销售与收款循环审计(12).ppt

交易（业务）循环审计交易（业务）循环审计l按会计报表项目组织实施的审计分项审计l按业务循环组织实施的审计业务循环审计l业务循环审计运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的方法。l分项审计与业务循环审计的关系业务循环审计部分的学习方法业务循环审计部分的学习方法l特点实务性较强 掌握的关键在于实际操作l学习主要方式自学（需要回顾会计课程的内容）业务循环审计的基本过程业务循环审计的基本过程l1.对被审计单位的内部控制取得了解的程序l2.符合性测试程序l3.实质性测试程序15 15 销售与收款循环审计销售与收款循环审计Auditing sales and receivables cyclel主要内容：本章主要介绍收入循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入、应收账款的具体审计技能。l重点掌握：重点掌握主营业务收入和应收账款的函证。一、一、销售与收款业务及其控制测试顾客定单货运单销售发票销售单销售合同转账凭证价目表坏账准备日记账收入明细账应收账款明细账总账（一）主要业务活动（一）主要业务活动1、接受订单 2、批准赊销 3、发运产品 4、开具发票 5、记录销售 6、收取货款 7、办理和记录销货退回、折扣与折让 8、定期对账和催收 9、注销坏账10、计提坏账准备（二）主要凭证和会计记录（二）主要凭证和会计记录 （1）顾客订货单。（2）销售单。（3）发运凭证（提货单）。（4）销售发票。（5）商品价目表。（6）贷项通知单。表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。（7）应收账款明细账。（8）主营业务收入明细账。（9）折扣与折让明细表。（10）汇款通知书与销售发票一同寄送顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。（11）现金、银行存款日记账。（12）坏账审批表。（13）顾客月末对账单。（14）转账、收款凭证。（三）（三）销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制l职责分离控制l授权批准控制l会计记录控制l定期核对控制l寄收对账单控制l内部核查程序控制（四）销售与收款循环的符合性测试（四）销售与收款循环的符合性测试l了解与记录内部控制l测试内部控制l评价控制风险二、二、销售与收款循环的实质性测试销售与收款循环的实质性测试l销售的交易类别测试l收款的交易类别测试（15章）销售的交易类别测试销售的交易类别测试l销售业务是否真实真实性l销售业务是否完整完整性l销售业务估价是否正确估价l销售业务分类是否正确分类l销售业务记录是否及时截止l销售业务是否正确入明细账并准确汇总机械准确性三、主营业务收入审计三、主营业务收入审计l审计目标（P349）l收入确认测试l截止测试l计价测试l分类和披露测试审计目标管理当局管理当局的认定的认定 具体审计目标（一般）具体审计目标（一般）具体审计目标（项目）具体审计目标（项目）1.总体合理性总体合理性1.存在或发生存在或发生 2.真实性真实性2.完整性完整性 3.完整性完整性3.权利和义务权利和义务 4.所有权所有权4.估价或分摊估价或分摊 5.估价估价 6.截止截止 7.机械准确性机械准确性5.表达与披露表达与披露 8.披露披露 9.分类分类重点关注以下环节重点关注以下环节1.主营业务收入的确认主营业务收入的确认2.分析性复核程序分析性复核程序3.实施主营业务收入的截止测试实施主营业务收入的截止测试4.抵减性收入的审计（含销售退回、折让折扣等）抵减性收入的审计（含销售退回、折让折扣等）注册会计师可以考虑选择三条审计路线实注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：施营业收入的截止期测试：l一是以账簿记录为起点。从报表日期前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估计营业收入。l二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。四、应收账款审计四、应收账款审计Auditing accounts payable（一）审计目标（P355）（二）应收账款函证（三）未函证应收账款的审计（四）会计报表分类和披露的测试（二）应收账款函证函证的方式函证的范围和对象询证函的时间与控制函证结果的分析1函证的方式：函证的方式：l肯定式：欠款金额大的 可能会有争议的 C 内部控制无效的 D 预计差错率较高l否定式：内部控制有效的 预计差错率较低 欠款金额小的 债权人能正确对待（回函）2函证的范围和对象函证的范围和对象l应收账款的重要性l应收账款明细账户的数量l内部控制系统的强弱l以前年度函证的结果l检查风险对函证样本量的影响l采用函证类型询证函的时间与控制询证函的时间与控制l时间：接近资产负债表日。l注册会计师直接控制函证信的发出和收回。l肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序。函证结果差异的分析函证结果差异的分析l发函时，债务人已付款，尚未收到l发函时，货物已发出并计入销售，债务人尚未收到l债务人已退货，尚未收到l债务人对货物有争议，全部或部分拒付（除以上差异外，均为实际错报）五、坏账准备的审计五、坏账准备的审计（一）审计目标（一）审计目标确定坏账准备的方法和比例是否恰当，计提是否确定坏账准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分；坏账准备增减变动的记录是否完整；坏充分；坏账准备增减变动的记录是否完整；坏账准备期末余额是否正确；坏账准备的披露是账准备期末余额是否正确；坏账准备的披露是否恰当。否恰当。（二）坏账准备的实质性测试程序l重点关注以下环节：重点关注以下环节：1.计提会计政策的一贯性计提会计政策的一贯性2.计提金额的正确性计提金额的正确性3.已核销的条件是否合规已核销的条件是否合规4.核销的会计处理是否正确核销的会计处理是否正确六、其他账户的实质性测试六、其他账户的实质性测试l应收票据的实质性测试l应交税金的实质性测试l预收账款的实质性测试l营业费用的实质性测试l主营业务收入税金及附加的实质性测试l其他业务利润的实质性测试