企业财务制度改革启航gcdj.docx

Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 动 态 .按照现现行财务制制度的规定定，共有四四项固定资资产不计提提折旧，而而企业会会计准则固定资产产只规定定两项不计计提折旧。业内人士士称，此类类财务制度度和会计制制度存在明明显差异的的情况还有有很多。记者日日前从财政政部企业司司获悉，由由于存在包包括上述问问题在内的的诸多原因因，财政部部将对实施施十多年来来的企业财财务制度进进行改革，并并已列入了了20044年财政立立法计划调调研项目，目目前正在对对外征求意意见，以确确定最终方方案。历史由来来现行行企业财务务制度体系系是从19993年77月1日开开始实行的的，它以企业财务务通则为为统帅，以以10大行行业企业财财务制度为为主体构成成。企业业财务通则则是19992年111月300日发布的的财政部部部长令，属属于部门规规章；100个分行业业财务制度度，在立立法法实实施以后，经经过向国务务院备案，也也属于部门门规章的范范畴。在当时，企企业财务制制度符合我我国建立社社会主义市市场经济的的需要，与与政府管理理职能相适适应，对规规范社会各各类企业财财务关系，加加强企业财财务管理和和经济核算算，建立财财务评价指指标，促进进各类企业业公平竞争争和健康发发展起到了了很大的作作用。主要要体现在以以下几个方方面：一是是改变企业业财务制度度散乱状况况，统一了了行业企业业财务制度度；二是改改革资金管管理模式，建建立了资本本金制度；三是改革革固定资产产管理制度度，促进企企业技术进进步；四是是改革成本本费用管理理制度，有有效抑制了了企业利润润虚增现象象；五是改改革财务报报告制度，建建立了新的的企业财务务评价指标标。环境变变化凸显制制度尴尬财政部部企业司有有关负责人人表示，企企业财务制制度实施111年来，我我国宏观经经济体制和和企业微观观环境发生生了很大变变化，企业业会计制度度、税收制制度和国有有资产管理理体制进行行了重大改改革，企业业财务制度度在执行过过程中也随随之出现了了一系列问问题。一是企业业会计制度度的改革改改变了“两两则两制”并行的局局面。传统统的企业财财务制度直直接对企业业从设立、运行、清清算过程中中的会计要要素进行确确认和计量量，而企业业会计制度度确定会计计要素的记记录和报告告，两者并并不矛盾。但是随着着会计制度度的不断发发展，会计计制度覆盖盖的领域不不断扩大，陆陆续发布的的企业会计计准则及22000年年财政部统统一制订的的企业会会计制度，基本吸吸纳了企业业财务制度度规定的确确认、计量量的内容。“两则两两制”并行行的局面被被打破，企企业财务制制度作为会会计要素确确认和计量量的功能基基本被取代代了。二是税收收制度的改改革取代了了企业财务务制度纳税税扣除的职职能。在11994年年税制改革革之前，企企业财务制制度对企业业成本费用用等进行确确认，实际际上行使了了纳税扣除除的职能。但是税制制改革改变变了这种现现状，19994年发发布的中中华人民共共和国企业业所得税暂暂行条例实实施细则规定？熏熏“纳税人人的财务、会计处理理与税收规规定不一致致的，应依依照税收规规定予以调整，按按税收规定定允许扣除除的金额，准准予扣除“，使税收收制度从企企业财务制制度中得以以分离出来来。20000年国家家税务总局局发布了企业所得得税税前扣扣除办法，对企业业纳税扣除除事项作出出了全面规规定，将企企业财务制制度纳税扣扣除的功能能彻底取代代了。三是国有有资产管理理体制改革革凸显了企企业财务制制度的内在在缺陷。传传统的企业业财务制度度是在社会会主义市场场经济建设设初期制订订的，并没没有区分政政府职能和和所有者职职能，这种种制度设计计显然无法法满足“政政企分开”的要求。随着国有有企业出资资人制度的的确立，在在企业财务务管理领域域，迫切需需要在制度度上对政府府职能和出出资人职能能予以明确确划分。四是WWTO对企企业财务制制度提出了了新的要求求。加入WWTO后，财财政管理企企业的方式式将发生重重大变革，财财政必须摆摆脱传统的的国有企业业财务管理理的角色，进进而向为全全社会企业业提供财政政服务的政政府公共职职能部门转转型。传统统的企业财财务制度侧侧重对企业业实行直接接的微观管管理，无法法应对这种种变化。制度障障碍增加企企业额外成成本在在企业实务务中有哪些些问题呢？该负责人人举例说，现现行的财务务制度和会会计制度对对固定资产产的定义存存在差异，财财务制度规规定：与生生产经营有有关的设备备、器具、工具，使使用期限超超过一年，不不属于生产产经营主要要设备的物物品，单位位价值在22000元元以上，使使用期限超超过两年的的，应当作作为固定资资产管理；而企业业会计准则则固定资资产规定定，为生产产商品、提提供劳务、出租或经经营管理而而持有的、使用年限限超过一年年并且单位位价值较高高的有形资资产，作为为固定资产产管理。财务制制度和会计计制度在固固定资产折折旧的范围围问题上存存在明显差差异。财务务制度规定定了四项固固定资产不不计提折旧旧：房屋、建筑物以以外的未使使用、不需需用固定资资产；以经经营租赁方方式租入的的固定资产产；已提足足折旧继续续使用的固固定资产；按规定单单独估价作作为固定资资产入账的的土地。而而企业会会计准则固定资产产只规定定已提足折折旧继续使使用的固定定资产和按按规定单独独估价作为为固定资产产入账的土土地两项不不计提折旧旧。又又比如，目目前不少企企业反映纳纳税调整事事项日益增增多，有的的甚至多达达100余余项，给企企业财会工工作带来了了沉重的负负担。这位负责责人指出，上上述问题的的存在直接接导致企业业在财务管管理和会计计处理上无无所适从，也也增加了企企业额外的的管理成本本，因此必必须通过制制度改革，摆摆脱困境，消消除不利的的影响。三种不不同的声音音企业业财务制度度如何改革革？据了解解，目前社社会上主要要有三种不不同的声音音：第第一种观点点认为，企企业财务制制度应该废废止了。既既然企业财财务制度的的基本功能能已经丧失失，经济领领域的其他他法律法规规和企业内内部财务管管理制度日日益完善，借借鉴西方发发达国家的的经验，取取消财政部部统一制定定的企业财财务制度不不会对政府府管理及企企业自身的的运营带来来问题。企企业财务制制度在经历历辉煌之后后，已经完完成其历史史使命，可可以彻底取取消了。第二种种观点认为为，企业财财务制度应应该予以保保留，但需需要在充分分研究传统统企业财务务制度弊端端的情况下下，对其制制订主体、性质和内内容进行重重大调整。新的企业业财务制度度，要建立立面向国有有企业的出出资人财务务管理制度度。新的企企业财务制制度主要针针对国有企企业发挥作作用，是所所有者财务务的重要体体现，是市市场经济环环境中两权权分离的产产物，是国国有企业的的财务行为为规范，应应该由国资资委以国有有企业所有有者的身份份来制定，而而不是由财财政部来制制定。第三种观观点认为，企企业财务制制度应当与与时俱进，作作为国家有有关企业的的基本经济济制度的组组成部分进进行彻底改改革。目前前不仅不能能废止企业业财务制度度，而且应应当把企业业财务制度度作为国家家有关企业业的基本经经济制度有有效组成部部分进行彻彻底改革。新的企业业财务制度度既不能翻翻版企业业财务通则则及分行行业财务制制度，也不不能重复税税收管理制制度和企业业会计制度度的规定。财政部应应以社会管管理者的身身份，按照照WTO规规则的要求求，重新对对全社会不不同所有制制的企业进进行制度规规范，保障障企业在同同一财务行行为中，公公平、合理理地对待不不同利益主主体的权益益，指导企企业协调好好企业内外外财务关系系。而且，新新的企业财财务制度要要尊重作为为市场主体体的企业自自身的作用用，要刚柔柔相济，在在某些方面面应当具有有强制性，弥弥补我国经经济法律法法规之不足足，但是在在某些方面面又要具有有指导性，充充分发挥企企业财务管管理的创造造性和灵活活性。企业财务务制度改革革将何去何何从，我们们共同拭目目以待，但但不论采用用哪种方案案，最终结结果必将是是更加适应应我国的市市场经济环环境，符合合企业的实实际管理需需求。3财经实务4        各单位位建立并实实施内部会会计监督制制度，这是是会计法的的基本要求求。财务收收支审批制制度作为内内部会计监监督制度的的重要内容容之一，应应该得到各各单位的重重视。然而而，我国目目前许多企企业的财务务收支审批批制度还很很不完善，实实际工作中中暴露的财财务收支审审批方面的的问题也较较为严重。如何设计计企业财务务收支审批批制度，是是一个值得得探讨的问问题。一、财务务收支审批批制度设计计的原则1、全全面控制和和重点控制制相结合的的原则。一一方面，企企业必须对对所有的财财务收支进进行全面控控制。所谓谓全面是指指三个方面面，一是全全过程的控控制，包括括采购、生生产、销售售等各个环环节；二是是全员的控控制，包括括单位领导导在内的所所有职工；三是全要要素的控制制，包括材材料费、人人工费、差差旅费、业业务招待费费等所有费费用项目。另一方面面，在全面面控制的基基础上，对对重要的财财务收支项项目，应实实施重点控控制，严格格审批。2、事事前审批和和事后审批批相结合的的原则。审审批制度作作为企业控控制财务收收支的一种种重要途径径，不仅包包括事后的的审批控制制，还应该该包括事前前的审批控控制。特别别是对于一一些发生金金额较大或或者重要的的财务支出出，必须进进行事前审审批。3、不相相容职务分分离原则。财务收支支审批制度度作为内部部会计监督督制度的重重要内容，必必须遵循不不相容职务务必须分离离的原则。这也是内内部控制制制度的基本本要求。会计法明确规定定，“记帐人员员与经济业业务事项和和会计事项项的审批人人员、经办办人员、财财物保管人人员的职责责权限应当当明确，并并相互分离离、相互制制约”。4、科学性和和实用性相相结合的原原则。一方方面应坚持持科学性原原则，尽量量做到理论论上的完善善性；另一一方面，应应该从本单单位的实际际出发，使使制定的审审批制度尽尽量切实可可行。如果果企业重视视科学性而而忽视实用用性，设计计的制度只只能作为“花瓶”而不具有有可操作性性，或者不不符合成本本效益原则则。相反，如如果企业重重视实用性性而忽视科科学性，设设计的制度度虽然简单单易行但却却“漏洞百出出”，同样达达不到内部部控制的目目的。二、财务务收支审批批制度设计计的内容企业设设计财务收收支审批制制度，应该该包括以下下内容：1、财财务收支审审批人员和和审批权限限。财务收收支审批人人员及其权权限由企业业根据其组组织结构、规模大小小等实际情情况确定。企业可以以确定一个个审批人员员（单位负负责人或其其授权人员员），也可可以确定两两个或多个个审批人员员，他们各各自在其授授权范围内内行使审批批权力。在在确定审批批人员和审审批权限时时，必须坚坚持可控性性原则，即即审批人员员必须能够够对其审批批权限内的的经济业务务具有管理理（控制）权权。只有这这样，才能能保证审批批人员能够够正确审批批财务收支支的真实性性、合法性性和合理性性，提高审审批质量。2、财务收支支审批程序序。企业发发生的各项项财务收支支，应该按按照规定的的程序进行行审批和批批准。在实实际工作中中，许多企企业一般先先由经办人人员在取得得或填制的的原始凭证证上签字，然然后再据以以向规定的的审批人员员审批，审审批通过后后交会计部部门审核入入帐或报帐帐。笔者认认为这种审审批程序不不很合理。因为在一一般情况下下，审批人人员的职位位高于会计计人员，先先审批后审审核，必然然造成会计计人员的审审核形同虚虚设。许多多会计人员员直接以是是否有领导导签字为依依据进行审审核。如果果领导已审审批通过，会会计人员往往往不会或或不敢有异异议，这显显然不利于于发挥会计计的审核监监督作用。因此，笔笔者认为，在在设计审批批程序时，如如果审批人人员的职位位高于审核核人员，应应实行先审审核、后审审批的程序序。33、财务收收支审批内内容。财务务收支审批批的内容主主要是财务务收支的真真实性、合合法性和合合理性。具具体包括：（1）财财务收支是是否符合财财务计划或或合同规定定；（2）财财务收支是是否符合会计法、有关法法规和企业业内部会计计管理制度度；（3）财财务收支的的内容和数数据是否真真实；（44）财务收收支是否符符合效益性性原则；（55）财务收收支的原始始凭证是否否符合国家家统一会计计制度规定定等等。4、财财务收支审审批人员的的责任。财财务收支审审批制度必必须坚持权权利和责任任对等原则则。在审批批制度中，必必须规定审审批人员应应该承担的的义务和责责任。具体体包括：审审批人员应应该定期向向企业领导导或企业职职工汇报其其审批情况况；审批人人员失职应应该承担的的责任等。三、财财务收支审审批制度的的基本模式式各企企业应结合合本单位的的实际情况况选择采用用以下几种种财务收支支审批模式式：11、“一支笔”审批模式式。这是指指一切财务务收支全部部由单位负负责人或其其授权人员员（总会计计师或主管管会计工作作的副职）一一人审批。其优点在在于能够克克服多头审审批造成的的监督失控控或审批标标准掌握不不一等问题题。但是，其其缺点则是是容易导致致腐败。特特别是由单单位负责人人“一支笔”审批，更更是难以对对其形成有有效约束，这这本身也不不符合内部部控制的基基本要求。再加之单单位负责人人的主要精精力集中在在企业的经经营管理上上，对各项项财务收支支也不可能能事无巨细细地进行审审批。这种种审批模式式应当予以以改革和完完善。2、分级级审批模式式。这种审审批模式根根据企业业业务范围和和金额大小小，分级确确定审批人人员。单位位领导副职职（分管领领导）或职职能部门负负责人在其其主管业务务范围和一一定金额范范围内具有有审批权，但但对于重要要的财务收收支或金额额较大的财财务收支，必必须由单位位负责人审审批。金额额巨大的财财务收支，甚甚至需要通通过单位领领导集体、董事会或或职代会审审批。这种种审批制度度的优点在在于避免了了权力的过过分集中，有有利于形成成对审批人人员的约束束和牵制；并且，由由于审批人人员一般是是职能部门门负责人或或单位分管管领导，他他们对审批批范围内的的财务收支支比较了解解，可以提提高审批质质量。3、多重重审批模式式。这是指指企业所有有财务收支支均需由两两个或两个个以上的审审批人员共共同审批（可可以是“双审制”，也可以以是“三审制”）。在实实际工作中中，这种制制度的具体体做法各不不相同：有有的企业实实行职能部部门负责人人先审，单单位负责人人后审；有有的企业实实行职能部部门负责人人先审，分分管领导（或或指定由主主管会计工工作的单位位领导）后后审，有的的企业甚至至还需要单单位负责人人最终审批批；也有的的企业实行行分管领导导先审，单单位负责人人后审；等等等。这种种审批制度度的优点在在于符合内内部控制制制度的相互互牵制原则则，能够提提高审批质质量，但审审批程序相相对较为繁繁琐。4、混合合审批模式式。混合审审批模式实实际上是上上述三种模模式的结合合运用。它它规定在一一定的业务务范围和金金额范围内内由一人审审批，超过过一定范围围和一定金金额的财务务收支必须须由两个或或两个以上上的审批人人员共同审审批。这种种模式针对对不同的财财务收支业业务采取不不同审批制制度，既可可以在一定定程序上简简化审批程程序，也加加强了对重重要财务收收支项目的的控制。但但这种审批批制度在实实际运用中中容易被人人采用“化整为零零”的办法逃逃避双审或或多审。  目前在我国国市场经济济体制初步步建立的情情况下，市市场经济健健康运行需需要会计诚诚信，会计计诚信的前前提要控制制“内部人控控制”即要进行行必要的公公司治理。三者之间间存在着相相互影响、相互制约约的关系。会计计信息是在在一定的准准则下，真真实、公允允地反映一一个公司经经营成果的的资料。它它为信息的的使用者提提供必要的的真实的参参考数据，是是为投资人人提供投资资决策的重重要依据。目前在我我国市场经经济有待进进一步完善善的前提下下，会计信信息作为一一种通用商商业语言，其其诚信程度度的高低会会直接影响响市场经济济制度。影响会会计信息诚诚信度高低低的主要原原因：一、信息息的不对称称是会计信信息制造者者提供虚假假信息的前前提一一般来讲会会计信息的的制造者都都直接参与与公司的运运作管理，控控制着企业业经营活动动的全过程程，拥有企企业内部的的各种信息息。而会计计信息的使使用者（投投资人）由由于多数不不能参与企企业的生产产经营，只只能靠会计计信息制造造者提供的的信息来了了解企业经经营状况。这就造成成了会计信信息的制造造者与会计计信息的使使用者之间间的信息不不对称。会会计信息的的制造者可可依主观意意愿向会计计信息的使使用者提供供虚假的会会计信息。二、利益驱动动的低成本本使会计诚诚信受到严严厉的挑战战目前前，我国对对会计造假假往往是“重经济处处罚、轻行行政法律处处罚；重对对单位处罚罚、轻对个个人处罚；重内部处处理、轻外外部公开处处理”，从而削削弱了法律律效力。由由于经济处处罚必须由由股东权益益来支付，也也就是由投投资者为公公司的造假假“埋单”，很少追追究单位负负责及会计计人员的个个人责任。对造假者者来说惩处处的不到位位即造假成成本的低廉廉，为了达达到某些目目的不惜牺牺牲股东利利益，冲破破道德底线线进行造假假。三三、公司制制度缺陷是是我国会计计诚信度低低的根本原原因主主要原因有有：1、企企业改制的的不彻底。目前的国国有股仍占占绝对控股股地位，“一股独大大”现象严重重。零星“散户”不可能在在真正意义义上对大股股东形成约约束。2、董事会、监事会存存在缺陷。表现为缺缺乏必要的的机制来约约束全体董董事严格遵遵守义务，以以维护股东东的利益。过分突出出董事长的的地位和作作用，削弱弱董事会的的集体权利利等。当前我国国会计诚信信程度低归归根结底是是由于“内部人控控制”造成的。不管是会会计信息的的不对称，还还是利益驱驱动的低成成本，亦或或是公司制制度缺陷的的根源均在在“内部人控控制”。所谓“内部人控控制”是指现代代企业中的的所有权与与经营权（控控制权）相相分离的前前提下形成成的，由于于所有者与与经营者利利益的不一一致，由此此导致了经经营者控制制公司，即即“内部人控控制”的现象。筹资权、投资权、人事权等等都掌握在在公司的经经营者手中中即内部人人手中，股股东很难对对其行为进进行有效的的监督。股股东利益与与经营者利利益在一定定程度上存存在冲突如如：经营者者的短期行行为、过度度投资、过过分的在职职消费等，都都在不同程程度上损害害了股东的的长远利益益，提高了了代理成本本。而权利利的过分集集中又使得得“内部人”控制着会会计信息的的诚信程度度，在经营营者利益的的驱动下势势必会制造造出诚信程程度低的会会计信息。由于于“内部人控控制”现象的存存在，公司司治理日益益引起人们们的关注。公司治理理的基本目目标是保证证公司的运运行以股东东的长期利利益为归依依，最大限限度地降低低代理成本本，实现股股东的价值值和股东财财富的最大大化，提高高单个公司司和整个经经济的运作作质量以及及竞争力。公司治理理也是确保保会计信息息质量的内内部制度安安排。在切切实建立政政企分开、产权明晰晰、责权明明确、管理理科学的现现代企业制制度的前提提下，要加加强股东等等财务信息息需求者参参与监控的的动机和能能力。要健健全董事会会、建立审审计委员会会，建立股股东对经营营管理者的的强力约束束；完善业业绩评价机机制；改变变激励措施施，防止经经营者的短短期行为；加强股权权间的相互互制约，解解决“一股独大大”的问题；建立健全全独立董事事制度，切切实维护中中小股东的的利益；完完善公司内内部会计控控制体系，规规范公司财财务行为。通过公司司治理，不不仅能解决决“内部人控控制”问题，更更能最大限限度地提高高会计信息息的诚信程程度。我国国市场经济济的健康发发展呼唤诚诚信会计。3财经实务4 虽然我国尚尚未正式颁颁布有关中中期财务报报告的具体体会计准则则（只公布布过征求意意见稿），但但从会计信信息有用性性和可告性性角度研判判断，上市市公司为便便于投资者者利用中报报资料预测测年度业绩绩，充分披披露和公允允反映本公公司中期财财务状况、经营成果果和现金流流量无疑是是十分必要要的。投资资者不禁要要问：中期期报告到底底与年度报报告有何不不同？中期期报告具有有哪些特征征？中期报报告披露的的会计信息息是否值得得信赖？关于“独立观”与“一体观”“独立观”是将每一一中期视为为一个独立立的会计期期间，其会会计估计、成本费用用分配、递递延和应计计项目的处处理等基本本采用与编编制年度报报告相一致致的原则，不不对有关费费用均衡化化。应用这这种方法实实际上等于于加快了年年度报告的的提供频率率，优点是是中期财务务报告所反反映的经营营业绩和财财务状况比比较可靠，不不易被操控控；缺点是是可靠会导导致各中期期收入与费费用的不合合理配和各各中期收益益的非正常常波动。“一体观”是将每一一中期视为为会计年度度的有机组组成部分，其其会计估计计、成本费费用分配、递延和应应计项目的的处理等须须考虑对全全年经营成成果所作判判断的影响响，有关费费用需以适适当的标准准和方式在在各中期期期间进行分分配。以这这种方法编编制中报的的优点是可可以避免因因划小会计计期间而导导致的各期期间收益的的非正常波波动，使收收入与费用用得到合理理配比；缺缺点是容易易导致对利利润的操纵纵，影响信信息的可靠靠性。国际会计计准则委员员会（IAASC）倾倾向于独立立观。我国国会计准则则制定机构构基于新兴兴证券市场场环境下的的专业判断断等因素，拟拟侧重采用用独立观。因此，今今年中期财财务报告似似应以修正正的独立观观作为指导导编制思想想的理论基基础。关于“三张表”与报表附附注中中国证监会会公开发发行股票公公司信息披披露的内容容及格式准准则第三号号中期报报告的内容容与格式指出，中中期财务报报表至少应应包括资产产负债表、利润表及及利润分配配表。中期期会计报表表须经审计计的公司应应当编制现现金流量表表。鉴于现现金流量信信息是会计计信息中极极其重要的的组成部分分，它可以以及时反映映上市公司司在一定期期间内现金金及现金等等价物的流流主与流出出信息，有有助于投资资者预测公公司未来支支付能力。在“现金为王王”理念受到到普遍重视视的今天，即即使不需审审计的上市市公司也应应提供中期期现金流量量表，这可可以看作是是对包括中中小投资者者在内的报报表使用者者负责与承承担的意思思表示。在实务务中上市公公司编制中中期报告所所投入的关关注和努力力较之年度度报告的编编制少得多多。诸如实实地盘点存存货、重新新估计坏账账损失等年年报编制应应有的会计计程序，出出于成本与与效益原则则的考虑，通通常予以省省略；在附附注内容上上，公司往往往会尽可可能选择较较低的披露露水准或简简要的格式式予以敷衍衍。某些公公司选择中中期夸大业业绩、年终终再行调整整的手段，或或配合二级级市场炒作作，或推迟迟困境显现现，共赖以以倚持的无无非是信息息不对称原原理和中期期财务报告告的二元观观。冰山定定律告诉我我们，被揭揭示的中报报财务信息息之“问题公司司”只是“水面”以下部分分的十分之之一。上市公司司在提供比比较中期会会计报表（资资产负债表表的列报期期间为：本本中期期末末与上年末末；利润表表和现金流流量表为：年初至今今与上年可可比期间）的的同时，应应在会计报报表中披露露如下事项项：会计政政策、会计计估计以及及会计差错错的变更；关联方关关系及其交交易；合并并范围的变变化；季节节性、周期期性收入的的说明；期期后事项和和或有事项项；其他重重要事项等等。会计报报表附注项项目应包括括：短期投投资、应收收账款、其其他应收款款、待摊费费用、存货货、在建工工程、长期期待摊费用用、财务费费用、其他他业务利润润、投资收收益、营业业外收支净净额等。关于资资产减值准准备如如无特别说说明，上市市公司中报报应采用与与年报相一一致的会计计政策。既既然自19999年年年报开始上上市公司计计提了应收收账款坏账账准备、短短期投资跌跌价准备、存货跌价价准备和长长期投资减减值准备，并并进行了追追溯调整，则则上市公司司在中期财财务报告日日也应采用用与去年末末相同的原原则和方法法提各项准准备。关于固定定资产修理理费由由于维修支支出对全年年收益的影影响分散于于受益期，而而其既不与与销售又不不与生产成成比例的特特性使得各各期的分摊摊涉及较多多的主观判判断，加之之许多维修修计划常常常是在生产产最低的时时候执行，如如果直接在在发生当期期予以确认认无疑将造造成该期较较高的单位位成本（较较多的费用用除以较少少的产量），因因此，中报报的估计与与分摊始终终是一个棘棘手问题。对于此种种不均衡发发生的费用用的可行做做法是，若若受益期超超过一个中中期，应在在受益的各各中期之间间分摊；若若无法确认认受益中期期，就在发发生的中期期予以确认认。关于中中期所得税税所得得税的课征征是一种物物定的年度度现象，一一般是按年年计征、分分期预缴、年终汇算算清缴，所所以简单地地采用独立立观并不可可行。如果果在中期不不确认所得得税费用，则则不仅与国国际惯例相相悖，也颠颠覆了收入入与费用的的配比原则则，同时将将会减少凭凭借中期净净利预测年年度将利的的有效性。因此，公公司应在中中期期末预预估全年有有效所得税税率，或者者以中期会会计利润总总额加永久久性差异乘乘以适用税税率的方式式简单求得得。结结论就这样样产生了：一份好的的中期财务务报告其实实是有用性性和可靠性性的均衡。 . 视 窗 .成本管理观观念是指人人们对成本本管理有关关问题的认认识。现代代市场经济济中，企业业作为竞争争主体，应应树立怎样样的成本管管理观念来来支配企业业的成本管管理工作，是是一个既有有一定理论论意义，又又有一定现现实意义的的问题。本本文拟对此此作一些简简单的分析析。一、成成本效益观观念 传统的的成本管理理是以企业业是否节约约为依据，片片面地从降降低成本乃乃至力求避避免某些费费用的发生生入手，强强调节约和和节省。传传统成本管管理的目的的可简单地地归纳为减减少支出、降低成本本。这就是是成本论成成本的狭隘隘观念。在市场场经济环境境下，经济济效益始终终是企业管管理追求的的首要目标标，企业成成本管理工工作中也应应该树立成成本效益观观念，实现现由传统的的“节约、节节省”观念向现现代效益观观念转变。特别是在在我国市场场经济体制制逐步完善善的今天，企企业管理应应以市场需需求为导向向，通过向向市场提供供质量尽可可能高、功功能尽可能能完善的产产品和服务务，力求使使企业获取取尽可能多多的利润。与企业管管理的这一一基本要求求相适应，企企业成本管管理也就应应与企业的的整体经济济效益直接接联系起来来，以一种种新的认识识观成本效效益观念看看待成本及及其控制问问题。企业业的一切成成本管理活活动应以成成本效益观观念作为支支配思想，从从“投入”与“产出”的对比分分析来看待待“投入”（成本）的的必要性、合理性，即即努力以尽尽可能少的的成本付出出，创造尽尽可能多的的使用价值值，为企业业获取更多多的经济效效益。这里里，值得注注意的是：“尽可能少少的成本付付出”与“减少支出出、降低成成本”在概念是是有区别的的。“尽可能少少的成本付付出”，不就是是节省或减减少成本支支出。它是是运用成本本效益观念念来指导新新产品的设设计及老产产品的改进进工作。如如在对市场场需求进行行调查分析析的基础上上，认识到到如在产品品的原有功功能基础上上新增某一一功能，会会使产品的的市场占有有率大幅度度提高，那那末，尽管管为实现产产品的新增增功能会相相应地增加加一部分成成本，只要要这部分成成本的增加加能提高企企业产品在在市场的竞竞争力，最最终为企业业带来更大大的经济效效益，这种种成本增加加就是符合合成本效益益观念的。又比如，企企业推广合合理化建议议，虽然要要增加一定定的费用开开支，但能能使企业获获取更好的的收益；引引进新设备备要增加开开支，但因因此可节省省设备维修修费用和提提高设备效效率，从而而提高企业业的综合效效益；为减减少废次品品数量而发发生的检验验费及改进进产品质量量等有关费费用，虽然然会使企业业的近期成成本有所增增加，但企企业的市场场竞争能力力和生产效效益却会因因此而逐步步提高；为为充分论证证决策备选选方案的可可行性及先先进合理性性而发生的的费用开支支，可保证证决策的正正确性，使使企业获取取最大的效效益或避免免可能发生生的损失。这些支出出都是不能能不花的，这这种成本观观念可以说说是“花钱是为为了省钱”，都是成成本效益观观的体现。总之，在在现代市场场经济环境境下的企业业日常成本本管理中，应应对比“产出”看“投入”，研究成成本增减与与收益增减减的关系，以以确定最有有利于提高高效益的成成本预测和和决策方案案。二、多多动因理论论的成本管管理观念库珀和和卡普兰于于19877年在一篇篇题为成成本会计怎怎样系统地地歪曲了产产品成本的文章中中第一次提提出了成成本动因（cosst drivver，成成本驱动因因子）的理理论，认为为成本在本本质上是一一种函数，是是各种独立立或交互作作用着的因因素（自变变量）合力力驱动的结结果。那么么究竟是什什么因素驱驱动着成本本，或者说说成本的动动因有哪些些呢？传统统上把业务务量（如产产量）看作作是唯一的的成本动因因（自变量量），至少少认为它对对成本分配配起着决定定性的制约约作用，而而把其他因因素（动因因）撇开不不论。按照照这一成本本动因思想想，企业的的全部成本本分为变动动成本和固固定成本两两大类。基基于这一认认识，形成成了诸如量量本利分析析以及依存存于产量的的弹性预算算等在成本本费用管理理中的具体体应用。这这虽不失为为成本管理理的有效思思路。然而而，业务量量并不是驱驱动成本的的唯一因素素。按照库库珀和卡普普兰的“成功动因因”理论，成成本动因可可归纳为五五类：数量量动因、批批次动因、产品动因因、加工过过程动因、工厂动因因。从这一一观点出发发，我们应应在分析有有关各种成成本动因的的基础上，开开辟和寻找找成本控制制的新途径径。比如，按按照作业成成本法（AABC法）对对成本动因因的分析，企企业成本可可划分为由由业务量动动因驱动的的短期变动动成本（如如直接材料料、直接人人工等）和和由作业量量动因驱动动的长期变变动成本（主主要是各种种间接费用用）。基于于此种认识识，在企业业成本管理理中可考虑虑通过实现现适度经营营规模来有有效地控制制成本，因因为通常较较大规模比比较小规模模更有利于于降低单位位产品成本本。如采购购费用支出出不单纯受受采购数量量所制约，还还与采购次次数有关，大大量采购能能降低单位位采购成本本；营销费费用支出不不单纯受销销售数量所所制约，还还与销售批批次有关，大大量销售能能降低单位位产品负担担的营销费费用。对这这类问题，若若能分析出出各动因（自自变量）与与成本（因因变量）之之间的关系系，建立起起成本函数数的具体模模型，即可可进一步运运用数学方方法确定最最优经济规规模。管理理会计中介介绍的最优优订购批量量决策模型型就是这方方面的一个个具体例子子。通过进进一步分析析可以发现现，除驱动动成本的客客观因素外外，企业成成本也会受受到人为的的主观因素素的驱动，即即成本函数数可表示为为：成本f（客观观动因，主主观动因）。正因为人人具有最大大的能动性性，人为的的主观动因因也应是驱驱动企业成成本的一个个重要因素素。比如，职职工的成本本管理意识识、综合素素质、集体体意识、企企业主人翁翁地位意识识、工作态态度和责任任感、工人人之间以及及工人与领领导之间的的人际关系系等，都是是影响企业业成本高低低的主观因因素，因而而也可将其其视为成本本的驱动因因素。从成成本控制角角度看，人人为的主观观动因具有有巨大的潜潜力。实践践表明，责责任会计中中对成本中中心、可控控成本、责责任成本的的研究分析析，对于改改善企业成成本管理工工作具有积积极的现实实意义。通过对对成本主观观动因的研研究分析，可可进一步启启发我们在在企业成本本管理中的的一些新思思路、新观观念。比如如：（1）将将成本控制制意识作为为企业文化化的一部分分。消除认认为成本无无法再降低低的错误思思想，对企企业全体员员工进行培培训教育，要要求企业各各级管理人人员及全体体员工充分分认识到企企业成本降降低的潜力力是无究无无尽的，人人人应对成成本管理和和控制有足足够的重视视。（2）在在企业内部部形成职工工的民主和和自主管理理意识。在在日常成本本管理中，积积极运用心心理学、社社会学、社社会心理学学、组织行行为学的研研究成果，努努力在职工工行为规范范中引入一一种内在约约束与激励励机制。按按照西方心心理学家斯斯洛（A··Masllow）提提出的人类类基本需求求层次理论论，人类的的需要由低低级到高级级可分为五五个层次：生理需要要、安全需需要、社交交需要、尊尊重需要、自我实现现需要。引引入内在约约束与激励励机制就是是要注重人人的最高层层次需求，即即自我发展展、自我实实现的需求求。这种机机制强调的的是人性的的自我激励励，不需要要任何外在在因素的约约束。改变变企业常用用的靠惩罚罚、奖励实实施外在约约束与激励励的机制，实实现自主管管理，既是是一种代价价最低的成成本管理方方式，也是是降低成本本最有效的的管理方式式。总之，在在企业成本本管理工作作中，应树树立基于多多动因理论论的成本管管理观念。这种建立立在成本动动因分析基基础上的成成本管理观观念，往往往可诱发产产生出企业业成本管理理的崭新思思路和有效效举措。三、成成本的系统统管理观念念受长期期计划经济济观念的影影响，企业业在成本管管理中往往往只注重生生产成本的的管理，忽忽视其他方方面的成本本分析与研研究，这种种成本管理理观念远远远不能适应应市场经济济环境的要要求。在市市场经济环环境下，企企业应树立立成本的系系统管理观观念，将企企业的成本本管理工作作视为一项项系统工程程，强调整整体与全局局，对企业业成本管理理的对象、内容、方方法进行全全方位的分分析研究。一方面面，为使企企业产品在在市场上具具有强大竞竞争力，成成本管理就就不能再局局限于产品品的生产（制制造）过程程，而是应应该将视野野向前延伸伸到产品的的市场需求求分析、相相关技术的的发展态势势分析，以以及产品的的设计；向向后延伸到到顾客的使使用、维修修及处置。按照成本本全程管理理的要求，就就会涉及到到产品的信信息来源成成本、技术术成本、后后勤成本、生产成本本、库存成成本、销售售成本，以以及对顾客客的维修成成本、处置置成本等成成本范畴。对所有这这些成本内内容都应以以严格、细细致的科学学手段进行行管理，以以增强产品品在市场中中的竞争力力，使企业业在激烈的的市场竞争争中立于不不败之地。如在产品品设计阶段段推行价值值分析，就就是一种技技术与经济济相结合的的成本管理理手段。另一方方面，随着着市场经济济的发展，非非物质产品品日趋商品品化。与此此相适应，成成本管理的的内涵也应应由物质产产品成