《中级财务会计习题与案例》练习题与答案1477.docx

6.（1）20007年3月月31日A公公司对B公司司进行股权投投资的有关会会计分录如下下：借：长期股权投投资 2 340 贷：主营营业务收入 2 0000 应交税费应交增值值税（销项税税额） 3440借：主营业务成成本 1 950 存货跌跌价准备 1500贷：库存商品 22 100（2）20007年年末该该项长期股权权投资的账面面价值=2 3403300×70% =2 1300（万元）2008年分配配现金股利时时该项长期股股权投资应冲冲减的投资成成本=（3000+6000800）××70% -300×70%= -140（万万元）所以，应恢复投投资成本1440万元。2007年年末末该项长期股股权投资的账账面价值 =2 1300（-1440）= 22 270（万万元）长期股权投资的的可收回金额额为1 5000万元，可可收回金额小小于账面价值值，因此，需需要计提减值值准备。应计提减值准备备 = 2 27011 500 = 7700（万元）该项投资性房房地产的预计计未来现金流流量的现值=（6504010）×0.90991+（82205515）×0.82664+（78044515）×0.7513+（630419）×0.6830=2 102.34（万元元）账面价值=8 00055 248.36=2 751.664（万元）可收回金额小于于账面价值，因因此需要计提提减值准备。应计提的减值准准备=2 7751.6442 1002.34= 649.30（万元元）由于企业的该该项无形资产产创造经济利利益的能力受受到重大影响响而仍有一定定价值时，则则应当分析其其剩余价值，认认定其本期应应计提的减值值准备。无形资产应计提提减值准备=（190100）30 = 60（万元元）编制会计分录如如下：借：资产减值损损失 1 479.330 贷：长期股股权投资减值值准备 770 投投资性房地产产减值准备 6499.30 无无形资产减值值准备 60（注：分录中单单位为万元）7.（1）对上上述交易或事事项是否计提提减值准备进进行判断；对对于需要计提提减值准备的的交易或事项项，进行相应应的资产减值值处理。应收账款：2008年年初初“坏账准备”科目的余额额=2 0000×10%=2200（万元元）2008年年末末计提坏账准准备前“坏账准备”科目已有的的余额=200050+30=1880（万元）而2008年年年末“坏账准备”科目应有的的余额为2550万元（22500×10%），所所以，2008年应计计提的坏账准准备=2500180=70（万元元）借：资产减值损损失 70 贷：坏账准准备 70存货：X产品有合同部部分的可变现现净值=2000×1.22200×0.15=210（万万元）成本=200××1=2000（万元）故该部分不用计计提跌价准备备。无合同部分的可可变现净值=300×1.13300×0.15=285（万万元）其成本=3000×1=3000（万元）故X产品存货跌跌价准备应有有余额=30002855=15（万万元）计提跌价准备前前已有的余额额=45440=5（万万元）X产品应计提存存货跌价准备备10万元。借：资产减值损损失 100 贷：存货跌跌价准备 100固定资产：2007年122月31日甲甲设备计提减减值准备后的的账面价值=6006600÷（8×12）×26688=369.5（万元）2008年122月31日甲甲设备的可收收回金额为2245.6万万元。账面价值=3669.53369.5÷÷5=2955.6（万元元）所以，2008年122月31日甲甲设备应计提提减值准备=295.66245.6=50（万万元）借：资产减值损损失 50 贷：固定资资产减值准备备 50无形资产：2008年122月31日，该无形资产的预预计未来现金金流量的现值值=300××0.934464500×0.873343500×0.81633200××0.76229=1 111.70（万元元）因此，该项无形形资产的可收收回金额为11 200万万元。该无形资产的账账面价值=22 7002 7000÷8×41 3350（万元元）所以，应计提减值准备备=1 35501 2200=1550（万元）借：资产减值损损失 1150 贷：无形资资产减值准备备 150（2）计算上述述交易或事项项应确认的递递延所得税资资产或递延所所得税负债，并并进行相应的的会计处理。2008年A公公司的应纳税税所得额（33 000701050150）（7011050150） 3 0000（万元）应交税费=3 000×25%=7750（万元元）分析当期暂时性性差异发生额额。应收账款项目：在2007年年年末的账面价价值为1 8800万元，计计税基础为22 000万万元，可抵扣扣暂时性差异异余额为2000万元；22008年年年末其账面价价值为2 2250万元，计计税基础为22 500万万元，可抵扣扣暂时性差异异余额为2550万元，当当期可抵扣暂暂时性差异发发生额为500万元。存货项目：在2007年年年末的账面价价值为4 4455万元，计计税基础为44 500万万元，可抵扣扣暂时性差异异余额为455万元；20008年末其其账面价值为为485万元元，计税基础础为500万万元，可抵扣扣暂时性差异异余额为155万元，当期期可抵扣暂时时性差异发生生额为300万元。固定资产项目：在2007年年年末的账面价价值为3699.5万元，计计税基础为4437.5万万元，可抵扣扣暂时性差异异余额为688万元；20008年年末末其账面价值值为245.6万元，计计税基础为3362.5万万元，可抵扣扣暂时性差异异余额为1116.9万元元，当期可抵抵扣暂时性差差异发生额为为48.9万万元。无形资产项目：2007年年末末账面价值等等于其计税基基础，20008年年末产产生可抵扣暂暂时性差异1150万元。因此，2008年应确确认的递延所所得税资产=（5033048.91500）×25%=554.73（万万元）所得税费用=7750544.37=6695.277（万元）借：所得税费用用 6695.277递延所得税资产产 54.773 贷：应交税费应交所得得税 7550（注：分录中单单位为万元）8.（1）确定定该资产组的的减值损失：2008年122月31日该该资产组的账账面价值=（44004000÷10×7）（77007000÷10×7）（6006000÷10×7）（88008000÷10×7）=7550（万元）由于公司无法估估计B、C机机器的公允价价值减去处置置费用后的净净额，因此，该该资产组的可可收回金额即即等于该生产产线的预计未未来现金流量量的现值，为为550万元元。该资产组的减值值损失=75505500=200（万万元）（2）将该资产产组的资产减减值损失分摊摊至各个资产产，作出相关关的账务处理理（见表91）。表91 各个资产分分摊的资产组组的资产减值值损失 单位位：万元机器A机器B机器C机器D资产组账面价值120210180240750可收回金额550减值损失200减值损失分摊比比例16%28%24%32%分摊减值损失32564810146分摊后的账面价价值88154132230尚未分摊的减值值损失54二次分摊比例23.53%41.18%35.29%二次分摊的减值值损失12.7122.2419.05二次分摊后应确确认减值损失失总额44.7178.2467.0510200二次分摊后的账账面价值75.29131.76112.95230550相关的账务处理理为：借：资产减值损损失A 444.71 B 788.24C 67.05 D 100 贷：固固定资产减值值准备A 444.71 B 788.24C 67.05 D 100（注：分录中单单位为万元）9.在对各资产产组进行减值值测试时，首首先应当认定定与其相关的的总部资产。由由于ABC公公司的经营管管理活动由总总部负责，因因此，相关的的总部资产包包括办公大楼楼和研发中心心，考虑到办办公大楼的账账面价值可以以在合理和一一致的基础上上分摊至各资资产组，但是是研发中心的的账面价值难难以在合理和和一致的基础础上分摊至各各相关资产组组。对于办公公大楼的账面面价值，企业业应当首先根根据各资产组组的账面价值值和剩余使用用年限加权平平均计算的账账面价值分摊摊比例进行分分摊（见表992）。表92 分摊办公大大楼的账面价价值 单位：万元资产组A资产组B资产组C总计各资产组账面价价值100150200450各资产组剩余使使用寿命102020按使用寿命计算算的权重122加权计算后的账账面价值100300400800办公大楼分摊比比例（各资产产组加权计算算后的账面价价值各资产产组加权平均计算后的的账面价值合合计）12.5%37.5%50%100%办公大楼账面价价值分摊到各各资产组的金金额195675150包括分摊的办公公大楼账面价价值的各资产产组账面价值值119206275600资产组A、B、CC的可收回金金额分别为1199万元、1164万元和和271万元元，而相应的的账面价值（包包括分摊的办办公大楼账面面价值）分别别为119万万元、2066万元和2775万元，资资产组B和CC的可收回金金额均低于其其账面价值，应应当分别确认认42万元和和4万元减值值损失，并将将该减值损失失在办公大楼楼和资产组之之间进行分摊摊。根据分摊摊结果，因资资产组B发生生减值损失442万元而导导致办公大楼楼减值11万万元（42××56÷206），导导致资产组BB中所包括资资产发生减值值31万元（442×150÷206）；因资产组CC发生减值损损失4万元而而导致办公大大楼减值1万万元（4×75÷275），导导致资产组CC中所包括资资产发生减值值3万元（44×200÷275）。经过上述减值测测试后，资产产组A、B、CC和办公大楼楼的账面价值值分别为1000万元、1119万元（1150311）、1977万元（20003）和和138万元元（150111），研研发中心的账账面价值仍为为50万元，由由此包括研发发中心在内的的最小资产组组组合（即AABC公司）的的账面价值总总额为6044万元（10001199197138550），但其其可回收金额额为720万万元，高于其其账面价值，因因此，企业不不必再确认进进一步的减值值损失（包括括研发中心的的减值损失）。根据以上计算与与分析结果，AABC公司资资产组A没有有发生减值，资资产组B和CC发生了减值值，应当对其其所包括资产产分别确认减减值损失311万元和3万万元。总部资资产中，办公公楼发生了减减值，应当确确认减值损失失12万元，但但是研发中心心没有发生减减值。10.确定资产产组的减值损损失总额。甲公司以1 6600万元购购入80%的的股权。产生的商誉=11 6001 5000×80%= 400（万万元）计算归属于少数数股东权益的的商誉价值=（1 6000÷80%11 500）×20%= 100（万元）所以，乙公司资产组在在2007年年年末账面价价值（含完全全商誉）=11 3504001100= 11 850（万万元）与资产组可收回回金额1 0000万元相相比较，应确确认资产减值值损失8500万元（1 850-1 0000）。将资产减值损失失850万元元分摊至商誉誉、乙公司资资产组所包括括的资产中。因为应归属于少少数股东权益益的商誉价值值是为了测试试减值而计算算出来的，并并没有真正产产生，所以资资产减值损失失850万元元应先冲减归归属于少数股股东权益部分分的商誉1000万元，剩剩余的7500万元再在应应归属于母公公司的商誉和和乙公司资产产组中所包含含的资产中分分摊。少数股股东拥有的商商誉价值及其其减值损失都都不在合并财财务报表中反反映，合并财财务报表只反反映归属于母母公司商誉的的减值损失，因因此，应当将将商誉减值损损失在可归属属于母公司和和少数股东权权益部分之间间按比例进行行分摊，以确确认归属于母母公司的商誉誉减值损失。因为750万元元大于商誉4400万元，所所以应全额冲冲减商誉4000万元。借：资产减值损损失 400 贷：商商誉商誉减值值准备 400剩余的350万万元再在资产产组的资产中中分摊，假定定乙公司资产产组可辨认资资产包括一项项固定资产和和无形资产，固固定资产账面面价值为1 000万元元，无形资产产账面价值为为350万元元，则：固定资产应分摊摊的减值损失失=350××（1 0000÷1 3500）= 2559（万元）无形资产应分摊摊的减值损失失=350××（350÷1 3500）= 911（万元）假定抵减后的各各资产的账面面价值不低于于以下相应资资产的公允价价值减去处置置费用后的净净额和相应资资产预计未来来现金流量的的现值中的较较高者。借：资产减值损损失 3350 贷：固固定资产减值值准备 259 无形资产产减值准备 911（注：分录中单单位为万元）11.（1）青青春公司对乙乙公司的投资资的账面价值值为800万万元，可收回回金额为6000万元，应应计提减值准准备200万万元。账务处处理如下：借：资产减值损损失 200 贷：长长期股权投资资减值准备 2000（2）该设备未未来现金流量量现值8000÷（1100）6000÷（1100）2500÷（1100）3727.277+495.87+3775.661 5988.8（万元元）即可收回金额为为1 5988.8万元。而而固定资产账账面价值为22 500万万元，应计提减值准备备2 50001 5598.8901.22（万元）账务处理如下：借：资产减值损损失 901.2 贷：固固定资产减值值准备 9901.2（3）该在建工工程的账面价价值为1 5500万元，预预计可收回金金额为1 3300万元，应应计提2000万元减值准准备。账务处处理如下：借：资产减值损损失 2200 贷：在在建工程减值值准备 200（4）该专利权权的账面价值值为290万万元（450010060），预预计可收回金金额为1800万元，应计计提减值准备备110万元元。借：资产减值损损失 1110 贷：无无形资产减值值准备 110（注：分录中单单位为万元）12.甲公司对对涉及总部资资产资产组的的减值处理如如下：将总部资产分分配到各资产产组，在此基基础上进行减减值测试。鉴于各资产组的的使用寿命相同同，可直接将总总部资产按照照各资产组账账面价值的比比例进行分配配（见表93）。 表93 总部资产产分摊表 单位：万元资产组合分摊总部资产前前账面价值分摊比例分摊总部资产分摊总部资产后账面价值第一分公司 80040%2401 040第二分公司1 20060%3601 560合计2 000100%6002 600将分摊总部资资产后的资产产账面价值与与其可收回金金额进行比较较，确定计提提减值金额。表94 资产减减值准备计算算表 单单位：万元资产组合分摊总部资产后账面价值可收回金额应计提减值准备备金额第一分公司1 040 980 60第二分公司1 5601 320240将各资产组的的减值额在总总部资产和各各资产组之间间分配。第一分公司减值值额分配给总总部资产的金金额=60××（240÷1 0400） =13.855（万元）第一分公司减值值额分配给第第一分公司资资产组本身的的金额=600×（800÷1 0400）=46.15（万万元）第二分公司减值值额应先冲减减商誉10万万元，其余额额再分配给总总部资产和本本资产组。应分配的金额=240110=2300（万元）第二分公司减值值额分配给总总部资产的金金额=2300×（360÷1 5500）=53.42（万万元）第二分公司减值值额分配给第第二分公司资资产组本身的的金额=2330×（1 1990÷1 5500）=176.588（万元）借：资产减值损损失 3300 贷：商商誉减值准备备 100 固定资产产减值准备等等 290（注：分录中单单位为万元）第十章 负债债（一）单项选择择题1A 2B 3B 4D 5C 6A 7A 8D 9A 100A 111D 12B 13C【解析析】应计入在在建工程成本本的金额33005000×17%500××10%4435（万元元）14B 115C 16A17C【解析析】2009年116月应付债债券的实际利利息1 0090×2%21.88（万元）2009年6月月30日应付付债券的摊余余成本1 090221.811 000××3%1 081.88（万元）2009年712月应付付债券的实际际利息1 081.88×2%221.6（万万元）2009年122月31日应应付债券的摊摊余成本11 081.821.61 0000×3%1 0773（万元）18B【解析析】20099年6月300日应付利息息50 0000×3%1 5000（万元）2009年6月月30日应确确认实际利息息52 8802.1××2%1 056.004（万元）2009年6月月30日利息息调整金额1 50001 0556.04443.996（万元）2009年6月月30日应付付债券摊余成成本52 802.11-443.99652 358.114（万元）2009年122月31日应应付利息550 0000×3%11 500（万万元）2009年122月31日应确认实实际利息552 3588.14×22%1 0047.166（万元）2009年122月31日利利息调整金额额1 50001 0047.166452.84（万元元）2009年122月31日“应应付债券利息调整”的的余额2 802.11-443.996-452.8841 905.3（万元）19C 220C 21A 22CC 23D 244A 225C 26D 27CC 28D 299A 330B 331A 32B 33CC 34A 355D 336D 37D 38CC39A【解析析】债务重组组损失1 40022005000560060880（万元）40B【解析析】债务重组利得6650400040210（万万元）（二）多项选择择题1BC 22ABCDDE 3DEE 4BCCDE 5ABBDE 6ABBDE 77ABCDD 8AABC 99BCDEE 10BCDE 11AABCD 12ADD 13ACD 14ACCD 155BD 16ABBE 177ACE 18AABD 119ABDD 20AD 221CD 22AAD 233ACDEE 24AE 225ABCCD（三）判断题1× 2× 3× 4 5× 6 7× 8 9× 10× 11×12 13 14× 15× 16× 17× 18（四）计算及账账务处理题1实际利率计计算表见表1101。表101 实际利率计计算表 单位：元日期应付利息实际利息利息调整摊余成本2007年122月31日7 7552008年122月31日360437777 8322009年122月31日360442827 9142010年122月31日360446*868 000合计1 0801 325245*系尾数调整。（1）20088年12月331日发行债债券时：借：银行存款   7 7555 应付债债券利息调整整   245 贷：应应付债券面值    8 000（2）20088年12月331日计提利利息时：借：在建工程     437 贷：应应付债券利息调整    77      应付付利息      3600（3）20100年12月331日计提利利息。借：财务费用     446 贷：应应付债券利息调整            866         应付利息息                         3600（4）20111年1月100日还本付息息时：借：应付债券面值  88 000应付利息             3600贷：银行存款             8 36002（1）资本本化期间为：2007年年4月1日2008年年3月1日，2008年年7月1日2008年年12月311日。（2）20077年6月300日计提利息息时：本期专门借款应应付利息11 000 000×6%×6÷1230 000（元元）本期应收利息1 000 000×0.03%×35000 000××0.03%×31 3550（元）专门借款资本化化期间应付利利息1 0000 0000×6%×3÷12155 000（元）专门借款资本化化期间应收利利息5000 000××0.03%×3450（元）资本化利息115 000045014 5550（元）借：在建工程 14 5550 应收利利息 1 3500 财务费费用 14 1000 贷：应应付利息 30 000（3）20077年12月331日计提利利息时：本期应付利息1 0000 000××6%×6÷122  000 0000×7%×6÷121000 000（元元）专门借款资本化化期间应付利利息1 0000 0000×6%×6÷12300 000（元）专门借款资本化化期间应收利利息5000 000××0.03%×32000 000×0.03%×36300（元）资本化利息330 000063029 3770（元）借：在建工程 29 3770 应收利利息 6330 财务费费用 70 0000 贷：应应付利息 100 0000（4）20088年6月300日计提利息息时：本期应付利息1 0000 000××6%×6÷122  000 0000×7%×6÷121000 000（元元）专门借款资本化化利息1  000 0000×6%×2÷12100 000（元元）一般借款资本化化利息3000 0000×2÷12×7%3 5000（元）资本化利息合计计10 00003 500113 5000（元）借：在建工程 113 5000 财务费费用 886 5000 贷：应应付利息 100  000（5）20088年12月331日计提利利息时：本期应付利息1 0000 000××6%×6÷122  000 0000×7%×6÷121000 000（元元）专门借款资本化化利息1  000 0000×6%×6÷12300 000（元元）一般借款资本化化利息3000 0000×6÷12×7%100 500（元元）资本化利息合计计30 0000100 50040 5000（元）借：在建工程 40 5000 财务费费用 59 5500 贷：应应付利息 100  0003甲公司应编编制的会计分分录如下：（1）确认销售售收入和债务务重组利得。借：应付账款乙公司 2334 0000贷：银行存款 50 0000 其他业务务收入 120 0000 应交税费费应交增值值税（销项税税额） 220 400