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财政学财政学第十章第十章 税收制度税收制度l本章的主题是我国税收制度的现状。要求了解本章的主题是我国税收制度的现状。要求了解我国税制发展的基本过程，重点掌握增值税与我国税制发展的基本过程，重点掌握增值税与个人所得税税收制度的主要内容。个人所得税税收制度的主要内容。第一节 税收制度的组成与发展1.1 1.1 税收制度的组成和发展税收制度的组成和发展 l税收制度的含义税收制度的含义法律角度法律角度l税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称l侧重点是税收的工作规范和管理章程侧重点是税收的工作规范和管理章程(税收管理税收管理)经济角度经济角度l税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种税种的搭配问题心是主体税种的选择和各种税种的搭配问题l侧重税收活动的经济意义，通常用于对税收理论的探讨侧重税收活动的经济意义，通常用于对税收理论的探讨l税收制度的组成（按构成方法和形式）税收制度的组成（按构成方法和形式）单一税制：税制由一个税类或少数几个税种单一税制：税制由一个税类或少数几个税种组成组成复合税制：税制由多个税类的多个税种组成复合税制：税制由多个税类的多个税种组成世界税制结构类型的发展的轨迹世界税制结构类型的发展的轨迹简单的直接税简单的直接税间接税间接税现代直接税现代直接税1.2 1.2 我国税收制度的历史演进我国税收制度的历史演进1.1.1950 1950年税制的建立与年税制的建立与19531953年的税制修正年的税制修正2.2.1958 1958年与年与19731973年的税制简并年的税制简并3.3.1979 1979年至年至19931993年期间的税制改革年期间的税制改革4.4.1994 1994年的税制改革年的税制改革 l税制出现的新问题税制出现的新问题税负不均，不利于公平竞争税负不均，不利于公平竞争国家和企业的分配关系和分配形式很不规范国家和企业的分配关系和分配形式很不规范税收调控的范围和力度不够税收调控的范围和力度不够地方税收体系不健全，收入和管理权的划分不地方税收体系不健全，收入和管理权的划分不尽合理，不利于完善中央财政与地方财政的分配体尽合理，不利于完善中央财政与地方财政的分配体制制 内外资企业仍实行两套税制，矛盾日渐突出内外资企业仍实行两套税制，矛盾日渐突出 税收征管制度不够科学，征管手段落后，流失税收征管制度不够科学，征管手段落后，流失现象较为严重现象较为严重 4.19944.1994年的税制改革年的税制改革l税改税改指导思想指导思想：l统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系。求的税收体系。l遵循的遵循的基本原则基本原则：加强税收的宏观调控功能加强税收的宏观调控功能体现公平税负，促进公平竞争体现公平税负，促进公平竞争发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用贯彻国家产业政策，有利于结构调整和经济发展贯彻国家产业政策，有利于结构调整和经济发展简化、规范税制简化、规范税制保持原有的税负总水平保持原有的税负总水平严格控制优惠减免严格控制优惠减免l税改主要内容主要内容：以以推行规范化的增值税推行规范化的增值税为核心，相应设置消费为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系，对外资企业税、营业税，建立新的流转课税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，统一实行新的流转税制。停止征收原工商统一税，统一实行新的流转税制。对内资企业实行统一的企业所得税对内资企业实行统一的企业所得税，取消原来，取消原来分别设置的国营企业所得税、国营企业调节税、集分别设置的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税。同时，国有企业体企业所得税和私营企业所得税。同时，国有企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。不再执行企业承包上缴所得税的包干制。统一个人所得税统一个人所得税，取消个人收入调节税和城乡个，取消个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税，对个人收入和个体工商户的生体工商业户所得税，对个人收入和个体工商户的生产经营所得统一实行修改后的个人所得税法。个人产经营所得统一实行修改后的个人所得税法。个人所得税的政策是主要对收入较高者征收，对中低收所得税的政策是主要对收入较高者征收，对中低收入者少征或不征。入者少征或不征。调整、撤并和开征其他一些税种调整、撤并和开征其他一些税种。如调整资源税、。如调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税；取消集市交易城市维护建设税和城镇土地使用税；取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金和工资调节税；税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金和工资调节税；开征土地增值税、证券交易税，盐税并入资源税，开征土地增值税、证券交易税，盐税并入资源税，特别消费税并入消费税等。特别消费税并入消费税等。2.1 2.1 商品课税的特征和功能商品课税的特征和功能l就我国现行税制而言，商品课税包括：就我国现行税制而言，商品课税包括：增值增值税、营业税、消费税、关税税、营业税、消费税、关税及一些地方性工及一些地方性工商税种商税种第二节第二节 商品课税商品课税l商品课税的特征：商品课税的特征：以商品交换为前提，课征普遍以商品交换为前提，课征普遍以商品和非商品的流转额为计税依据以商品和非商品的流转额为计税依据实行比例税率实行比例税率计征简便计征简便（一）增值税（一）增值税l增值税增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征的一种税收。值课征的一种税收。l增值税的优缺点增值税的优缺点:增值税能够避免重复征税这一特征增值税能够避免重复征税这一特征;实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，并且将税款单独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。并且将税款单独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。便于税务机关查核，有利于税收征管便于税务机关查核，有利于税收征管;增值税的上述特点也对实际操作、尤其是征管和增值税的上述特点也对实际操作、尤其是征管和缴纳提出了更多要求。缴纳提出了更多要求。2.2 2.2 我国现行商品课税的主要税种我国现行商品课税的主要税种l增值税和一般营业税的主要区别增值税和一般营业税的主要区别:一般一般营业税的税基是营业税的税基是在各个流转环节上销售在各个流转环节上销售商品或提供劳务的毛收入，即商品或提供劳务的毛收入，即流转额流转额。增值增值税的税基税的税基不是流转额，而是每个流转环节上不是流转额，而是每个流转环节上新增的价值额，即新增的价值额，即增值额增值额。一般营业税由于在多环节对流转额课税，容一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成税上加税的税负累积效应；而增值税易造成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根本上只对各个环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负累积效应。消除税上加税的税负累积效应。产销阶段产销阶段 购买额购买额销售额销售额增加值增加值增值税增值税额额一般营一般营业税额业税额采矿采矿冶炼冶炼机械制造机械制造批发批发零售零售合计合计 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 132增值税与一般营业税的比较增值税与一般营业税的比较l增值税的类型（按其对资本品的处理方式增值税的类型（按其对资本品的处理方式的不同）的不同）生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税1.1.生产型增值税（生产型增值税（GNPGNP增值税）增值税）l增值额增值额=销售收入总额外购中间产品及劳销售收入总额外购中间产品及劳 务支出务支出=折旧折旧+工薪工薪+租金租金+利息利息+利润利润增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。旧数之和。从总体经济看，这一税基就是国民生产总值，从总体经济看，这一税基就是国民生产总值，因而称为生产型增值税。因而称为生产型增值税。它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。是非中性的。l2.2.收入型增值税（收入型增值税（NINI增值税）增值税）l增值额增值额=销售收入总额销售收入总额-外购中间产品及劳务支外购中间产品及劳务支出固定资产折旧出固定资产折旧=工薪工薪+租金租金+利息利息+利润利润指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。以课税。增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。和。从总体经济看，这一税基就是国民生产净值，从总体经济看，这一税基就是国民生产净值，因而称为收入型增值税。因而称为收入型增值税。l3.3.消费型增值税（只包括全部消费品的价值）消费型增值税（只包括全部消费品的价值）l增值额增值额=销售收入总额外购中间产品及劳务销售收入总额外购中间产品及劳务支出同期购入的固定资产价值支出同期购入的固定资产价值是指以一定时期内企业的商品和劳务的销售是指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。作为增值额，并据以课税。从总体经济看，增值额只包括全部消费品的从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，因而称为消费价值，不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。型增值税。三种增值税的比较三种增值税的比较:税基大小不同：生产型税基最大，收入型次之，税基大小不同：生产型税基最大，收入型次之，消费型最小消费型最小对于购入固定资产的价值在计算增值额时是否对于购入固定资产的价值在计算增值额时是否扣除以及如何扣除的处理原则不同：生产型不扣除以及如何扣除的处理原则不同：生产型不予扣除，收入型分期扣除，消费型则当期一次予扣除，收入型分期扣除，消费型则当期一次性扣除性扣除在税负承担方面：实行生产型承担的税负最重，在税负承担方面：实行生产型承担的税负最重，收入型次之，实行消费型承担的税负最轻收入型次之，实行消费型承担的税负最轻增值税的计税办法增值税的计税办法v扣税法（税额相减法）扣税法（税额相减法）l应纳增值税额应纳增值税额l=销项税额进项税额销项税额进项税额 =(=(本期销售收入总额本期销售收入总额税率税率)l (本期法定外购扣除项目本期法定外购扣除项目税率税率)v加法加法（税基列举法）（税基列举法）增值额增值额 =本期发生的工资薪金本期发生的工资薪金+利息利息+租租 金金+利利润润+其他增值项目其他增值项目 应纳增值税额应纳增值税额=增值额增值额适用税率适用税率v我国实行扣税法我国实行扣税法中国的增值税制度中国的增值税制度v征收范围：征收范围：在中国境内销售货物（生产在中国境内销售货物（生产、批发、零售批发、零售包括电力、热力、气体在内但不动产除外包括电力、热力、气体在内但不动产除外的有形动产）的有形动产）进口货物进口货物在中国境内提供加工、修理、修配劳务在中国境内提供加工、修理、修配劳务混合销售行为和兼营行为混合销售行为和兼营行为视同销售货物视同销售货物l混合销售行为混合销售行为:l一项销售行为如果既涉及增值税应税劳一项销售行为如果既涉及增值税应税劳务又涉及非应税务又涉及非应税(增值税增值税)劳务劳务,为混合销为混合销售行为售行为.l注意注意:提供非应税劳务是直接为了销售一提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的批货物而做出的,二者之间有紧密的从属二者之间有紧密的从属关系关系;如果二者之间并无直接从属关系如果二者之间并无直接从属关系,只能算是兼营行为只能算是兼营行为.l对混合销售行为的税务认定对混合销售行为的税务认定:l“从事货物的生产从事货物的生产 批发或零售为主批发或零售为主(货货物销售额超过物销售额超过50%),50%),并兼营非应税劳务的并兼营非应税劳务的企业企业 企业性单位及个体经营者的混合销企业性单位及个体经营者的混合销售行为的售行为的”,视为销售货物视为销售货物,应当一并征应当一并征收增值税收增值税;l其他单位和个人的混合销售行为其他单位和个人的混合销售行为,则视为则视为销售非应税劳务销售非应税劳务,不征收增值税不征收增值税,只征营只征营业税业税.l兼营行为兼营行为:l兼营不同税率的货物或应税劳务:分别核算销售额,未分别核算则从高税率计征;l兼营非应税(增值税)劳务:分别核算销售额和营业额分别计征;未分别核算的,则一并征收增值税.l视同销售货物视同销售货物:l按当月按当月(最近最近)同类货物的平均售价确定同类货物的平均售价确定;l按组成计税价格确定按组成计税价格确定:l组成计税价格组成计税价格=成本成本*(1+成本利润率成本利润率)v纳税人纳税人l一般纳税人一般纳税人l小规模纳税人小规模纳税人l生产型生产型:年销售额在年销售额在100100万元及以下万元及以下;l商业型商业型:年销售额在年销售额在180180万元及以下万元及以下v税率（三档）税率（三档）l基本税率基本税率17%17%，l低税率低税率13%13%，l出口货物零税率出口货物零税率l小规模纳税人：小规模纳税人：6%6%或或4%4%的征收率的征收率应纳税额的计算应纳税额的计算对一般纳税人对一般纳税人:应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额对小规模纳税人对小规模纳税人:应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率(6%(6%或或4%)4%)对进口货物：对进口货物：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税1.1.当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售额税率税率其中，其中，对一般纳税人对一般纳税人销售额的认定销售额的认定:是不含是不含税价，如果是含税价，须换算为不含税价，税价，如果是含税价，须换算为不含税价，公式为：公式为：销售额销售额=含税销售额含税销售额/(1+/(1+增值税税率增值税税率)对小规模纳税人对小规模纳税人:销售额销售额=含税销售额含税销售额/(1+/(1+征收率征收率)2.2.当期进项税额当期进项税额l从销售方取得的增值税专用发票上注明从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额；的税额；l从海关取得的完税凭证上注明的税额；从海关取得的完税凭证上注明的税额；l购进免税农产品原材料准予按购进免税农产品原材料准予按10%10%的扣除的扣除率计算扣除税额；率计算扣除税额；l运输费用根据运费结算单据所列费用金运输费用根据运费结算单据所列费用金额的额的7%7%扣除扣除.l不得扣除的项目不得扣除的项目:l资本性固定资产中所含的税款，不得扣除资本性固定资产中所含的税款，不得扣除;l用于非应税或免税项目的购进货物或劳务用于非应税或免税项目的购进货物或劳务;l用于集体福利或个人消费的用于集体福利或个人消费的;l小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人不得抵扣进项税额增值税的相关问题分析增值税的相关问题分析增值税的累退性问题：缩减税基增值税的累退性问题：缩减税基增值税类型的改革：由生产型逐渐过渡增值税类型的改革：由生产型逐渐过渡到消费型到消费型增值税和营业税征税范围：逐渐统一增值税和营业税征税范围：逐渐统一税率结构和税率水平：逐步降低税率结构和税率水平：逐步降低增值税专用发票的问题：尽量便于征管增值税专用发票的问题：尽量便于征管l增值税专用发票：增值税专用发票：l 我国增值税实行凭发票注明的税款抵扣进项税我国增值税实行凭发票注明的税款抵扣进项税额的制度。专用发票不仅是纳税人经济活动的重额的制度。专用发票不仅是纳税人经济活动的重要商业凭证，而且是记录销货方的纳税义务和购要商业凭证，而且是记录销货方的纳税义务和购货方进项税额的合法证明，是纳税人能否抵扣进货方进项税额的合法证明，是纳税人能否抵扣进项税额的主要依据，对增值税的计算和管理有决项税额的主要依据，对增值税的计算和管理有决定性作用。定性作用。l 增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。小规模纳税人销售货物或应税人不得领购使用。小规模纳税人销售货物或应税劳务时，可由税务机关代开增值税专用发票，但劳务时，可由税务机关代开增值税专用发票，但必须按必须按6%6%或或4%4%的征收率填列税金。的征收率填列税金。资料资料:增值税增值税发票问题与虚开发票案发票问题与虚开发票案l大案惊天大案惊天 ：泥瓦匠虚开增值税发票：泥瓦匠虚开增值税发票3333亿元亿元l 3030岁的陈学军，一个只上过几年小学的泥瓦匠。他岁的陈学军，一个只上过几年小学的泥瓦匠。他与税务干部吴芝刚联手，在一年多的时间里，虚开与税务干部吴芝刚联手，在一年多的时间里，虚开增值税发票价税合计增值税发票价税合计3333亿元，使国家税收损失达亿元，使国家税收损失达3.933.93亿元。亿元。l只有正规的公司企业才能够到税务局领购增值税发只有正规的公司企业才能够到税务局领购增值税发票。票。19991999年底，陈学军以年底，陈学军以2 2万元购买了盛博公司。得万元购买了盛博公司。得到全套工商及税务手续、税控卡后，他开始以该公到全套工商及税务手续、税控卡后，他开始以该公司名义从国税局领购增值税专用发票，用于对外虚司名义从国税局领购增值税专用发票，用于对外虚开。开。l北京市第一中级人民法院经过审理，北京市第一中级人民法院经过审理，20032003年年1111月月3 3日，日，以虚开增值税专用发票罪一审判处被告人陈学军、以虚开增值税专用发票罪一审判处被告人陈学军、吴芝刚死刑，剥夺政治权利终身，没收全部财产吴芝刚死刑，剥夺政治权利终身，没收全部财产 l新闻背景：中国增值税转型问题新闻背景：中国增值税转型问题生产型增值税问题：资本品的重复征税与行业税负不公。转型约束：财政收入（税基）2004年起东北试点：增量抵扣（当期新增固定资产的进项税额）当前减税的最大亮点：增值税转型2009年拟全国铺开预计可减税1500亿以上 l在全国实行固定资产采购进额的全额抵扣、全行业转型，方案并建议于2009年1月1日起实施。新闻背景：中国增值税转型新闻背景：中国增值税转型l漫长的漫长的5 5年，增值税转型试点之旅即将结束。年，增值税转型试点之旅即将结束。本本报记者从权威渠道获悉，近日增值税转型方案就报记者从权威渠道获悉，近日增值税转型方案就会下发，经过会下发，经过5 5年试点的增值税转型将于年试点的增值税转型将于20092009年年1 1月月1 1日起在全国推开。这一消息得到了国税总局日起在全国推开。这一消息得到了国税总局相关官员的肯定，相关人士对记者表示，增值税相关官员的肯定，相关人士对记者表示，增值税转型方案在全国实施可谓是一切具备，只欠文件转型方案在全国实施可谓是一切具备，只欠文件下发。下发。l增值税转型增值税转型20042004年起在东北地区试点年起在东北地区试点,至今已至今已5 5年年l“增值税转型方案在全国推行，应该是扩大内需增值税转型方案在全国推行，应该是扩大内需政策系列政策中的一项。政策系列政策中的一项。”消息人士表示。消息人士表示。l2008年11月08日06:16华夏时报二、二、消费税消费税v是对某些消费品的流转额课征的一种税。是对某些消费品的流转额课征的一种税。v特点特点:l征税范围的选择性（限制那些给社会带来负征税范围的选择性（限制那些给社会带来负外部性的商品）；外部性的商品）；l单环节课税（主要在生产环节征，避免多环单环节课税（主要在生产环节征，避免多环节征收抬高物价）；节征收抬高物价）；l税率的多样性；税率的多样性；l税负具有转嫁性和较强的调节性税负具有转嫁性和较强的调节性l作用作用:l从效率角度从效率角度(如果是统一征收，降低整个如果是统一征收，降低整个社会的超额负担，如果是选择性征收，社会的超额负担，如果是选择性征收，相当于校正税，限制负外部效应相当于校正税，限制负外部效应)l从公平角度从公平角度(累退性质累退性质)l从税收征管角度：方便从税收征管角度：方便v我国的消费税制我国的消费税制l我国开征的消费税，是对在我国境内从事生产、我国开征的消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口委托加工和进口中华人民共和国消费税暂行条中华人民共和国消费税暂行条例例列举的列举的应税消费品应税消费品的单位和个人，就其销售的单位和个人，就其销售额或销售数量在额或销售数量在特定环节特定环节征收的一种税。征收的一种税。l纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人应税消费品的单位和个人l税目和税率（税目和税率（1111个税目，个税目，1414档税率或税额）档税率或税额）我国现行消费税制的我国现行消费税制的征税对象征税对象一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮焰烟、酒、鞭炮焰火火等；等；奢侈品、非生活必需品：奢侈品、非生活必需品：首饰珠宝、化妆品首饰珠宝、化妆品高能耗及高档消费品，如高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车、轮胎小轿车、摩托车、轮胎不可再生和替代的石油消费品，如不可再生和替代的石油消费品，如汽油、柴油等汽油、柴油等l应纳税额的计算：应纳税额的计算：l从价定率征收（是以不含增殖税税金的消从价定率征收（是以不含增殖税税金的消费品价格为计税依据费品价格为计税依据)：l应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税税消费税税率率l注意：如果销售额含有增值税，应将含税注意：如果销售额含有增值税，应将含税（增值税）价还原为不含税价，公式为：（增值税）价还原为不含税价，公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）l从量定额计征从量定额计征(销售数量为计税依据销售数量为计税依据)：l应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额消费税调整：怎样影响百姓消费？消费税调整：怎样影响百姓消费？经经国国务务院院批批准准，财财政政部部、国国家家税税务务总总局局联联合合下下发发通通知知，规规定定自自20062006年年4 4月月1 1日日起起，对对我我国国现现行行消消费费税税的税目、税率及相关政策进行调整。的税目、税率及相关政策进行调整。此次消费税政策调整的主要内容是：此次消费税政策调整的主要内容是：1 1、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。子目。2 2、取消、取消“护肤护发品护肤护发品”税目。税目。3 3、调整部分税目税率。现行、调整部分税目税率。现行1111个税目中，涉及税率个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。目。三、营业税三、营业税 l营业税：是对从事商品或服务生产、经营的营业税：是对从事商品或服务生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一某一环节环节，以产品销售收入全额为计税依据，按，以产品销售收入全额为计税依据，按比例税率课征的商品税。比例税率课征的商品税。l如我国营业税（全值）：如我国营业税（全值）：单一环节单一环节 选择性（九个税目）选择性（九个税目）与增值税与增值税关系：并行（即纳入增值税征税范围的关系：并行（即纳入增值税征税范围的则不纳营业税，反之亦然）则不纳营业税，反之亦然）l营业税的特点和作用营业税的特点和作用l1.1.特点特点:l征税范围为第三产业征税范围为第三产业;按行业设计税目和税按行业设计税目和税率率;税负较低税负较低,税率档次少税率档次少;计征方便计征方便.l2.2.作用作用:l从效率角度：稳定性、中性、节约和便利从效率角度：稳定性、中性、节约和便利l从公平角度从公平角度:单环节课征，税负公平单环节课征，税负公平l我国的营业税制度：我国的营业税制度：l1.1.征税范围和纳税人征税范围和纳税人(和增值税的区别和增值税的区别)l9 9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产以及销售不动产服务业、转让无形资产以及销售不动产.l注意：混合销售行为以及兼营行为的认定注意：混合销售行为以及兼营行为的认定和增值税法的规定是一致的和增值税法的规定是一致的.l营业税和增值税的课税范围是互补的关系营业税和增值税的课税范围是互补的关系.l2.2.税率（按照行业、类别的不同设置）税率（按照行业、类别的不同设置）l三档比例税率：三档比例税率：l交、建、邮、文税率是交、建、邮、文税率是3%3%；l金、服、无、不是金、服、无、不是5%5%；l娱乐业是娱乐业是5%5%20%20%的幅度比例税率的幅度比例税率.l3.3.应纳税额的计算：应纳税额的计算：l应纳营业税额应纳营业税额=营业额营业额适用税率适用税率l营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用l4.4.进一步改革的思路：进一步改革的思路：计税依据方面；计税依据方面；税目方面；税目方面；征税范围方面；征税范围方面；减免税范围方面减免税范围方面l思考题思考题:l对于混合销售行为，应如何征收营业税对于混合销售行为，应如何征收营业税？l你认为增值税和营业税的征税范围应怎你认为增值税和营业税的征税范围应怎样协调样协调?l练习：练习：l1 1、某服装企业（一般纳税人）本月批发、某服装企业（一般纳税人）本月批发业务实现销售额（不含税）为业务实现销售额（不含税）为1515万元，零万元，零售业务销售收入额（含税）售业务销售收入额（含税）2323.4.4万元，本万元，本月购进材料专用发票注明税额月购进材料专用发票注明税额4.754.75万元，万元，购进固定资产专用发票注明税额购进固定资产专用发票注明税额3.43.4万元。万元。计算该企业本月应纳增值税额。计算该企业本月应纳增值税额。l2 2、某宾馆本月取得客房收入、某宾馆本月取得客房收入8 8万元，餐饮万元，餐饮部收入部收入3 3万元，小卖部零售额万元，小卖部零售额1.041.04万元，万元，代客服务收取代办手续费代客服务收取代办手续费0.90.9万元，计算万元，计算该宾馆当期应纳税额。该宾馆当期应纳税额。我国各税种比重图（我国各税种比重图（20042004年）年）3.1 3.1 所得课税的特征和功能所得课税的特征和功能 l所得课税所得课税是以纳税人的所得额为课税对象的是以纳税人的所得额为课税对象的税种的总称。税种的总称。l征税对象是扣除了各项成本、费用开支之后征税对象是扣除了各项成本、费用开支之后的的净所得额净所得额l所得税是所得税是对人税对人税，体现，体现税收公平原则税收公平原则。l所得税具有所得税具有弹性弹性征收，调节经济运行的功能征收，调节经济运行的功能 l应税所得额的计算较为复杂，应税所得额的计算较为复杂，征管要求较高征管要求较高第三节第三节 所得课税所得课税l所得课税的特点所得课税的特点优点：优点：l税负相对公平税负相对公平l不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格l课税有弹性课税有弹性缺点：缺点：l受企业利润水平和人均收入水平制约受企业利润水平和人均收入水平制约l累进课税会在一定程度上压抑纳税人的工作积极性累进课税会在一定程度上压抑纳税人的工作积极性l计征管理比较复杂，需要较高的税务管理水平计征管理比较复杂，需要较高的税务管理水平l我国所得税的特点：我国所得税的特点：我国以商品课税为主，所得课税还刚刚起步我国以商品课税为主，所得课税还刚刚起步发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视和作用已经受到重视所得课税的类型所得课税的类型依据征税对象的规定，所得课税通常分为依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型三种类型 分类所得税分类所得税综合所得税综合所得税 分类综合所得税分类综合所得税 分类所得税分类所得税也称分类税制，也称分类税制，是针对各种不同性质的所得，是针对各种不同性质的所得，分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税额进行课征的那一类所得税-参见我国参见我国个人所得税个人所得税1111类所得及扣除标准类所得及扣除标准优点：它可以按不同性质的所得，分别采用优点：它可以按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行不同的税率，实行差别待遇（如工资薪金所差别待遇（如工资薪金所得与股息利息所得）。得与股息利息所得）。缺点：无法有效的贯彻公平原则，不能真正缺点：无法有效的贯彻公平原则，不能真正完全反映纳税能力完全反映纳税能力今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少l分类所得税必然出现取得多种收入的人，多次分类所得税必然出现取得多种收入的人，多次扣除费用、分别适用较低税率的情况。这样不扣除费用、分别适用较低税率的情况。这样不但不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能但不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，反而会造成所得来源多、综合收入高的纳力，反而会造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税，所得来源少的、收入税人不用纳税或少纳税，所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象。相对集中的纳税人却要多纳税的现象。l例如：有甲、乙两个纳税人，甲某月收入为例如：有甲、乙两个纳税人，甲某月收入为48004800元，其中工薪收入为元，其中工薪收入为16001600元，劳务报酬收元，劳务报酬收入为入为800800元，稿酬收入为元，稿酬收入为800800元，特许权使用费元，特许权使用费所得所得800800元元,财产租赁所得财产租赁所得800800。按现行个人所。按现行个人所得税税法有关规定，甲本月不缴纳个人所得税。得税税法有关规定，甲本月不缴纳个人所得税。而乙某获得工薪收入为而乙某获得工薪收入为32003200元，却要纳元，却要纳135135元元的个人所得税。甲的收入是乙的的个人所得税。甲的收入是乙的1.51.5倍，但甲倍，但甲不用纳税，乙却要缴纳不用纳税，乙却要缴纳135135元的个人所得税。元的个人所得税。综合所得税综合所得税也称也称综合税制综合税制，是指对纳税人在一定期间，是指对纳税人在一定期间内的内的各种所得加以合并各种所得加以合并，减去法定减免和，减去法定减免和各种扣除后，综合确定税基和税率进行计各种扣除后，综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税征的那一类所得税 综合所得税的优点，就是最能体现纳税人综合所得税的优点，就是最能体现纳税人的实际负担水平，的实际负担水平，符合纳税能力原则符合纳税能力原则综合所得税已经为很多国家所接受，是当综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税课征制度发展的一个主要方向代所得税课征制度发展的一个主要方向 分类综合所得税分类综合所得税也称混合税制，指将分类和综合两种所得税的优也称混合税制，指将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合它运用在个人所得税制度上，又分为两种类型：它运用在个人所得税制度上，又分为两种类型：l交叉型：先分项征（扣缴），而后再加总征交叉型：先分项征（扣缴），而后再加总征l并立型：某些所得分项计征；而其余所得项目要合计并立型：某些所得分项计征；而其余所得项目要合计征征其优点是既坚持按纳税能力课税的原则，对纳税其优点是既坚持按纳税能力课税的原则，对纳税人不同来源的所得实行综合计算征收，又坚持了人不同来源的所得实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征。举的特定收入项目按特定办法和税率课征。被认为是一种较好的所得课税类型被认为是一种较好的所得课税类型3.2 3.2 我国现行所得课税的主要税种我国现行所得课税的主要税种（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税l纳税人纳税人凡是实行独立经济核算的企业或组织，都是企业凡是实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。所得税的纳税人。现在实为公司所得税，现在实为公司所得税，合伙企业法合伙企业法和和个人个人独资企业法独资企业法的颁布实施，的颁布实施，20002000年起企业所得税法年起企业所得税法针对的只是公司企业。针对的只是公司企业。20082008年开始实施的新企业所得税法则明确了这点。年开始实施的新企业所得税法则明确了这点。附：新企业所得税法附：新企业所得税法l中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法已由中华已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于会议于20072007年年3 3月月1616日通过，现予公布，自日通过，现予公布，自20082008年年1 1月月1 1日起施行日起施行l第一条第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（下统称企业）为企业所得取得收入的组织（下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税 l个人独资企业、合伙企业不适用本法个人独资企业、合伙企业不适用本法附：新企业所得税法附：新企业所得税法 第二条第二条 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国者依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。境内的企业。l本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所，但有来源于中国境内所得的企业。l第四条第四条 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为用税率为20%20%。l征税对象征税对象l主要是以主要是以利润形式出现的公司所得利润形式出现的公司所得，即收入总额，即收入总额减去可作为费用扣除的项目得到的应税所得，而减去可作为费用扣除的项目得到的应税所得，而不是毛所得不是毛所得收入总额包括生产经营所得和其他所得（主要收入总额包括生产经营所得和其他所得（主要有投资所得有投资所得股息、利息；财产