公允价值在我国会计应用中存在的问题与对策18260.docx

硕 士 学学 位 论 文 （中文文） 公允价值值在我国会会计应用中中存在的问问题与对策策 （英文文） Thhe prrobleem annd coounteermeaasurees off Appplicaationn of Fairr Vallue iin Chhina 作者姓名 衷俊 学院(系、部部) 会计学院 学科专业 会计计学 研究方向 会计理论论 指导教师 王建建辉 教授 二O一O年年九月VII独创性声明明 本人声声明所呈交交的论文是是我个人在在导师指导导下进行的的研究工作作及取得的的研究成果果。尽我所所知，除了了文中特别别加以标注注和致谢的的地方外，论论文中不包包含其他人人已经发表表或撰写的的研究成果果，也不包包含为获得得江西财经经大学或其其它教育机机构的学位位或证书所所使用过的的材料。与与我一同工工作的同志志对本研究究所做的任任何贡献均均已在论文文中作了明明确的说明明并表示了了谢意。 签名： 衷俊 日期： 20100.10.21 关于论文使使用授权的的说明本人完全了了解江西财财经大学有有关保留、使使用学位论论文的规定定，即：学学校有权保保留送交论论文的复印印件，允许许论文被查查阅和借阅阅；学校可可以公布论论文的全部部或部分内内容，可以以采用影印印、缩印或或其它复制制手段保存存论文。 （保密密的论文在在解密后遵遵守此规定定）签名： 衷衷俊 导师签签名： 王建辉 日期： 20100.10.21目 录0. 引言言10.1 研究背景景和意义10.1.11 研究背背景10.1.22 研究究意义10.2 文献综述述20.2.11 国外外研究现状状20.2.22 国内内研究现状状30.2.33 文献献述评40.3 研究方法法与思路50.4 本文的框框架结构51. 公允允价值的理理论概述71.1 公允价值值的定义71.2 公允价值值的特征71.3 公允价值值确定的基基本方法81.3.11 方法法一：以相相同资产或或负债项目目的市场报报价确定91.3.22 方法法二：以类类似资产或或负债项目目的市场报报价确定91.3.33 方法法三：以估估价技术确确定101.4 公允价值值和其他计计量属性的的比较111.4.11 历史史成本与公公允价值的的比较121.4.22 现行行成本与公公允价值的的比较121.4.33 现行行市价与公公允价值的的比较131.4.44 可变变现净值与与公允价值值的比较131.4.55 未来来现金流量量的现值与与公允价值值的比较131.5 会计应用用公允价值值的理论基基础141.5.11 公允允价值计量量能够符合合决策有用用观和受托托责任观的的要求141.5.22 公允允价值计量量以现代产产权产理论论是为制度度基础151.5.33 公允允价值计量量符合资产产负债观的的要求162. 影响响公允价值值在我国会会计中应用用的主要因因素172.1 市场环境境172.2 法律制度度182.3 社会文化化182.4 会计教育育203. 公允允价值在我我国会计应应用中存在在的问题及及原因分析析213.1 公允价值值在我国会会计应用中中存在的问问题213.1.11 公允允价值在我我国会计中中应用的范范围有限213.1.22 部分分企业对公公允价值的的确定存在在随意性233.1.33 利用用公允价值值操纵企业业利润成为为一种通常常手段233.1.44 企业业应用公允允价值的成成本较高243.1.55 会计计人员对公公允价值的的存在误解解253.2 公允价值值在我国会会计应用中中存在问题题的原因分分析253.2.11 受市市场环境的的影响263.2.22 公允允价值准则则体系不健健全273.2.33 监督督约束制度度的欠缺273.2.44 现有有会计教育育方式不利利于公允价价值的推广广284. 美国国应用公允允价值的经经验、教训训和启示294.1 美美国应用公公允价值的的经验借鉴鉴294.1.11 完整的的公允价值值准则体系系294.1.22 利用用专业评估估为公允价价值计量提提供服务304.2 美国应用用公允价值值的教训314.2.11 金融融危机的起起因314.2.22 在金金融危机中中公允价值值暴露出的的缺陷324.3 美国应用用公允价值值的启示344.3.11 非活活跃市场环环境成为公公允价值计计量的主旋旋律344.3.22 专业业评估能够够为公允价价值计量提提供强力支支持344.3.33 充分分发挥政府府部门的作作用355. 完善善公允价值值在我国会会计中应用用的对策365.1 建立价值值信息体系系365.1.11 培育育公允价值值运用的市市场条件365.1.22 加强强与专业评评估的融合合与衔接365.2 构建公允允价值应用用的制度基基础375.2.11 完善善公允价值值准则体系系375.2.22 健全全内部控制制制度385.3 发挥各监监管部门的的监督作用用385.3.11 强化化政府监管管部门的监监督385.3.22 加强强注册会计计师的监督督395.4 提高会计计人员的专专业水平39参考文献41后 记44Conteents0. Inntrodductiions10.1 RReseaarch backkgrouund aand ppurpoose10.1.11 Reseearchh bacckgroound10.1.22 Reseearchh purrposee10.2 LLiterraturre Reevieww20.2.11 Abrooad rreseaarch20.2.22 Dommestiic reesearrch30.2.33 Litteratture reviiew40.3 RReseaarch methhods and thouught50.4 TThe fframeeworkk of papeer51. Ovverviiew oof thhe thheoryy of fairr vallue71.1 TThe ddefinnitioon off faiir vaalue71.2 CCharaacterristiics oof thhe faair vvaluee71.3 TThe bbasicc metthodss of deteerminning the fairr vallue81.3.11 Methhod oone: deteerminned bby thhe maarkett priice oof thhe saame aassetts orr liaabiliitiess91.3.22 Methhod ttwo: deteerminned bby thhe maarkett priice oof thhe siimilaar asssetss or liabbilitties91.3.33 Methhod tthreee: deetermminedd by the valuuatioon teechniiquess101.4 CCompaarisoon off faiir vaalue and otheer meeasurremennt atttribbutess111.4.11 Compparisson oof hiistorricall cosst annd faair vvaluee121.4.22 Compparisson oof cuurrennt coost aand ffair valuue121.4.33 Compparisson oof cuurrennt maarkett priice aand ffair valuue131.4.44 Compparisson oof neet reealizzablee vallue aand ffair valuue131.4.55 Compparisson oof thhe prresennt vaalue of ffuturre caash fflowss andd faiir vaalue131.5 AAppliicatiion oof faair vvaluee acccountting theoory141.5.11 Fairr vallue ccan mmeet the deciisionn-useefulnness vieww andd reqquireementts off thee connceptt of fiduuciarry duuty141.5.22 Fairr vallue mmeasuuremeent iis baased on mmoderrn prroperrty rrightts ttheorry151.5.33 Fairr valuue meassuremment is cconsiistennt wiith rrequiiremeents of AAssett-Liaabiliity VView162. Thhe maain ffactoors aaffecctingg faiir vaalue accoountiing aapplyying in oour ccounttry172.1 MMarkeet ennviroonmennt172.2 LLegallsysttem182.3 SSociaal cuulturral182.4 AAccouuntinng edducattion203. Thhe prrobleems aand ccausees off thee appplicaationn of fairr vallue iin acccounntingg213.1 TThe pprobllems of tthe aappliicatiion oof faair vvaluee in accoountiing213.1.11 Thee appplicaationn of Fairr vallue iin acccounntingg hass limmitedd scoope213.1.22 Somme ennterpprisee dettermiine ffair valuue att disscrettion233.1.33 Usinng faair vvaluee mannipullatinng coorporrate proffits has beenn a uusuall wayy233.1.44 Thee cosst off appplyinng faair vvaluee is too highh foor ennterpprisee243.1.55 Accoountaants havee somme miisunddersttandiing iin faair vvaluee253.2 AAnalyysis of tthe ccausees off thee prooblemms onn thee appplicaationn of fairr vallue iin acccounntingg 253.2.11 Affeectedd by markket eenvirronmeent263.2.22 The sstanddardss sysstem of ffair valuue iss nott perrfectt273.2.33 Lacck off supperviisionn andd resstraiint ssysteem273.2.44 The exisstingg wayy of accoountiing eeducaationn is not condducivve too thee proomotiion oof faair vvaluee284. Thhe exxperiiencee,lesssons and insppirattion of aappliicatiion oof thhe faair vvaluee in USA294.1 TThe eexperriencce off appplicaationn of the fairr vallue iin USSA294.1.11 The comppletee staandarrds ssysteem off faiir vaalue294.1.22 Useeing proffessiionall asssessmment servvice in ffair valuue meeasurremennt304.2 TThe llessoons oof apppliccatioon off thee faiir vaalue in UUSA314.2.11 The causses oof thhe fiinanccial crissis314.2.22 The ffair valuue's flawws haave bbeen expoosed withhin tthe ffinannciall criisis324.3 TThe iinspiiratiion oof apppliccatioon off thee faiir vaalue in UUSA344.3.11 Nonn-acttive markket eenvirronmeent iis thhe maain tthemee of the fairr vallue344.3.22 Profeessioonal asseessmeent ccan pproviide sstronng suupporrt foor faair vvaluee meaasureementt344.3.33 Play the rolee of goveernmeent ddeparrtmennts355. Thhe coounteermeaasurees off impproviing tthe aappliicatiion oof faair vvaluee in accoountiing iin ouur coountrry365.1 BBuildd thee vallue iinforrmatiion ssysteem365.1.11 Fostter mmarkeet coondittion for the appllicattion of ffair valuue365.1.22 Streengthhen tthe iinteggratiion aand cconveergennce oof prrofesssionnal aassesssmennt365.2 BBuildding the insttituttionaal baasis for the appllicattion of ffair valuue375.2.11 Imprrove the stanndardds syystemm of fairr vallue375.2.22 Sounnd thhe innternnal ccontrrol ssysteem385.3 PPlay the rolee of the reguulatoory385.3.11 Streengthhen tthe ssuperrvisiion oof goovernnmentt reggulattors385.3.22 Streengthhen tthe ssuperrvisiion oof Ceertiffied Publlic AAccouuntannts395.4 IImproove tthe pprofeessioonal stanndardds off acccountting perssonneel39Referrencees41Postsscrippt44摘 要公允价值计计量是会计计发展的重重要趋势，我我国20006年颁布布的新企企业会计准准则是与与国际财务务报告准则则体系趋同同的重大方方面。同时时，这也说说明我国无无论是准则则制定机构构还是会计计学界对公公允价值不不再持回避避态度，如如何更好的的应用公允允价值成为为各界面临临的主要问问题。从新新准则的首首次执行至至今，公允允价值进一一步展现了了其相对于于历史成本本的优势，但但是新准则则中关于公公允价值的的规定存在在一些问题题：关于公公允价值的的规定分散散在各个准准则中没有有形成完整整的体系、对对公允价值值的确定方方法并没有有明确的说说明、公允允价值的应应用范围有有限等，这这些问题不不得到解决决将限制公公允价值未未来我国的的应用，也也就是说如如何针对暴暴露出的缺缺陷、完善善公允价值值在我国会会计中的应应用将成为为理论界和和实务界要要着重解决决的问题。美国FASSB针对公公允价值进进行了长期期、深入的的研究，形形成了完整整的准则的的体系。22006年年9月15日，FASBB发布第1557号财务务会计准则则公告“公允价值值计量”（ SFASS NO.157），SFAAS NOO.1577开创了美美国会计史史上以准则则公告形式式对某种计计量属性进进行系统论论述的先例例，标志着着公允价值值在取代历历史成本成成为财务会会计最主要要计量模式式上迈出了了关键性的的一步。SSFAS NO.1157计量量目标具体体化、计量量指南统一一化、计量量级次化与与披露扩大大化以及借借鉴了资产产评估的理理论和方法法。但是，SFFAS NNO.1557对公允允价值的规规定并非尽尽善尽美。2007年下半年从美国爆发的金融危机对全球经济有着重大的影响，同时，公允价值在这次危机中也是饱受争议。关于公允价值在此次危机中是扮演罪魁祸首还是推波助澜的角色问题一度成为热门话题。2008年12月30日美国SEC向国会提交了权威的调查报告市值会计研究，认为公允价值并不是此次危机发生的根本原因，但公允价值计量有待改进。公允价值在此次危机中饱受争议的重要原因在于公允价值的顺周期效应。此外，公允价值在此次危机中暴露出的不适用于非理性的市场环境、加剧金融秩序的波动的问题值得思考和总结。虽然我国的的市场经济济制度还在在建设的过过程中，市市场化水平平仍未达到到充分竞争争的程度，但但是这并不不说明我国国没有应用用公允价值值的环境基基础。通过过加大对活活跃、公平平市场的培培育，加快快专业评估估和公允价价值的衔接接和融合，完完善公允价价值准则体体系，建立立保证公允允价值合理理应用的内内部控制，提提高会计人人员的专业业素质，将将有利于完完善公允价价值在我国国会计中的的应用。本文分为五五个方面的的内容。第第一部分，主主要是对公公允价值的的理论进行行阐述，包包括公允价价值的定义义、特征、确确定方法、理理论基础等等。这部分分内容是全全文的基石石，对下文文的展开起起到了铺垫垫的作用，一一些概念和和方法将会会在下文被被反复的使使用。第二部分，主主要是对影影响我国公公允价值应应用的因素素进行分析析，影响因因素包括市市场环境、法法律制度、社社会文化和和会计教育育。这些因因素共同应应影响着公公允价值在在我国应用用，对下文文分析公允允价值在我我国会计应应用中存在在的问题起起着基础性性的作用，在在提出完善善应用的措措施时可要要参考这些些影响因素素。第三部分，主主要是总结结自2006年应用用新会计准准则以来公公允价值在在我国会计计应用中存存在的问题题并对这些些问题进行行分析，找找出问题存存在的根源源。这部分分是本文的的核心。第四部分，主主要介绍美美国应用公公允价值出出台SFAAS NOO.1577的经验，分分析SFAAS NOO.1577值得学习习的地方；此次金融融危机客观观来说是SSFAS NO.1157的试试金石，在在危机中公公允价值的的一些致命命弊端也暴暴露无遗。结结合经验和和教训，希希望对我国国的实际应应用提供启启示。第五部分，提提出了关于于完善公允允价值在会会计中应用用的措施，提提出的措施施包括构建建价格信息息体系、建建立健全相相关制度基基础、加强强审计监督督和提高人人员素质四四个主要方方面。关键词：公公允价值 金融危机机 顺周期期效应 价价格信息体体系 5AbstrractFair valuue acccounntingg devveloppmentt is an iimporrtantt treend, Chinna prromullgateed inn 20006, ""New Accoountiing SStanddardss" wiith tthe IInterrnatiionall Finnanciial RReporrtingg Staandarrds iin thhe maajor areaas off connverggencee. Thhis aalso showws thhat oour sstanddard-settting bodiies oor whhetheer itt is acaddemicc to the fairr vallue aaccouuntinng iss no longger hheld an eevasiive aattittude, howw to becoome aa bettter appllicattion of tthe ffair valuue off thee maiin prrobleems ffacinng alll seectorrs. IImpleementtatioon off neww guiideliines for the firsst tiime ssincee thee faiir vaalue of tthe ffurthher ddemonnstraated its advaantagges rrelattive to hhistooricaal coost, but the new guiddelinnes oon thhe prrovissionss of the fairr vallue oof soome pprobllems: thee proovisiions on tthe ffair valuue off thee varriouss criiteriia arre noot sccatteered to fform a coompleete ssysteem, DDeterrminaationn of fairr vallue aand ttheree is no cclearr desscripptionn of the limiited scoppe off appplicaationn of fairr vallue aand sso onn, thhese probblemss aree nott ressolveed too limmit tthe aappliicatiion oof thhe faair vvaluee of the futuure oof ouur coountrry, tthat is hhow tthe ddefeccts ffor tthe eexpossed, and imprrove the accoountiing ffair valuue inn Chiina AAppliicatiion oof thheoryy andd praacticce wiill bbe too foccus oon soolvinng coommunnity probblemss. U.S. FFASB fairr vallue ffor llong-termm, inn-deppth sstudyy of the critteriaa forr thee forrmatiion oof a comppletee sysstem. Sepptembber 115, 22006,FASBB isssued Finaanciaal Acccounntingg Staandarrds SFASS NO.157 Bullletinn, "FFair Valuue Meeasurremennts" (SFAAS NOO.1577), SFFAS NNO.1557 crreateed inn thee hisstoryy of U.S. acccountting stanndardds annnounnced in tthe fform of aa sysstemaatic expoositiion oof meeasurremennt atttribbutess preecedeent, markking the repllace the histtoriccal ccost of ffair valuue inn finnanciial aaccouuntinng ass thee mosst immporttant meassuremment modee hass takken aa cruuciall steep foorwarrd. SSFAS NO.1157sppeciffic mmeasuurablle gooals, meaasureementt uniificaationn guiideliines, meaasureementt andd dissclossure of eexpannsionn of classs tiime aand bborroowed theooriess andd metthodss of asseet vaaluattion. Howweverr, SFFAS NNO.1557proovisiions of ffair valuue iss nott perrfectt. Thhe ouutbreeak oof thhe seecondd hallf off 20007 frrom tthe UU.S. finaanciaal crrisiss on the globbal eeconoomy hhas aa siggnifiicantt imppact, whiile tthe ffair valuue off suffferiing iin thhis ccrisiis iss alsso coontrooverssial. On the fairr vallue oof pllay iin thhis ccrisiis iss thee rolle off thee cullpritt or the wavees beecamee a hhot ttopicc. Deecembber 330, 22008 the U.S. Conngresss thhe auuthorrity to tthe SSEC iinvesstigaationn repport "marrket accoountiing rreseaarch"", thhat iis noot thhe faair vvaluee of the roott cauuses of tthe ccrisiis, bbut tthe ffair valuue meeasurremennt shhouldd be imprrovedd. Faair vvaluee in thiss criisis becaause of tthe ccontrroverrsiall faiir vaalue of tthe iimporrtantt proo-cycclicaal efffectts. IIn addditiion, the fairr vallue eexpossed iin thhis ccrisiis dooes nnot aapplyy to non-ratiionall marrket enviironmment and incrreasee thee vollatillity of tthe ffinannciall ordder aand ssummaary oof thhe prrobleem woorth conssiderring. Altthouggh Chhina''s maarkett ecoonomyy sysstem is sstilll undder cconsttructtion in tthe pproceess, the markket hhas nnot yyet rreachhed tthe ffull leveel off thee deggree of ccompeetitiion, but thiss doees noot meean ttheree is no aappliicatiion oof thhe faair vvaluee of the enviironmmentaal fooundaationn. Byy inccreasse thhe acctivee culltivaationn of fairr marrket, faiir vaalue of tthe pprofeessioonal asseessmeent aand sspeedd up the convvergeence and inteegrattion, impprovee thee faiir vaalue of tthe sstanddardss sysstem, to guarranteee thhe raationnal aappliicatiion oof thhe faair vvaluee of the inteernall conntroll, immprovve thhe prrofesssionnal qqualiity oof acccounntingg perrsonnnel, willl hellp immprovve thhe faair vvaluee acccountting appllicattion in CChinaa. Thiis arrticlle iss divvidedd intto fiive aaspeccts. The firsst paart, mainnly oon thhe thheoryy exppoundded ffair valuue, iincluudingg thee deffinittion of ffair valuue, ffeatuures, dettermiine tthe mmethoods, theooretiical basiis. TThe ffull textt of thiss secctionn is the cornnersttone of tthe eexpannsionn of the folllowinng pllayedd a rrole in ppavinng thhe waay, ssome of tthe cconceepts and methhods willl be repeeateddly uused beloow. TThe sseconnd paart, mainnly aaffecctingg thee appplicaationn of fairr vallue aanalyysis of tthe ffactoors, inflluenccing facttors, inccludiing mmarkeet coondittionss, leegal systtems, soccio-ccultuural and accoountiing eeducaationn. Thhese facttors shouuld aaffecct thhe apppliccatioon off faiir vaalue in CChinaa, annalyzzed bbeloww faiir vaalue for accoountiing aappliicatiions in oour pprobllem pplayss a ffundaamenttal rrole in tthe aappliicatiion oof thhe meeasurres pput fforwaard aa souund rreferrencee to thesse faactorrs wiill hhappeen. TThe tthirdd parrt iss maiinly summmarizzed ffrom the appllicattion of nnew aaccouuntinng sttandaards in 22006 sincce thhe apppliccatioon off faiir vaalue accoountiing iin ouur prrobleems aand iissuees annalyssis tto iddentiify tthe rroot causses oof prrobleems. Thiss parrt iss thee corre. TThe ffourtth paart ffocusses oon apppliccatioon off thee faiir vaalue of tthe UU.S. expeeriennce oof thhe inntrodductiion oof