大中型企业内部控制现状成因与对策(doc 14)1034.docx

企业内部控制的的现状、成因因与对策 内部控制制是一个既古古老又充满活活力的话题。说说它古老是因因为在公元前前3600年的的美索不达米米亚文明时期期，就已经出出现了内部牵牵制的一些做做法，说它充充满活力是我我国的理论界界、实务界都都在研究如何何建立适应中中国特色的内内部控制体系系。在西方国国家，内部控控制经过漫长长的发展，业业已形成了一一整套比较完完善的内部控控制系统，并并已主导着国国际内部控制制的发展方向向。然而，对对我国来讲全全面认识内部部控制还刚刚刚开始，会计计信息失真、经经营失败及不不守法经营等等在很大程度度上都归结为为企业内部控控制的失灵。如如红极一时的的巨人集团倒倒闭、郑州亚亚西亚的衰败败等，都无一一例外地对建建立和健全内内部控制重要要性和紧迫性性作出了实证证性的分析。作作者就此调查查了近7个大中型企企业，试从内内部控制的现现状分析，探探讨问题的成成因，研究内内部控制的对对策。 一、企业内部控控制的现状 通过发发放内部控制制调查表、实实地走访等互互补手段，调调查了3家以国有资资本为主的股股份公司，22家以私营资资本为主的股股份公司，22家外商投资资企业。调查查表涉及内部部控制的各个个方面，从调调查的整体情情况看，被调调查单位普遍遍认识到内部部控制的重要要性，但对内内部控制认识识不够；侧重重于企业外部部环境的梳理理，而忽视了了内部各环节节、各岗位的的牵制；侧重重于经营环节节的程序控制制，而忽视了了企业整体的的协调；侧重重于内部控制制的制度学习习，而忽视了了执行制度的的人的素质提提高；侧重于于对货币、实实物的控制，而而忽视了企业业文化环境的的建设，等等等。调查发现现的问题可概概括为以下两两个方面： （一）控控制环境基础础薄弱 控制制环境是内部部控制的基础础，直接关系系到企业内部部控制的执行行和贯彻。它它涵盖对建立立、加强或削削弱特定政策策程序及其效效率产生影响响的各种因素素，包括企业业管理人员的的品行、操守守、价值观、素素质和能力，管管理人员的管管理哲学、经经营观念，企企业各种规章章制度、信息息沟通体系、业业绩评价机制制等。从我们们调查的结果果看出，企业业在这方面的的问题非常严严重。 1、企企业管理层内内部控制意识识薄弱。在我我们调查的77家企业中就就有三家未制制订完善的、成成文的内控制制度，这一事事实反映出至至少有相当一一部分企业尚尚未认识到内内部控制的意意义。即使已已经制订出相相应内控制度度的企业大多多也只是停留留在“写在纸上、贴贴在墙上-给人看”的表面文章章上，制度的的落实很存问问题。 2、组组织机构设置置不合理。不不少企业仍然然沿袭着计划划经济体制下下的机构设置置，企业普遍遍存在机构臃臃肿、管理层层次多、工作作效率低下的的问题。另外外，企业在组组织机构设置置中，比较重重视纵向间的的权利与义务务关系，而对对横向间的协协调缺乏足够够的重视，导导致同级各部部门间缺乏必必要的交流，信信息沟通不灵灵敏，协调性性差。 3、企企业制度不健健全。一是企企业缺乏相应应的激励与约约束机制。例例如厂长（经经理）缴纳的的风险数额只只是象征性的的，对他们无无法构成压力力。多数企业业领导人还不不能负起自主主经营、自负负盈亏的责任任来，一旦出出了问题仍由由国家来承担担损失。企业业经营者可能能基于利己动动机而利用职职权侵吞资产产或大肆挥霍霍。为满足这这种欲望，有有些经营者不不会重视内控控的建设，甚甚至有意忽略略或阻挠，反反过来又加重重了企业制度度的不健全，形形成恶性循环环。二是人事事政策和实务务不完善。雇雇佣人员时没没有经过严格格的考核，有有许多是凭关关系挤入企业业；对职工未未形成一套关关于训练、待待遇、业绩考考评及晋升的的制度；未根根据不同情况况对职工进行行适当的道德德教育。企业业职工的胜任任能力和正直直性值得怀疑疑，即使有良良好的内控也也会因执行者者的能力不强强或道德败坏坏而达不到应应有的效果。三三是企业制度度不全面，没没有针对企业业经营的各个个环节、各个个部门制订出出相应的规章章制度，顾此此失彼现象严严重。 4、管理者者素质较低。在在调查的企业业中，有四家家企业的管理理者素质较低低，普遍未受受过正规的专专业教育，企企业亦未对这这些管理者进进行管理培训训。这样低素素质的管理者者即使有全心心全意为企业业服务的素质质，也因他们们的能力所限限而无法真正正地管理好企企业。在调查查中经常听到到员工们的一一句话是“他是一个好好人，但不是是一个能人”。 5、企企业文化建设设没有引起足足够的重视。企企业文化是企企业的经营理理念、经营制制度依存于企企业而存在的的共同价值观观念的组合。企企业内部控制制制度的贯彻彻执行有赖于于企业文化建建设的支持和和维护。因为为企业文化是是培养诚信，忠忠于职守、乐乐于助人、刻刻苦钻研、勤勤勉尽责的一一种制度约束束。企业文化化是将员工的的思想观念、思思维方式、行行为方式进行行统一和融合合，使员工自自身价值的体体现和企业发发展目标的实实现达到有机机的结合，企企业文化是一一个企业的中中枢神经，它它所支配的是是人们的思维维方式、行为为方式。在良良好的企业文文化基础上所所建立的内部部控制制度，必必然会成为人人们行为规范范，从而才能能很好地解决决因制度失灵灵而产生的种种种问题。调调查中发现大大多数企业多多提出了自己己的经营理念念和宗旨，也也重视了企业业文化的环境境建设，但对对企业文化内内容以及在内内部控制制度度建设中的作作用知之甚少少，很多企业业负责人只是是在“作秀”。 （二）企企业内控部门门责权不对称称，内部控制制和监督不力力。 企业内内部控制包括括内部管理控控制和内部会会计控制，而而我国的内部部控制主要是是指内部会计计控制。从调调查中发现，作作为承担内部部控制主要部部门的财会、审审计部门存在在严重的责权权不对称现象象。 （1）内内审部门形同同虚设。内部部审计作为内内部控制的重重要组成部分分，是企业改改善经营管理理、提高经济济效益的自我我需要。但是是，我们调查查发现，企业业的内部审计计并没能真正正履行其应有有的职能，其其存在问题主主要有： 组建的的非自愿性。众众所周知，我我国现行的内内部审计主要要是在行政干干预的基础上上发展起来的的，带有很浓浓厚的行政命命令色彩，而而这种过多依依靠行政干预预建立起来的的内部审计机机构很难受到到企业重视。被被调查企业的的内部审计人人员大多是从从财会部门转转来的或由财财会部门兼任任或是从其他他部门调来，有有的未经过专专门培训，缺缺乏审计专业业知识，内审审部门成为企企业安置干部部的一个部门门，这种情况况下组建起来来的内部审计计很难发挥其其应有作用。 独立性性不够。内部部审计作为内内部控制的再再控制，本身身就应从第三三者的立场上上客观公正地地对企业的经经济监督进行行再监督，它它的地位应当当是超然独立立的。而目前前对内审部门门是界定在“在本单位主主要负责人直直接领导下，独独立行使内部部审计监督权权，对本单位位领导负责并并报告工作”。这说明我我国内部审计计只是服务于于企业负责人人。这就造成成内部审计既既不能监督上上司，也不能能监督同级，因因为企业内部部各职能部门门都是在企业业负责人的直直接领导下开开展工作的，其其各项经营行行为尤其是重重大行为大多多是在厂长经经理的授权下下进行的，是是厂长经理意意志的直接体体现。在这种种情况下内部部审计又如何何开展工作呢呢？基于以上上两点，内部部审计无法在在地位上实现现超然独立，其其工作范围大大大受限，也也很难赢得威威信。调查表表明，内部审审计人员成了了企业最休闲闲的一个部门门，在调查中中听得最多、最最受刺激的一一句话就是“有本事查上上面去”。 重审审计监督，轻轻服务建设。内内部审计是适适应企业的内内在需要设立立的，其生存存和发展的关关键在于它能能为企业加强强内部管理，提提高经济效益益服务。而实实际中内部审审计却忽视了了防错防弊这这一职能，过过分强调查错错纠弊，在各各种正式的文文件规定中，强强调“监督”的多，提倡倡“服务”的少，强调调“事后监督”的多，提倡倡“事前、事中中监督”的少。这种种过分强调事事后监督的指指导思想是我我国审计认识识上的一大误误区，也是阻阻碍内部审计计发挥作用的的重要思想因因素。 对内部部审计工作的的性质和作用用不甚理解。调调查中发现，企企业管理人员员经常将“内审监督”与“会计监督”混淆不清，使使人们产生“企业内部审审计没什么意意义”的想法。由由于指导思想想上的误区，多多数审计人员员未能摆正自自己的位置。有有些人将自己己等同于厂长长经理的行为为工具，处处处依厂长经理理的旨意行事事，有些则由由于工作不好好开展而心灰灰意冷或充当当好人，使内内部审计形同同虚设。 （2）责责权不对等。权权利、义务与与责任对等是是内部控制的的基本原则之之一。而目前前有关法规中中明确内部控控制机构既代代表国家执行行行政监督职职责，又要为为企业领导加加强经营管理理、提高经济济效益提供服服务。这种理理论上的双向向服务机制将将内部控制机机构经济责任任和义务确定定得大于其实实际的功能和和拥有的权力力，只能把内内部控制机构构置于一个两两难的境地。 （3）财财务与会计合合署办公。在在传统计划经经济体制下，这这种机构设置置尚能满足管管理的需要，但但与现代企业业制度要求相相比，其弊端端暴露无遗：一是服务对对象不明。财财务监督的服服务对象是企企业的所有者者，而会计监监督的服务对对象是企业内内、外部利害害关系人，其其提供的公开开化会计信息息必须体现“真实、公允允”的原则。将将服务对象和和灵活性程度度不同的两项项工作合并一一处，必然导导致服务对象象模糊，财务务管理的灵活活性会干扰会会计的公允性性。二是财会会部门不堪重重负。应由财财务部门负责责的投资、筹筹资和收益分分配事项，涉涉及的时间跨跨度大（包括括过去、现在在与将来），采采用的方法特特殊（如分析析、考核等）。特特别是在市场场经济条件下下，企业的财财务事项必将将日趋复杂，关关系到企业的的存亡。由会会计人员兼做做财务，会计计人员力不从从心，既影响响会计信息质质量又导致财财务管理乏力力，财会部门门的工作质量量也随之下降降。三是违背背不相容职务务分离原则。由由财会部门的的主管人员既既管理财务收收支又进行会会计信息处理理，极易导致致基于财务收收支需要而捏捏造会计信息息；财务管理理的对象是资资本营运系统统，而会计的的对象是信息息系统，财务务与会计合并并一处也不符符合实物管理理与会计记录录分离原则。随随着理财业务务量的增大，对对财会部门内内部不相容职职务的划分提提出了更高的的要求，划分分不当，容易易产生个人舞舞弊。被调查查的企业中有有5家成立了财财务部，但究究其实质仍然然是传统意义义上的财务会会计部门，“换汤不换药药”。 二、内内部控制存在在问题的成因因分析 企业内内部控制存在在问题的成因因是多方面的的，也决不是是“一日之寒”，既有人的的素质原因，也也有制度原因因。从我们调调查的7家单位来分分析，主要成成因有： （一）双双元控制主体体矛盾导致内内部控制不力力。 7个单位中4家家属于现代意意义上公司制制企业，另外外3家还不是真真正的公司制制企业，其董董事长同时还还是总经理。现现代企业所有有权与经营权权的分离，客客观上产生了了两个控制主主体，即所有有者控制主体体、经营者控控制主体，两两者之间是“控制与被控控制”的关系。一一方面是所有有者对经营者者的控制，因因为所有者拥拥有对经营者者经营权的最最终控制权，同同时也决定着着其报酬的高高低；另一方方面在实际的的经营过程中中企业的控制制权实质是为为经营者所拥拥有，所有者者还要依靠经经营者“尽心尽力”地工作才能能实现其资本本的扩张和企企业财富的增增值，从这个个意义上讲所所有者又受制制于经营者。双双元控制主体体矛盾性导致致内部控制存存在漏洞。 （1）所所有权与经营营权制约失衡衡使内部控制制权责不清。两两权分离是现现代企业的重重要特征，而而所有权与经经营权的有机机制约是现代代企业健康发发展的前提和和保证。从某某种意义上讲讲，内部控制制就应当是所所有者对经营营者的控制，即即应当体现所所有者的意志志和要求。但但实际上，所所有权往往是是缺位的或虚虚拟的，经营营者实质性拥拥有了对企业业资产的控制制权和处置权权，明显地出出现了所有者者对经营者约约束不力，形形成“该控制的控控制不了，能能控制的不愿愿控制”的局面，其其结果则会产产生经营者滥滥用职权、谋谋取私利、独独断专行等后后果。这样，势势必导致企业业控制失灵、会会计信息依需需而做、内部部审计形同虚虚设，等等。 （2）内内部控制的所所有者主体意意识得不到体体现使内部控控制弱化。内内部控制是控控制主体意志志的体现，控控制者都希望望成为控制主主体以实现其其控制目标，但但由于企业经经营者成了现现实的会计控控制主体，直直接控制着会会计信息的生生成和利用；而所有者则则成为虚拟的的控制主体，其其对经营者的的控制则主要要是通过由经经营者所提供供的财务会计计信息来实现现的。这样一一种所有者和和经营者客观观存在的关系系，再加上双双方利益上的的矛盾甚至对对立，从而形形成了企业内内部信息失真真的土壤，并并弱化了内部部控制的作用用。 （3）所所有者与经营营者利益上矛矛盾使内部控控制的目的对对立。对于所所有者来说，他他们期望获得得真实的企业业信息，并据据此客观评价价企业的经营营成果、正确确估计其财务务状况以便进进行未来投资资决策；另外外，他们还希希望能够控制制会计政策使使其向维护所所有者利益方方面倾斜，比比如贯彻谨慎慎性原则，足足额并加速补补偿固定资产产成本等，确确保自己投入入资本的保值值与增值。而而对于经营者者来说，则可可能因其不会会过多地关心心企业长远发发展而采取与与所有者相反反的会计政策策，因为在多多数情况下他他们会更看重重短期经营效效益给自己带带来的利益，这这种短期利益益驱动体现在在会计上则为为张扬或夸大大经营成果，掩掩盖决策失误误和经营损失失，侵占或者者损害所有者者利益，如提提前确认收入入，不足额提提取费用，在在职时的过度度消费等。这这就必然使得得所有者与经经营者在内部部控制目的上上产生严重的的分歧，经营营者会利用其其掌握的实质质上的控制权权为自己谋取取利益，而所所有者只能“望洋兴叹”。 （二）计计划经济下企企业经营管理理的陋习仍在在延续，导致致内部控制得得不到重视。 政府包包办企业一切切事务和企业业经营大锅饭饭思想是计划划经济体制下下的两个鲜明明特点。然而而，随着社会会主义市场经经济体制的逐逐步建立，政政企分开、各各种形式的经经营责任制和和企业改制工工作的深入，打打破了大锅饭饭思想。但其其遗毒还在，一一些陋习仍在在作怪。 （1）行行政和大锅饭饭思想的影响响。经济体制制改革后，理理论上要求政政企分开，但但在实践中执执行并不彻底底，一方面，以以各种形式改改头换面但仍仍然存在的主主管部门，基基于权利和利利益的双重考考虑，仍把持持着对企业的的行政干预，客客观上企业并并无真正的理理财自主权。另另一方面，在在计划经济体体制下，被国国家“呵护长大”的企业，主主观上还保留留着吃“大锅饭”的意念。而而政府对经营营不善企业的的盲目保护机机制，又助长长了这种意念念,企业干好干干坏一个样，致致使加强内部部控制的动力力不足。 （2）封封建家长制，终终身制作祟。企企业管理者往往往由主管部部门任命，而而非民主选举举；任命干部部往往重政治治表现而轻业业务能力，经经营失败者不不是“撤位”而是“挪位”等等。由于于管理者对企企业内部控制制系统的建立立，健全负有有主要责任，管管理者的素质质和内在的激激励因素，自自然成为决定定内部控制的的重要因素。许许多改制企业业原来的领导导成为公司最最大的股东，广广大员工只占占极小的股份份甚至没有股股份，暂不说说改制使国有有资产严重流流失等，却使使得家长制的的管理逐步盛盛行起来。从从我们调查的的7家企业中有有5家是这样的的情况。 （三）各种种监督机制弱弱化使内部控控制的刚性被被扭曲。 事实上上，企业在经经营管理活动动中会受到来来自企业以外外的各种监督督机制的约束束，为其“保驾护行”。但由于这这些监督机制制隶属于不同同职能部门没没有形成一个个综合整治的的合力，使得得监督机制弱弱化。 （1）财财政、税务、银银行、审计等等在社会监督督机构，工作作中各行其是是，未能形成成综合监督的的合力，对企企业的威慑力力不够。 （2）对对审计的独立立监督、公正正职能未予以以充分重视，审审计未形成规规范化、法制制化和经常化化。对查出问问题的处罚，往往往就事不就就人，重人情情而轻规定，执执法的刚性被被扭曲。 （四）企企业文化落后后、内部控制制执行者素质质不高，使得得与内部控制制要求不协调调。 很多企企业并没有形形成自己的独独立文化，即即使规定出各各种规章制度度来，但没有有形成良好的的执行氛围，没没有很好地将将企业制度与与文化、习惯惯、行为标准准很好的结合合起来。事实实已经证明，没没有自己的企企业文化作支支撑，“为控制而控控制”肯定是事倍倍功半的，只只要企业发生生一小点的变变故，如总经经理换人，企企业就会成为为一盘散沙。 企业文文化与企业管管理的素质是是密切相关的的。只有管理理者有高尚的的道德、健康康的人格和完完善的价值观观念，才能影影响和激励企企业文化的建建设。而企业业形成独立的的文化氛围的的基础在员工工素质的提高高，所以，必必须重视和加加强对员工的的培训教育。但但现实情况是是员工培训已已经步入了“恶性循环”。如承包经经营，租赁经经营等形式，股股份制企业约约束机制不到到位等，导致致经营者的短短期行为，不不重视职工的的教育培训；企业效益不不佳，教育基基金没有足够够来源，从而而职工素质得得不到提高，进进而导致企业业效益再度滑滑坡，形成恶恶性循环；教教育手段软弱弱，只重视思思想品德、制制度宣传的软软性教育，而而忽视对道德德败坏，践踏踏法制者的硬硬性规定处罚罚教育，存在在有法不依、违违法不究的普普遍现象；管管理措施不力力，对管理者者、会计人员员、内部审计计人员缺乏职职业化系统管管理，内部激激励机制不够够完善。 三、企业内部控控制的对策 企企业内部控制制是一个系统统工程，涉及及企业的方方方面面，作为为一项制度建建设，其客观观的成份越多多，科学性就就越强。内部部控制建设也也应当坚持理理论与实际紧紧密结合的原原则，制定出出能针对企业业自身特点的的内控制度来来，而不可能能千篇一律。 （一）规规范法人治理理结构，形成成有法必依、执执法必严、违违法必究的法法治机制。 实施内部控控制，首先需需要规范法人人治理结构。从从所有者的立立场出发，不不但要把企业业经营管理者者行使权力的的过程纳入内内部控制的监监控范围，而而且要将其作作为内部控制制的重点监控控对象，明确确股东会、董董事会、监事事会和经理层层的职责，使使决策系统、管管理系统和监监督系统各司司其职、各负负其责、协调调运转、有效效制衡。 1、实实行财务总监监委派制是完完善内部控制制的重要手段段。财务总监监首先通过对对单位会计部部门和会计人人员的领导和和控制，掌握握会计系统的的运行，对于于单位重大的的交易、资产产变动等拥有有审批权；其其次通过主持持定期及非定定期的单位内内部审计，及及时发现企业业经营和会计计方面已经发发生的或潜在在的问题并采采取相应措施施。尽管实际际工作中因个个别经理素质质差异和财务务总监素质不不一，不乏有有受经理个人人意志指使者者，但只要明明确控制责任任，再有相制制衡的代表不不同利益集团团的控制主体体存在，是会会收到很好成成效的。 2、构构筑严密的企企业内控体系系。企业内部部控制体系，具具体应包括三三个相对独立立的控制层次次：第一个层层次是在企业业一线“供产销”全过程中融融入相互牵制制、相互制约约的制度，建建立以防为主主的监控防线线。有关人员员在从事业务务时，必须明明确业务处理理权限和应承承担的责任，对对一般业务或或直接接触客客户的业务，均均要经过复核核，重要业务务最好实行双双签制，禁止止一个人独立立处理业务的的全过程。第第二个层次是是设立事后监监督，即在会会计部门常规规性的会计核核算的基础上上，对其各个个岗位、各项项业务进行日日常性和周期期性的核查，建建立以“堵”为主的监控控防线。事后后监督可以在在会计部门内内设立一个具具有相应职务务的专业岗位位，配备责任任心强，工作作能力全面的的人员担任此此职，并纳入入程序化、规规范化管理，将将监督的过程程和结果定期期直接反馈给给财务部门的的负责人，中中小企业如不不需配备专职职人员，可由由财务部门负负责人直接负负责此项工作作。第三个层层次是以现有有的稽核、审审计、纪律检检查部门为基基础，成立一一个直接归董董事会管理并并独立于被审审计部门的审审计委员会。审审计委员会通通过内部常规规稽核、离任任审计、落实实举报、监督督审查企业的的会计报表等等手段，对会会计部门实施施内部控制，建建立有效的以以“查”为主的监督督防线。以上上三个层次构构筑的内部控控制体系对企企业发生的经经济业务和会会计部门进行行“防、堵、查查”递进式的监监督控制，对对于及时发现现问题，防范范和化解企业业经营风险和和会计风险，将将具有重要的的作用。 3、加加强对内部控控制行为主体体“人”的控制，把把内部控制工工作落到实处处。企业内部部控制失效，经经营风险、会会计风险产生生，行为主体体全是“人”。只有上下下一致，及时时沟通，随时时把握相关人人员的思想、动动机和行为，才才能把内部控控制工作做好好。具体讲，除除领导本身应应以身作则起起表率作用外外，还应做好好以下几点工工作：第一，要要及时掌握企企业内部控制制人员思想行行为状况。内内部业务人员员、会计人员员违法违纪，必必然有其动机机，因此企业业领导及部门门负责人要定定期对重点岗岗位人员的思思想和行为进进行分析，着着重了解他们们是否有赌博博、炒股、经经商、与社会会劣迹人员往往来和追求超超常消费等情情况，掌握可可能使有关人人员犯罪的外外因，以便采采取措施加以以防范和控制制。第二，对对内部控制人人员进行职业业道德教育和和业务培训。职职业道德教育育要从正反两两方面加强对对内部控制行行为主体“人”的法纪政纪纪、反腐倡廉廉等方面的教教育，增强自自我约束能力力，自觉执行行各项法律法法规，遵守财财经纪律，做做到奉公守法法、廉洁自律律；加强继续续教育，要特特别重视对那那些业务能力力差的人员的的基础业务知知识的培训，以以提高其工作作能力，减少少业务处理的的技术错误。 （二）以以“协调”作为双元控控制主体下企企业内部控制制的基本目标标，以“约束+激励”作为引导经经营者行为的的主要方法。 1、在在存在双元控控制主体的现现代企业中，最最为突出的矛矛盾是双方“利益不一致致”和“信息不对称称”：企业所有有者希望通过过经营获利使使资产增值，实实现企业价值值最大化，但但是他却不能能直接进行管管理和经营，只只能通过会计计信息“间接”控制；经营营者“直接”控制企业经经营的过程和和会计信息的的生成和报告告方式，他希希望由此解脱脱受托经济责责任并获得期期望报酬。因因此决定了在在双元控制主主体构架下的的企业内部控控制首要的也也是基本的目目标应该是协协调双方的利利益和矛盾，只只有通过切实实有效的协调调，找到所有有者和经营者者共处的均衡衡点和平衡点点，才能实现现现代企业内内部控制的以以上两个基本本目的。所有有者和经营者者的协调问题题可以说一直直是困扰现代代企业制度的的难题，企业业内部控制在在这方面可以以大有作为。 2、“约束+激励”是引导经营营者行为的主主要方法，是是实现现代企企业双元控制制主体“协调”的内部控制制目标的有效效办法。控制制是一种约束束人们行为按按既定目标运运作的系统化化机制，但是是控制的过程程和方式并不不仅仅是约束束或限制，同同时也包括了了协调、激励励和促进。现现代企业的两两权分离，使使得经营者有有可能存在“隐藏行动道道德风险”和“隐藏信息道道德风险”的问题。在在实践中，企企业也存在许许多具体的作作法，较为典典型的是将经经营者的报酬酬与经营业绩绩挂钩。 （三）把把企业文化建建设作为企业业内部控制的的基础性工作作，培植企业业内部控制制制度建设的“土壤”。 泰勒曾曾指出：“在引进最好好的制度之后后，获得成功功的程度同管管理人员的能能力、言行一一致及其职权权受到的尊重重成正比例” 。即好的环环境条件是内内部控制制度度得到贯彻执执行的关键，也也是企业成功功的基础。要要创造一个具具有高度亲和和力、凝聚力力和竞争力的的企业，必须须要有内部环环境条件的支支持，即企业业文化的支撑撑。 1、要要注重企业文文化建设的实实质和形式的的有效结合。作作为企业文化化的外在形式式和表现是很很重要的，它它可以鼓舞士士气、凝聚力力量，创造一一种积极热情情和充满朝气气的氛围。但但形式毕竟是是形式，它永永远代替不了了内在素质的的建设。外在在形式好学，而而内在价值观观的形成却要要经过长期艰艰苦的磨炼。文文化作为通过过教育和模仿仿而传承下来来的行为习惯惯，对于各种种制度安排都都将产生直接接影响。所以以企业文化的的培养和塑造造更应注重内内涵。 2、要要注重领导者者素质的提高高。领导者的的言行对文化化的建设起着着至关重要的的作用，他的的言行将决定定着企业文化化建设的方向向和内容，决决定着企业文文化建设的形形式和内涵。所所以，企业内内部控制制度度的建设和企企业文化建设设都受到企业业管理者个人人意志和素质质的影响。解解决问题的办办法，一是增增加外部监控控力度，提出出建设标准和和条件，全力力推动企业内内部控制制度度的建立和执执行；二是要要选好企业负负责人，要让让真正干事业业的人担任领领导工作；三三是企业负责责人要以身作作则，严格要要求自己，要要珍惜国家、投投资者和职工工给予自己的的工作机会，踏踏实敬业，一一切从企业发发展着想，自自觉遵守企业业内部控制制制度和企业的的价值观念的的规范要求。 3、要要强调协作和和团队精神的的培养。协作作和团队精神神是一个企业业竞争力的力力量源泉，在在企业文化的的建设中，必必须强调团队队精神的认同同感，如果没没有这种价值值观上的认同同，就会出现现企业内控制制度难以执行行，盲目突出出自己的现象象。企业的竞竞争力主要来来自于企业内内部的协作和和团队精神，这这是现代市场场经济条件下下的客观要求求。因此，企企业必须创造造、保护和倡倡导协作精神神和团队精神神的良好氛围围。 当然，除除了上述三个个主要方面外外，还必须建建立良好的信信息沟通系统统，把整个内内部控制信息息从生成、发发布到反馈，实实行全过程的的现代化管理理，提高企业业内部控制效效率。