款财务部财务部4.6 坏账核销是否按有关规定审核批准坏账核销是否按有关规定审核批准财务部财务部5 职责分离职责分离5.1 销售业务中签订合同、组织供货、开票、发货、收款、入账、销售业务中签订合同、组织供货、开票、发货、收款、入账、等职责是否分离等职责是否分离 销售部销售部结算部结算部5.2 应收票据的保管和记账人员职责是否分离应收票据的保管和记账人员职责是否分离6 内部审计内部审计6.1 内部审计人员是否定期检查循环有关内容内部审计人员是否定期检查循环有关内容6.2 内部审计意见是否及时正确调整入账内部审计意见是否及时正确调整入账其他：其他：简要说明及结论：简要说明及结论：1、经过问卷调查、询问和建议测试后，认为销售与收款循环内部控制的可信赖程度为：、经过问卷调查、询问和建议测试后，认为销售与收款循环内部控制的可信赖程度为：高（高（）中（中（）低（低（）2、改循环是否需要进一步作符合性测试：、改循环是否需要进一步作符合性测试：是（是（）否（否（）3、改换届循环内部控制设计虽然存在个别缺陷，但不会对会计报表的相关认定产生重大影响、改换届循环内部控制设计虽然存在个别缺陷，但不会对会计报表的相关认定产生重大影响返回第二节第二节 相关账户的实质性相关账户的实质性 测试测试一、一、主营业务收入主营业务收入二、二、应收账款与坏账准备应收账款与坏账准备三、三、应收票据应收票据返回1.确定主营业务收入的内容，数额是否合确定主营业务收入的内容，数额是否合理、正确、完整理、正确、完整2.确定对销售退回、销售折扣与折让的处确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当理是否适当3.确定主营业务收入的会计处理是否适当确定主营业务收入的会计处理是否适当4.确定主营业务收入的披露是否适当确定主营业务收入的披露是否适当一、主营业务收入（一、主营业务收入（1）（一）审计目标（一）审计目标1.取得或编制主营业务收入明细表，进行必要取得或编制主营业务收入明细表，进行必要的复核的复核2.审查主营业务收入确认的原则与方法，验证审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性其合规性和一贯性3.对主营业务收入进行分析性复核，验证其总对主营业务收入进行分析性复核，验证其总体合理性，并确定审计重点体合理性，并确定审计重点4.审查发票申报表，验证收入的合理性和合法审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性性5.核对产品价格，验证实际售价的合理性核对产品价格，验证实际售价的合理性6.审查销售发票，验证销售实现的合规性审查销售发票，验证销售实现的合规性一、主营业务收入（一、主营业务收入（2）（二）主要审计程序（二）主要审计程序7.实施销售业务截止测试，验证销售业务截止实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性的正确性8.检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性实性和会计处理的正确性9.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予抵销是否已予抵销10.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入的比例数量、价格、金额以及占营业收入的比例11.检查主营业务收入在利润表上的反映是否恰检查主营业务收入在利润表上的反映是否恰当，在会计报表附注中的披露是否充分当，在会计报表附注中的披露是否充分一、主营业务收入（一、主营业务收入（3）（二）主要审计程序（二）主要审计程序返回二、应收账款和坏账准备（二、应收账款和坏账准备（1 1）1.确定应收账款是否存在确定应收账款是否存在2.确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款是否归被审计单位所有3.确定应收账款和坏账准备增减变动记录是否完确定应收账款和坏账准备增减变动记录是否完整整4.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当否恰当5.恰当坏账准备的比例和方法是否恰当恰当坏账准备的比例和方法是否恰当6.恰当应收账款和坏账准备的年末余额是否正确恰当应收账款和坏账准备的年末余额是否正确7.确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当是否恰当（一）审计目标（一）审计目标二、应收账款和坏账准备（二、应收账款和坏账准备（2 2）1.取得或编制应收账款账龄分析表，进行必取得或编制应收账款账龄分析表，进行必要的复核和账龄分析要的复核和账龄分析2.函证应收账款，验证其存在性和余额的正函证应收账款，验证其存在性和余额的正确性确性3.请被审计单位协助，在应收账款明细表上请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额标出至审计时已收回的应收账款金额4.检查未函证应收账款，验证其真实性检查未函证应收账款，验证其真实性5.抽查有无不属于结算业务的债权，验证其抽查有无不属于结算业务的债权，验证其分类的恰当性分类的恰当性（二）主要审计程序（二）主要审计程序二、应收账款和坏账准备（二、应收账款和坏账准备（2 2）6.检查坏账的确认和处理，验证其合规性检查坏账的确认和处理，验证其合规性7.检查坏账准备政策，验证其合规性和合理检查坏账准备政策，验证其合规性和合理性性8.检查应收账款和坏账准备在会计报表中的检查应收账款和坏账准备在会计报表中的反映和披露，验证其恰当性和充分性反映和披露，验证其恰当性和充分性9.检查坏账准备增减变动情况是否在资产减检查坏账准备增减变动情况是否在资产减值准备明细表中恰当反映值准备明细表中恰当反映（二）主要审计程序（二）主要审计程序返回三、应收票据（三、应收票据（1 1）1.恰当应收票据是否存在恰当应收票据是否存在2.确定应收票据是否归被审计单位所有确定应收票据是否归被审计单位所有3.确定应收票据增减变动的记录是否正确确定应收票据增减变动的记录是否正确4.确定应收票据是否有效，可否收回确定应收票据是否有效，可否收回5.确定应收票据期末余额是否正确确定应收票据期末余额是否正确6.确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当（一）审计目标（一）审计目标三、应收票据（三、应收票据（2 2）1.获取或编制应收票据明细表，进行必要的复核获取或编制应收票据明细表，进行必要的复核2.监盘库存票据，验证应收票据的真实性和正确性监盘库存票据，验证应收票据的真实性和正确性3.必要时抽取部分票据向出票人函证，证实存在必要时抽取部分票据向出票人函证，证实存在性和可收回性，编制函证结果汇总表性和可收回性，编制函证结果汇总表4.检查应收票据的利息收入，验证其处理的正确性检查应收票据的利息收入，验证其处理的正确性5.审查已贴现的应收票据，验证其会计处理的正确审查已贴现的应收票据，验证其会计处理的正确性性6.检查应收票据在会计报表中的反映和披露，查明检查应收票据在会计报表中的反映和披露，查明其恰当性和充分性其恰当性和充分性（二）主要审计程序（二）主要审计程序返回