《会计制度与税法的差异案例集》（DOC92）2346.docx

会计制度与税法的差异案例集综合案例分分析部分 税务代理人人员于20002年11月20日日受托为BB市宏大公公司钢帘线线股份有限限公司20001年度度企业所得得税代理纳纳税申报，经经过审查，获获得如下资资料：一、企业业有关情况况宏大公司被被税务机关关认定为增增值税一般般纳税人，会会计核算健健全，生产产经营情况况良好。22001年年12月331日股本本总额40000万元元，固定资资产原值22000万万元（其中中机器设备备10000万元，房房屋、建筑筑物6000万元、其其他固定资资产4000万元），在在职人员6610人（其其中生产人人员5000人），主主要生产不不锈钢丝帘帘线。其他有关情情况及说明明1、本例例中涉及的的金额单位位均为万元元，计算结结果按四舍舍五入法保保留小数点点后两位数数2、核定定该企业销销售税金一一个月为一一个纳税期期，增值税税核算按现现行税法和和财务会计计制度进行行。各月“应缴税金金应缴增增值税”科目均为为贷方余额额，并按规规定结转至至“应缴税金金未缴增增值税”，20002年1月月20日，“应缴税金”各明细科目及“其他应缴款应交教育费附加”科目无余额。3、企业业所得税税税率为333%。企业业20011年帐已结结，损益表表中全年利利润总额为为37633万元。因因上年度亏亏损，税务务机关同意意本年度不不预缴所得得税，于年年末终了后后45日内内一次申报报缴纳，然然后由税务务机关统一一汇算清缴缴。结帐时时，企业仍仍未提取所所得税费用用。利润表表有关数据据如下表项目 金金额 项项目 金额额主营业务收收入 1180000 营业利利润 35577998主营业务成成本 1120000 投资收收益 1880022主营业务税税金及附加加150 补贴收收入 115主营业务利利润 58500 营业外外收入 880其他业务利利润 500 营业外外支出 990营业费用 740 利润总总额 37763管理费用 870 所得税税 0财务费用 11162002 净利润润 377634、城市市维护建设设税率为77%，教育育费附加适适用3%的的征收率5、审核核企业有关关帐册资料料，与所得得税有关的的会计差错错和纳税调调整项目除除下列提供供的资料外外，其他均均无问题，视视为全部正正确。6、实行行限额计税税工资标准准，主管税税务机关核核定的计税税工资标准准为9600元/人.月7、执行行新企业会会计制度与与现行税收收政策。二、有关关资料1、审查查“短期投资资”、“投资收益益”等明细帐帐户，年初初“短期投资资国债投投资”借方余额额20万元元，该国债债为20000年8月月份购入，期期限一年，年年利率为33%，20001年44月出售国国债40%，售价110万元，剩剩余60%于20001年8月月份到期，收收回本金及及利息122.36万万元。“短期投资资金融债债券”期初余额额万元元，年月月份收回本本金及利息息万元元。企业帐帐务处理为为：出售国债借：银行存存款贷：短期投投资国债投投资（）投资收收益处置国国债收益到期收回国国债：借：银行存存款贷：短期投投资国债投投资（）投资收收益国债利利息收回金融债债券：借：银行存存款贷：短期投投资金融债债券投资收收益金融债债券利息解析帐务处理正正确,无须须调帐,但但国债处置置收益和金金融债券利利息应征税税,到期收收回国债取取得的利益益免征所得得税,应调调减纳税所所得0.336万元、“长期期股权投资资”明细帐反反映企业对对乙、丙两两企业有投投资业务，其其中对丙企企业投资占占丙企业实实收资本的的10%，该该项投资系系宏大公司司于19999年投入入，丙企业业适用所得得税税率115%，企企业采用成成本法核算算丙企业投投资。20001年44月5日，丙丙企业宣告告分派20000年度度利润800万元。44月5日借：应收股股利 800000贷：投资收收益 800000对乙企业投投资情况如如下：20001年33月1日，宏宏大公司以以一幢生产产厂房投资资于乙企业业，占被投投资单位实实收资本的的30%。房房产原值3300万元元，已提折折旧40万万元，评估估确认价2290万元元，未发生生相关税费费。企业按按权益法核核算该项投投资，投资资时乙企业业所有者权权益总额11533.07万元元，股权投投资差额按按10年摊摊销。20001年乙乙企业实现现税后利润润600万万元，企业业所得税税税率为244%。3月1日借：长期股股权投资乙企业业（投资成成本） 26000000 累累计折旧 4000000贷：固定资资产 300000000借：长期股股权投资乙企业业（投资成成本） 19999200贷：长期股股权投资股权投投资差额119992200（1153300700*30%-26000000）12月311日借：长期股股权投资乙企业业（损益调调整150000000（600000000*30%*10/12）贷：投资收收益 15000000借：长期股股权投资长期股股权投资差差额 16666000（199992000/10/12*110）贷：投资收收益 16666000解析对丙企业的的投资，应应于企业宣宣告分派时时，即被投投资企业帐帐务上实际际作利润分分配处理时时，确认股股息所得。这这部分所得得应单独计计算补缴税税款，首先先应调减分分回所得88万元，然然后计算补补缴税款：应补税款=8/（11-15%）*（333%-115%）=1.699（万元）对乙企业投投资，当年年度会计上上确认的投投资收益，不不计入投资资所得，这这部分所得得应予次年年乙企业宣宣告分派时时再确认。因因此，本年年度应调减减所得额1166.666万元3、审查查“应收帐款款”、“应收票据据”、“坏帐准备备”等帐户，“应收帐款款”期初余额额32000万元，期期末余额44500万万元，“应收票据据”期初余额额200万万元，期末末余额1550万元，“坏帐准备”期初余额90万元，本期发生坏帐10万元（已经税务机关审核确认），本期收回前期已冲销的坏帐20万元，企业按帐龄分析法提取坏帐准备，提取的范围包括应收帐款和其他应收款，经计算期末应保留坏帐准备200万元，本期提取100万元。解析税收规定的的坏帐准备备扣除限额额=（期期末应收帐帐款+期末末应收票据据）-（期期初应收帐帐款+期初初应收票据据）*00.5%-本期实际际发生的坏坏帐+本期期收回已核核销的坏帐帐=（44500+150）-（32000+2000）*0.5%-10+20=116.255万元本期实际增增提的坏帐帐准备1000万元，应应调增所得得额=1000-166.25=83.775万元4、6月月30日，公公司库存滞滞销产成品品X 数量5500件，帐帐面单位成成本0.55万元/件件，估计可可回收金额额0.4万万元，提取取存货跌价价准备500万元。110月5日日，销售产产成品X 200件件，每件不不含税售价价0.6万万元,增值值税税率117%6月30日日借:管理费费用计提的的存货跌价价准备 55000000贷：存货跌跌价准备 500000010月5日日借：银行存存款 140040000贷：产成品品 100000000 应应缴税金应缴增增值税（销销项税额） 2040000 其其他应付款款 2000000解析6月30日日计提存货货跌价准备备帐务处理理正确。110月5日日销售产成成品X帐务务处理有错错误。当存存货处置时时应同时结结转存货跌跌价准备，借：存货跌跌价准备 营业成本本 贷：存货货帐务调整如如下：借：其他应应付款 2000000 存存货跌价准准备 20000000贷：以前年年度损益调调整 44000000会计上提取取的存货跌跌价准备不不得扣除，应应调增所得得50万元元，当存货货处置时应应按结转数数调减200万元。本本例，在填填制所得税税纳税申报报表时，调调增收入1120万元元，调减营营业成本880万元。同同时，对存存货跌价准准备调增所所得额300万元。5、6月220日，公公司以产成成品与另一一企业产成成品相交换换，换入的的产成品作作为原材料料使用，换换出产成品品帐面成本本50万元元，计税价价60万元元，换入的的原材料原原帐面成本本40万元元，计税价价50万元元，计税价价等于公允允价，收到到补价100万元。双双方互开增增值税专用用发票。由由于收到补补价占换出出资产公允允价值的比比例小于225%，公公司按非货货币性交易易准则进行行帐务处理理非货币性交交易收益=10-110/600*50=1.677万元借:银行存存款 1000000 原材材料 43337000 应缴缴税金应缴增值值税（进项项税额） 850000（55000000*177%）贷：产成品品 5000000 应缴缴税金应缴增值值税（销项项税额）11020000（60000000*17%） 营业业外收入非货币币性交易收收益 11670006月25日日，公司又又将换入的的原材料全全部对外转转让，不含含税售价665万元，价价税合计776.055万元借：银行存存款 77605000贷：其他业业务收入 65500000 应应缴税金应缴增增值税（销销项税额） 1105500借：其他业业务支出 4337700 贷：原材材料 4333700解析宏大公司应应按产成品品公允价值值与帐面价价值的差额额确认资产产转让所得得，同时对对非货币性性交易收益益不再确认认所得，以以免重复征征税。换入入原材料的的计税成本本应按公允允价值500万元确定定。出售原原材料应转转让所得额额=65-50=115万元，会会计上确认认的其他业业务利润=65-443.377=21.63万元元,差额部部分应调减减应纳税所所得本例合计调调增所得额额=60-50-11.67+15-221.633=1.77万元5、公司司因一时资资金周转困困难，于44月1日向向乙企业借借款25000万元，借借款期限三三个月，年年利率按110%计算算。6月330日公司司一次性还还本付息22562.5万元,利息全部部计入财务务费用.税税务机关规规定,同期期同类银行行贷款利率率按8%确确定.解析宏大公司与与乙企业存存在关联方方关系,按按照<企业业所得税税税前扣除办办法规定，纳纳税人从关关联方取得得的借款金金额超过其其注册资本本50%的的，超过部部分的利息息支出，不不得在税前前扣除。允许税前扣扣除的利息息=40000/2*50%*8%*33/12=20万元元应调增所得得额=622.5-220=422.56、4月月25日销销售一批产产品给丁公公司，应收收帐款1220万元，110月311日该笔应应收帐款尚尚未收回，随随与丁公司司达成债务务重组协议议，丁公司司支付1000万元银银行存款给给宏大公司司，其余款款项不再支支付。 借借：银行存存款 100000000 营营业外支出出债务重重组损失 20000000 贷贷：应收帐帐款 122000000解析帐务处理正正确。发生生的债务重重组损失不不得扣除。公公司应于该该项债权满满三年向税税务机关申申请确认坏坏帐，然后后申报扣除除。本例应应调增所得得额20万万元。8、12月月31日，一一台设备因因遭受毁损损，不再具具有使用价价值和转让让价值。该该项资产原原值30万万元，已提提折旧4万万元，按资资产帐面价价值全额计计提折旧固固定资产减减值准备226万元 借：累计折旧旧 4400000 营业业外支出计提的的固定资产产减值准备备 22600000 贷贷：固定资资产 33000000解析固定资产减减值准备不不得在税前前扣除，公公司可以与与该项资产产残值处置置时，将处处置净损失失向税务机机关申报财财产损失获获得扣除。本本例应调增增所得额226万元。9、“营业业外支出”帐户列支支税收罚款款及滞纳金金5.5万万元解析税法规定，因因违反法律律、行政法法规而缴纳纳的罚款及及滞纳金不不得扣除，应应调增所得得额5.55万元10、“销销售费用”帐户反映映广告费支支出3500万元、业业务宣传费费支出200万元。22001年年全年产品品销售收入入180000万元，其其他业务收收入6000万元。广广告费扣除除比例2%。解析广告费扣除除限额=（1180000+6000+1200）*2%=3744.4万元元，本期广广告费支出出可全额扣扣除，不做做纳税调整整；宣传费扣除除限额=（1180000+6000+1200）*0.5%=993.6万万元，本期期发生的业业务宣传费费支出未超超过扣除限限额，可以以全额扣除除，不做纳纳税调整。11、“管管理费用”中列支业业务招待费费205万万元，审查查“预提费用用”帐户，发发现企业本本年度提取取业务招待待费40万万元借：管理费费用业务招招待费 44000000贷：预提费费用业务招招待费 40000000解析发生的业务务招待费应应按实列支支，不得提提取。调帐帐分录借：预提费费用业务招招待费 40000000贷：以前年年度损益调调整 44000000公司本期实实际发生的的业务招待待费=2005-400=1655万元业务招待费费扣除限额额=15000*0.5%+（1180000+6000+1200-15000）*00.3%=7.5+51.666=599.16万万元应调增所得得额=1665-599.16=105.84万元元申报所得税税时,应调调减管理费费用40万万元,同时时在纳税调调整项目表表中的”业务招待待费超支”项目调增增105.84万元元12、122月份出口口产品一批批，应收出出口贴息115万元，尚尚未收到借：应收补补贴款 15500000贷：补贴收收入 1500000解析根据财税200111200号文件规规定，对22001年年出口商品品贴息免征征企业所得得税，应调调减应纳税税所得155万元。13、公司司聘请某高高等院校科科研人员进进行技术指指导，于110月266日支付服服务费3万万元，协议议规定，该该科研人员员应纳的个个人所得税税由宏大公公司负担代付个人所所得税额=300000*（11-20%）*300%-20000=55200（元元）借：营业外外支出 52000 贷：应缴缴税金应缴个人人所得税 52000解析公司计算个个人所得税税有误，应应将支付的的3万元视视为不含税税收入进行行计算令应纳个人人所得税为为X，则有有：（300000+X）*（1-220%）*30%-20000=X解之得：XX=68442.111万元；经经检验200000<<368442.111*(1-20%)<500000,说说明上述答答案正确应补缴个人人所得税=68422.11-52000=16442.111元调帐分录如如下:借:以前年年度损益 16422.11贷:应缴税税金应缴个个人所得税税 11642.11企业代付的的个人所得得税不得在在税前扣除除，应调增增所得额00.68万万元（68842.111元）14、审查查“应付工资资”帐户，期期初余额440万元，本本期贷方发发生额7660万元，借借方发生额额750万万元，期末末贷方余额额50万元元。其中企企业福利人人员10人人，提取工工资12万万元，并全全额发放。解析由于福利人人员工资从从“应付福利利费”中提取，不不影响成本本费用，因因此，计税税工资人数数总额不包包括企业福福利人员，在在考察本期期提取工资资和实发工工资时应将将福利人员员工资剔除除。计税工资扣扣除限额=（6100-10）*960*12=669120000（元元）提取工资数数按7488万元计算算，发放数数按7388万元计算算，应调增增所得额=748-691.2=566.8万元元。15、公司司分别按114%、22%、1.5%提取取职工福利利费1066.4万元元（福利部部门人员福福利费计入入管理费用用）、工会会经费155.2万元元、职工教教育经费111.4万万元。审查查“其他应付付款应付工工会经费”帐户，无无借方发生生额。解析职工福利费费扣除限额额=6911.2*114%=996.777万元职工教育经经费扣除限限额=6991.2*1.5%=10.37万元元工会经费由由于未划拨拨至工会,不得扣除除应调增所得得额=1006.4+15.22+11.4-966.77-10.337=255.86万万元16、两笔笔应付款项项合计金额额30万元元，因债权权人的原因因无法支付付，于期末末转入至营营业外收入入借：应付帐帐款 30000000贷：营业外外收入 3000000解析运用会计科科目会计科科目有误。根根据企业会会计制度的的规定，无无法支付的的款项应计入入“资本公积积”科目。借：以前年年度损益调调整 30000000贷：资本公公积 30000000按现行税法法规定，无无法支付的的款项应作作为所得税税收入总额额中的“其他收入入”项目。在在调减当期期营业外收收入的同时时，还应调调增应纳税税所得额330万元17、20001年11月4日，征征用土地一一块，支付付土地出让让金1200万元，企企业作无形形资产管理理，按100年摊销，33月份开始始在该土地地上建造办办公用房，先先后共支付付施工单位位工程款6600万元元，9月330日达到到预计使用用状态，并并交付使用用。由于未未办理竣工工结算，至至20011年12月月31日，新新建办公房房仍未结转转“固定资产产”科目。公公司对新建建房屋，既既未提取折折旧，也未未申报缴纳纳房产税，假假设房屋折折旧年限按按20年计计算，预计计净残值为为5%1月4日借：无形资资产土地使使用权 112000000贷：银行存存款 12000000全年摊销无无形资产的的综合分录录 借：管理理费用 12200000 贷：无形形资产土地使用用权 11200000借：在建工工程 600000000贷：银行存存款 600000000解析按照企业会会计制度规规定，该公公司应于33月份将土土地使用权权摊余价值值一次性转转入在建工工程。对新新建的房屋屋应于交付付使用的次次月起缴纳纳房产税。应转入在建建工程的土土地使用权权金额为：120-120/10/112*2=118万万元应补缴房产产税=（6600+1118）*（1-330%）*1.2%*3/112=1.51万元元应补提折旧旧=（6000+1118）*（11-5%）/20/112*3=8.533万元调帐分录为为：补计在建工工程借：在建工工程 118800000 贷：无形形资产 100800000 以前年度度损益 10000000补提折旧、补补提房产税税借：以前年年度损益调调整 1000400贷：应缴税税金应缴房房产税 151000 累累计折旧 885300018、5月月份购入一一条生产线线，在试运运行阶段共共生产产品品2吨，发发生成本88万元，销销售后共得得价款111。7万元元借：在建工工程 800000贷：银行存存款 800000借：银行存存款 1177000贷：在建工工程 1000000 应应缴税金应缴增增值税（销销项税额） 177000解析企业会计制制度规定，工工程达到预预定可使用用状态前因因进行试运运转所发生生的净支出出，计入工工程成本。企企业的在建建工程项目目在达到预预定可使用用状态之前前所取得的的，试运转转过程中形形成的，能能够对外销销售的产品品，其发生生的成本，计计入在建工工程成本，销销售或转为为库存商品品时，按实实际销售收收入或按预预计售价冲冲减工程成成本。因此此，上述帐帐务处理正正确。税法法规定，企企业在建工工程试运行行收入应并并入收入总总额征税，本本例应按在在建工程试试运行净收收益确认当当期所得，应应调增应纳纳税所得22万元。19、3月月份被税务务机关检查查，对20000年度度应计未计计收益以及及应补各项项税费，均均通过“以前年度度损益调整整”科目核算算，并将该该科目金额额13万元元，结转“利润分配配未分配配利润”帐户解析帐务处理正正确，不影影响本期应应纳税所得得，不做纳纳税调整20、122月1日为为全厂生产产工人订做做工作服两两套，共发发生金额1120万元元，税务机机关核定的的劳保费税税前扣除标标准为10000元/人.年解析劳保费扣除除限额=5500*11000=5000000（元元），劳保保费超支770万元。对对此类情形形，一般不不按比例分分摊计算已已销产品应应调增金额额，否则还还须调整在在产品和库库存产成品品的计税成成本，这将将会给纳税税调整带来来困难。从从另一个角角度，会计计上按1220万元计计入制造费费用，最终终将全部影影响所得。这这一点与计计税工资调调整的办法法相同。本本例应调增增所得额770万元。21、宏大大公司与另另一家公司司发生经济济纠纷，被被该公司起起诉，并要要求赔偿440万元，112月311日，根据据法律诉讼讼的进展情情况和律师师的意见，认认为对原告告予以赔偿偿的可能性性在50%以上，最最有可能发发生赔偿的的是35万万元借：营业外外支出诉讼赔偿偿 35500000贷：预计负负债 3500000解析企业发生的的或有损失失不得扣除除，只有将将未来不确确定事项的的发生或不不发生予以以证实时，按按照实际发发生的金额额进行税前前扣除。本本年度应调调增应纳税税所得额335万元。22、宏大大公司成立立于19998年5月月1日，发发生开办费费用1200万元，公公司按5年年摊销，截截止20000年122月31日日，已摊销销开办费664万元，剩剩余部分于于20011年元月份份一次摊销销借：管理费费用开办费费摊销 5600000贷：长期待待摊费用开办费费 56600000解析企业会计制制度要求，企企业发生的的开办费应应先在长期期待摊费用用中归集，待待企业开始始生产经营营当月起一一次计入生生产经营当当月的损益益。上述帐帐务处理正正确，但按按税法规定定，开办费费应从经营营月份的次次月起，在在不短于55年的期限限内分期扣扣除。本年年度允许扣扣除的开办办费应为224万元，应应调增所得得额32万万元。23、5月月份因自然然灾害造成成原材料净净损失322万元，企企业记入“待处理财财产损益待处理理流动资产产损益”，报经公公司董事会会批准后，已已于8月331日全部部转入营业业外支出解析财产损失的的税前扣除除须报经主主管税务机机关审核确确认，企业业应予年末末终了后445天内向向主管税务务机关申报报扣除，获获得批准后后，可直接接扣除，无无须再作纳纳税调整。24、公司司自制设备备一台，成成本价255万元，无无同类售价价借：固定资资产 2500000 贷：生产产成本 2500000解析企业以自产产产品用于于在建工程程、固定资资产应视同同销售处理理应补缴增值值税=255*（1+10%）*17%=4.688万元应补缴城市市维护建设设税=4。668*7%=0.334万元应补缴教育育费附加=4。688*3%=0.144万元应调增所得得额=255*10%-0.334-0.14=22.02万万元应计入固定定资产的所所得税费用用=2.002*333%=0.67万元元调帐分录如如下借:固定资资产 5583000贷:应缴税税金应缴增增值税（销销项税额） 466800应缴城城建税 34400应缴所所得税 67700 其他应应缴款应缴教育育费附加 1440025、122月10日日因开发新新产品，购购入一台88万元的测测试仪器，已已获得税务务机关的批批准允许在在计算本年年度所得税税时一次性性扣除。由由于是122月份购入入，企业尚尚未提取折折旧。购入入时借：固定资资产 800000贷：银行存存款 800000解析按照企业会会计制度规规定，允许许在税前一一次性扣除除的固定资资产，应予予一次性提提足折旧。调调帐分录为为：借：以前年年度损益 800000贷：累计折折旧 800000企业在申报报所得税时时，应调增增管理费用用8万元，对对所得额不不再调整。26、公司司开业以来来各年应纳纳税所得额额如下：11998年年为-522万元；11999年年为48万万元；20000年为为-1000万元解析1998年年度的亏损损可以用11999年年度的所得得弥补，剩剩余4万元元，以及22000年年的亏损额额100万万元，合计计104万万元，可以以用20001年度的的所得弥补补。根据22001年年赢利情况况可初步断断定调减所所得额1004万元。27、“营营业外支出出”科目列支支本年度通通过民政部部门向农村村小学捐赠赠30万元元解析企业通过政政府、民政政部门或非非盈利的社社会团体对对农村义务务教育的捐捐赠，允许许在计算所所得税时全全额扣除，不不作纳税调调整。28、审查查“管理费用用技术开开发费”帐户，本本期归集的的技术开发发费60万万元，上年年度发生的的技术开发发费40万万元，该科科研项目已已得到税务务机关确认认解析技术开发费费比上年增增长比例=（60-40）/40=550%>110%，允允许再扣除除本期实际际发生技术术开发费的的50%，应应调减应纳纳税所得额额30万元元。通过上述帐帐务调整,本年度主主营业务收收入增加1120万元元,主营业业务成本增增加80万万元,管理理费用减少少31.996万元,营业外收收入减少330万元,营业外支支出增加00.16万万元,其中中,管理费费用=-440-100+10.4+8=-31.96万元元综上:本年年度税前会会计利润总总额应为:37633+1200-80+31.996-300-0.116=38804.88万元纳税税调增金额额=83.775+300+1.77+42.5+200+26+5.5+105.84+00.68+56.88+25.86+330+2+70+335+322+2.004=569.67万元元纳税调减项项目金额=0.366+8+1166.666+1004+300+15=324.02万元元本年度企业业内部经营营(不含股股息所得)应纳税所所得额=38044.8+5569.667-3224.022=40500.45万万元 内部经营应应纳企业所所得税额=40500.45*33%=13366.65万万元合计应纳所所得额=11336.65+11.69(股息所得得应补税额额)=13338.334万元29、公司司于20000年4月月，投资兴兴建“年产10000吨子子午线轮胎胎用钢丝帘帘线技术改改造项目”该项目已已经税务机机关审核确确认符合国国产设备投投资抵免所所得税优惠惠政策条件件。投资期期两年，22000年年购置国产产设备10000万元元，20001年购置置国产设备备800万万元，均取取得设备发发票。解析分年度购置置的国产设设备按照先先购入先抵抵免的顺序序进行.2000年年度由于应应纳税所得得额小于零零,故20000年度度购置的国国产设备只只能在20001年至至20044年抵免2001年年先计算22000年年购置的国国产设备的的抵免额:新增税额额=13338.344-0(11999年年应纳所得得税额)=13388.34万万元,大于于400万万元(10000*440%),可以抵免免400万万元再计算本年年度购置国国产设备的的抵免额:新增税额额=13338.344-0(22000年年应纳所得得税额)=13388.34万万元,大于于320万万元(8000*400%),可可以抵免3320万元元抵免后,实实际应纳所所得税额=13388.34-400-320=618.34万元元三、要求求1、扼要要提出存在在的影响纳纳税的问题题2、针对对企业错误误的会计分分录，作出出跨年度的的帐务调整整分录3、计算算20011年应补缴缴的各税税税额（增值值税、城市市维护建设设税、教育育费附加、房房产税、企企业所得税税）、并作作出补税的的相关会计计分录4、代理理填制20001年度度企业所得得税纳税申申报表及企企业所得税税纳税调整整项目表补缴税款分分录1、补提提所得税应计入损益益的所得税税=6188.34-0.677=6177.67万万元借：以前年年度损益调调整 617767000 贷：应缴缴税金应缴所得得税 6617677002、结转转以前年度度损益调整整以前年度损损益调整科科目余额=120-80+331.966-30-0.166-6177.67=-5755.87万万元借：利润分分配未分配配利润 557587700 贷：以前前年度损益益调整 575887003、结转转增值税借：应缴税税金应缴增增值税（转转出未缴增增值税） 468000贷：应缴税税金未缴增增值税 4688004、补缴缴各项税费费借：应缴税税金未缴增增值税 468000应缴房房产税 151100应缴城城建税 33400应缴所所得税 611834000 其他应缴缴款应缴教教育费附加加 11400 贷：银行行存款 622501000【所得税处处理会计与与税法差异异】 理论部分分永久性差异异是指某一一会计期间间，由于会会计制度和和税法在计计算收益、费费用或损失失时的口径径不同，所所产生的税税前会计利利润与应纳纳税所得