第六节 固定资产qpa.docx

第六节 固定定资产一、固定资产概概述（一）固定资产产的概念和特特征固定资产是指同同时具有以下下特征的有形形资产：第一，为生产商商品、提供劳劳务、出租或或经营管理而而持有的；第二，使用年限限超过一个会会计年度。（二）固定资产产的确认1. 与该固定定资产有关的的经济利益很很可能流入企企业；2. 该固定资资产的成本能能够可靠计量量。注意：第一，固定资产产各组成部分分具有不同使使用寿命或以以不同方式为为企业提供经经济利益，适适用不同折旧旧率或折旧方方法的，应当当分别将各组组成部分确认认为单项固定定资产。第二，与固定资资产有关的后后续支出，满满足固定资产产确认条件的的，应当计入入固定资产成成本；不满足足固定资产确确认条件的，应应当在发生时时计入当期损损益。（三）固定资产产的分类1用途分类（1）生产经营营用：生产用用房屋、建筑筑物、机器设设备、工具器器具等；（2）非生产经经营用：职工工宿舍、食堂堂、浴室等。2综合分类（1）生产经营营用固定资产产；（2）非生产经经营用固定资资产；（3）租出固定定资产（这里里是指经营租租出；融资租出不不再是企业的的固定资产）；（4）不需用的的固定资产（如如企业发生转转产不再需要要某类固定资产产）；（5）未使用的的固定资产； 季节性经营营暂停使用的的； 内部替换使使用的； 经营出租给给其他单位的的； 大修理暂停停使用的； 改、扩建原原因暂停使用用的固定资产产。注意：以上-，尽管本企企业短期内没没有使用该项项固定资产，在在会计上仍视视同于在用。而对于、两项则作为未使用的固定资产，在停用期间不得计提折旧。（6）土地； 过去已做固固定资产认定定的土地（历史遗留）； 目前，企业业取得土地使使用权，列作作“无形资产”处理； 因征地而支支付的补偿费费，应计入到到与土地有关关的房屋和建建筑物的价值值中。（7）融资租入入的固定资产产视同自有有资产（实质质重于形式）【例题50】单单选题：下列列各项中，应应包括在资产产负债表“固定资产”项目内的是是（ ）（19997年）A经营租入的的固定资产B经营租出的的固定资产C尚未清理完完毕的固定资资产D待安装的固固定资产【答案】B 【解析】选项AA经营租入的的固定资产不不属于本企业业的资产；选选项C尚未清清理完毕的固固定资产应在在“固定资产清清理”账户核算；选项D待安安装的固定资资产应在“在建工程”账户核算。（四）固定资产产核算设置的的科目1. 固定资产产2. 累计折旧旧3. 工程物资资4. 在建工程程5. 固定资产产清理6. 固定资产产、在建工程程、工程物资资减值准备二、取得固定资资产取得固定资产应应当按照成本本进行初始计计量。（一）外购固定定资产1外购成本的的确定（1）买价（2）相关税费费 消费税； 进口关税； 契税； 耕地占用税税； 车辆购置税税； 小规模纳税税人购进时支支付的增值税税； 一般纳税人人购进时支付付的不能抵扣扣的增值税。（3）相关采购购费用 运输费； 装卸费； 保险费； 包装费等。注意：采购固定定资产相关人人员的差旅费费不得计入固固定资产的成成本。（4）安装费用用2账务处理（1）购入不需需要安装的固固定资产借：固定资产应交税费应应交增值税（进进项税额）贷：银行存款注意：小规模纳纳税人购入固固定资产不能能将支付的增值税税单独列示，而而应计入固定定资产成本。（2）购进需要要安装的固定定资产 购进借：在建工程 AA（买价包装费运费保险费相关税金）应交税费应应交增值税（进进项税额）贷：银行存款 发生安装费费借：在建工程 BB贷：银行存款/原材料/应应付职工薪酬酬 安装完毕，投投入使用借：固定资产 A+B贷：在建工程注意：企业以一笔款项项购入多项没没有单独标价价的固定资产产。按各固定定资产公允价价值的比例对对总成本进行行分配，分别别确定各项固固定资产的成成本。【例题51】单单选题：企业业以100万万元购入A、BB、C三项没没有单独标价价的固定资产产，增值税117万元（假假设可以抵扣扣）。这三项项资产的公允允价值分别为为30万元，440万元和550万元。则则A固定资产产的入账成本本为（ ）万元。A. 120 B. 100 C. 30 DD. 25【答案】D【解析】A固定定资产应分配配的固定资产产价值比例30/1220×100025；A固定资资产的成本100×225255（万元）。（二）建造固定定资产自行建造的固定定资产，按建建造该项资产产达到预定可可使用状态前前所发生的全全部支出，作作为入账价值值。在核算时时应先通过“在在建工程”科科目，待达到到预定可使用用状态时再转转入“固定资资产”。1. 自营工程程（1）现款购入入工程物资借：工程物资专用材料料（专用设备） 应交税税费应交增值值税（进项税税额） 贷：银银行存款注意：如若用于于建造房屋和和建筑物，这这类“工程物资”的进项税不不能抵扣，应应计入工程物物资的成本。（2）预付大型型设备购置款款借：工程物资预付大型型设备款 贷：银行存存款（注意：此处不用“预付账款”）（3）收到设备备，并补付剩剩余设备款借：工程物资专用设备备 【实际成成本】 应交税税费应交增值值税（进项税税额） 贷：工程物物资预付大型型设备款 【预付款项】 银银行存款 【补付款项】（4）领用工程程物资借：在建工程 贷：工工程物资专用材料（专专用设备）（5）领用本企企业用于生产产产品的原材材料借：在建工程 贷：原原材料注意：如果建造造的该项固定定资产（如房房屋和建筑物物），其进项项税不能抵扣扣，其原材料料的增值税进进项税要转出出。其分录为：借：在建工程 贷：原原材料 应交税费费应交增值值税（进项税税额转出）（6）领用本单单位产品用于于在建工程借：在建工程 贷：库库存商品 【注意：此处价格使用成本价格】 应交税费费应交增值值税（销项税税额）【注意意：此处的税税款为销售价价格计税】（7）在建工程程应分摊的相相关人员薪酬酬借：在建工程 贷：应应付职工薪酬酬（8）发生水电电费、监理费费、设计费等等有关费用借：在建工程 贷：银银行存款（9）工程完工工交付使用借：固定资产 贷：在在建工程【例题52】单单选题：某企企业自行建造造管理用房屋屋一间，购入入所需的各种种物资1000 000元元，支付增值值税17 0000元，全全部用于建造造中。另外还还领用本企业业所生产的产产品一批，实实际成本2 000元，售售价2 5000元，支付付工程人员工工资20 0000元，提提取工程人员员的福利费22 800元元，支付其他他费用3 7755元。该该企业适用的的增值税税率率为17，则则该房屋的实实际造价为（ ）元。A. 145 980 B. 145 8995 CC. 145 5555 D. 143 0095【答案】A【解析】自行建建造的固定资资产的成本由由建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出构构成。房屋的的实际造价100 0000177 0002 00002 5000×1720 00002 80033 755145 9980（元）。2. 出包工程程如果企业建造固固定资产采用用了出包方式式，企业支付付给建造商的的工程价款通通过“在建工工程”科目核核算，工程达达到预定可使使用状态时，按按实际发生的的全部支出，由由“在建工程程”科目转入入“固定资产产”科目。（1）每次付工工程款借：在建工程 贷：银银行存款（2）过程完毕毕，验收使用用借：固定资产 贷：在在建工程三、固定资产的的折旧（一）固定资产产折旧概述1折旧的含义义固定资产在使用用过程中由于于磨损而减少少的那部分价价值。（1）有形损耗耗：因受自然然力的影响而而发生的损耗耗；（2）无形损耗耗：由于技术术进步等原因因而引起固定定资产价值的的损耗。2影响折旧的的因素（1）固定资产产原价计算折旧的基数计提折旧时，应应以月初应计计折旧的固定定资产账面原原值为依据。（2）预计净残残值固定资产报废时时预计可以收收回的残值扣扣除清理费用用后的净额。应提折旧总额固定资产原原值预计净残值值注意：如果有固固定资产减值值准备的话，还还要减去固定定资产减值准准备。预计净残值预计净残值率×1100固定资产原值现行会计制度规规定，固定资资产的预计净净残值按固定定资产原值的的35确定。（3）固定资产产减值准备（4）固定资产产的使用寿命命预计使用用年限即折旧年限，对对于企业的固固定资产的预预计使用年限限一般国家会会给予合理的的规定。对于于固定资产的的使用寿命，企企业一般要考考虑的因素： 预计生产能能力或实物产产量； 预计有形损损耗； 预计无形损损耗； 法律或有关关规定对该项项资产使用的的限制（如不不符合节能减减耗，要提前前淘汰的固定定资产）。另外，折旧方法法的选用也会会影响到折旧旧的计算。选选用不同的折折旧方法，会会影响到每期期提取的固定定资产折旧数数额。3计提折旧的的范围不需要计提折旧旧的情形主要要有：（1）土地（单单独计价入账账）；（2）已提足折折旧仍继续使使用的固定资资产；（3）未提足折折旧提前报废废的固定资产产；（4）不具备产产权的固定资资产： 经营租入的的固定资产； 融资租出的的固定资产。（5）改、扩建建停用的固定定资产；注意：以下几种种情况的暂时时停用，视同同在用，要计计提折旧： 房屋、建筑筑物（无论使使用与否均要要计提折旧）； 季节性暂停停使用的固定定资产； 内部替换使使用的固定资资产； 不需用的固固定资产。（6）已全额计计提固定资产产减值准备的的固定资产。4计提折旧的的时间企业一般按月提提取折旧，当月增增加的固定资资产，当月不不提折旧，下月开开始提；当月月减少的固定定资产，当月月照提折旧，下月开开始不提。【例题53】计计算分析题：某企业采用直直线折旧法计计提折旧，22007 年年10月初某某项固定资产产账面价值为为200万元元，该项固定定资产的预计计净残值率为为5，本月购进进同类固定资资产120万万元，处置该该项固定资产产80万元，该该项固定资产产预计使用110年。要求：计算该项项固定资产本本月和下月应应提的折旧额额。【答案】本月折旧额22 000 000×（15）÷10÷12下月折旧额（22 000 00011 200 0008800 000）×（15）÷10÷12注意：第一，企业应当当根据固定资资产的性质和和使用情况，合合理确定固定定资产的使用用寿命和预计计净残值。固固定资产的使使用寿命、预预计净残值一一经确定，不不得随意变更更。第二，已达到预预定可使用状状态但尚未办办理竣工决算算的固定资产产，应当按照照估计价值确确定其成本，并并计提折旧；待办理竣工工决算后，再再按实际成本本调整原来的的暂估价，但但不需调整原原已计提的折折旧额。第三，企业至少少应当于每年年年度终了，对对固定资产的的使用寿命、预预计净残值和和折旧方法进进行复核。如如有改变作为为会计估计变变更。（二）固定资产产的折旧方法法折旧方法可以采采用平均年限限法、工作量量法、双倍余余额递减法、年年数总和法等等。折旧方法法的选择应当当遵循可比性性原则，如需需变更，应在会计报表表附注中予以以说明。1. 平均年限限法（直线法）（1）含义平均年限法是指指将固定资产产的折旧价值值在有效使用用年限内平均均分摊的一种种方法。（2）公式 1预计净残值值率年折旧率×100 预计使使用年限月折旧率年折折旧率÷12月折旧额固定定资产原值××月折旧率【例题54】计计算分析题：某项固定资资产原值为440 000元，预预计使用年限限为10年，预预计使用期满满后残值为11 600元。则则该项固定资资产的折旧率率、折旧额为为：净残值率1 600÷40 000×1004年折旧率（114）÷÷10×1009.6月折旧率9.6÷120.8月折旧额400 000×0.8320（元元）（3）优缺点 优点：计算算方法比较简简单； 缺点：每期期的折旧都一一样，没有考考虑是否使用用以及无形磨磨损对固定资资产产生的影影响。2. 工作量法法（1）含义工作量法是指根根据固定资产产实际工作量量计提折旧额额的一种方法法。（2）公式 固定资资产原值（11残值率）单位工作量应提提折旧额 预计总总工作量月折旧额该项项固定资产月月工作量×单位工作量量应提折旧额额【例题55】计计算分析题：某单位一辆辆上下班汽车车的原值为2250 000元，预预计净残值率率为4，预计可以以行驶1500万公里，本本月共行驶里里程为2 000公里里。要求：计算本月月该辆汽车应应提取的折旧旧额。【答案】每公里应提折旧旧额2500 000（114）÷1 500 00000.16（元元/公里）本月应提折旧额额0.166×2 0003320（元）（3）优缺点 优点：体现现了收入与费费用的配比原原则； 缺点：偏重重于有形损耗耗，依然没有有考虑无形损损耗。3. 双倍余额额递减法（1）含义以直线折旧法下下不考虑净残残值率的折旧旧率的2倍乘乘以每期期初初固定资产账账面净值求得得的折旧额。（2）公式折旧率2/预预计使用年限限×100（不考虑净净残值的直线线折旧率的两两倍）折旧额固定资资产账面净值值×折旧率注意：在固定资资产折旧年限限到期的前两两年内，将固固定资产的账账面净值扣除除预计净残值值后的净值平平均摊销。【例274】教教材111。年折旧率2/5×10040计算过程如下表表列示：年数年初净值折旧率每年折旧额累计折旧年末账面价值123451 000 0000600 0000360 0000216 0000110 0000404040400 0000240 0000144 0000106 0000106 0000400 0000640 0000784 0000890 0000996 0000600 0000360 0000216 0000110 00004 000注意：最后两年年是改用直线线法计提。（360 0000144 0000）4 000÷÷2106 000（元元）（3）优缺点 优点：考虑虑了固定资产产的无形损耗耗，体现了谨谨慎性的会计计信息质量要要求； 缺点：计算算相对复杂。【例题56】判判断题：按双双倍余额递减减法计提的折折旧额在任何何时期都大于于按平均年限限法计提的折折旧额。（ ）【答案】×【解析】在计提提折旧的初期期，双倍余额额递减法计提提的折旧大于于按平均年限限法计提的折折旧；在计提提折旧的后期期，双倍余额额递减法计提提的折旧小于于按平均年限限法计提的折折旧。4. 年数总和和法折旧率尚可使使用年限/预预计使用年限限的年数总和和×100折旧额（固定定资产原值预计净残值）×折折旧率【例题57】单单选题：某项项固定资产的的原值为2000 0000元，预计净净残值为2 000元，预预计使用年限限为5年。则则在年数总和和法下第二年年的折旧额为为（ ）元。A. 26 4400 B. 52 8000 C. 40 0000 DD.39 6600【答案】B【解析】年数总总和法下，第第二年的折旧旧率（51）÷（554321）4/15折旧额（2000 00002 0000）×415522 800（元元）。四、固定资产的的后续支出固定资产的更新新改造等后续续支出，满足足固定资产确确认条件的，应应当计入固定定资产成本。如如有被替换的的部分，应同同时将被替换换部分的账面面价值从该固固定资产原账账面价值中扣扣除。不满足足固定资产确确认条件的固固定资产修理理费用等，应应当在发生时时计入当期损损益。【例278】2007年6月1日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100 000元，应支付的维修人员工资为20 000元。本例中，对机器器设备的日常常修理没有满满足固定资产产的确认条件件，因此，应应将该项固定定资产后续支支出在其发生生时计入当期期损益，属于于生产车间（部部门），和行行政管理部门门等发生的固固定资产修理理费用等后续续支出，应记记入“管理费费用”科目，甲甲公司应作如如下会计处理理：借：管理费用 120 0000贷：原材料 1000 0000应付职工薪酬 220 0000【例题58】单单选题：企业业对一条生产产线进行更新新改造。该生生产线的原价价为120万万元，已提折折旧为60万万元。改造过过程中发生支支出30万元元，被替换部部分的账面价价值15万元元。该生产线线更新改造后后的成本为（ ）万元。A. 65 B. 75 CC. 135 D. 15【答案】B【解析】改造后后的入账价值值（120060）3015575（万万元）。五、固定资产的的处置企业出售、报废废或者毁损的的固定资产通通过“固定资资产清理”科科目核算，清清理的净损益益计入当期损损益。净损益益属于筹建期期间的计入“管管理费用”；属于生产经经营期间的计计入“营业外外收入”或“营营业外支出”。（一）处置包括括的内容出售、报废、毁毁损、对外投投资、非货币币性资产交换换、债务重组组等。（二）处置固定定资产需要设设置的账户“固定资产清理理”资产类类账户。注意：固定资产产盘亏不使用该该账户。（三）处置固定定资产的账务务处理说明：对于本部部分涉及到的的增值税问题题，由于初初级会计实务务没有涉及及，故省略。1出售、报废废、毁损固定定资产（1）将固定资资产净值转入入清理借：固定资产清清理 累计折旧旧 固定资产产减值准备 贷：固定定资产（2）支付清理理费用借：固定资产清清理 贷：银行行存款（3）保险公司司或有关责任任人赔偿（报报废或毁损）借：其他应收款款保险公司司或责任人 贷：固定定资产清理（4）发生营业业税（出售）借：固定资产清清理 贷：应交交税费应交营业业税（5）取得转让让收入或残料料收入借：银行存款/原材料 贷：固定定资产清理（6）确定清理理净损益 净收益借：固定资产清清理 贷：营业业外收入 净亏损借：营业外支出出 贷：固定定资产清理2用固定资产产对外投资（1）评估确认认的价值大于于账面净值 借：长长期股权投资资××公司 评估确认认的价值 累计折旧旧 固定资产产减值准备 贷：固定定资产 原值 资本本公积 评估价值账面净值（2）评估确认认的价值小于于账面净值借：长期股权投投资××公司 评估确认的的价值 累计折旧旧 固定资产产减值准备 营业外支支出 原值账面净值 贷：固定定资产 原值【例281】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司应作如下下会计处理：（1）将报废固固定资产转入入清理时：借：固定资产清清理 50 0000累计折旧 4550 0000贷：固定资产 500 0000（2）收回残值值变价收入时时：借：银行存款 20 000贷：固定资产清清理 200 000（3）支付清理理费用时：借：固定资产清清理 3 5000贷：银行存款 3 5000（4）结转报废废固定资产发发生的净损失失时：借：营业外支出出非流动动资产处置损损失333 500贷：固定资产清清理333 500【例题59】单单选题：A公公司20077年3月初向向大众公司购购入设备一台台，实际支付付买价50万万元，增值税税8.5万元元，支付运杂杂费1.5万万元，途中保保险费5万元元。该设备估估计可使用44年，无残值值。该企业固固定资产折旧旧方法采用年年数总和法。由由于操作不当当，该设备于于2007年年年末报废，责责成有关人员员赔偿2万元元，收回变价价收入1万元元，则该设备备的报废净损损失（ ）万元。A. 36 B. 39 CC. 42.5 D. 45.5【答案】C【解析】原入账账价值5008.51.55565（万万元）；已提折旧655×4/100×9/12219.55（万元）；报废净损失66519.521142.55（万元）。【例题60】计计算分析题：甲公司200×4年6月月30日从银银行借入资金金1 0000 000元元，用于购置置大型设备。借借款期限为22年，年利率率为10（实实际利率与合合同利率一致致），到期一一次还本付息息。款项已存存入银行。20×4年7月月1日，甲公公司收到购入入的设备，并并用银行存款款支付设备价价款840 000元（含含增值税）。该该设备安装调调试期间发生生安装调试费费160 0000元，于于20×4年年12月311日投入使用用。该设备预预计使用年限限为5年，预预计净残值率率为5，采采用双倍余额额递减法计提提折旧。20×6年6月月30日，甲甲公司以银行行存款归还借借款本息1 200 0000元。20×6年122月31日，甲甲公司因转产产，将该设备备出售，收到到价款4500 000元元，存入银行行。另外，甲甲公司用银行行存款支付清清理费用2 000元。（不不考虑借款存存入银行产生生的利息收入入）要求：（1）计算该设设备的入账价价值；（2）计算该设设备20×55年度、200×6年度应应计提的折旧旧费用；（3）编制200×5年末应应计借款利息息的会计分录录；（4）编制归还还借款本息时时的会计分录录；（5）编制出售售该设备时的的会计分录。【答案】（1）该设备的的入账价值840 00001660 00001 0000 0000×10××1211 050 000（元元）（2）计算该设设备20×55年度、200×6年度应应计提的折旧旧费用 折旧率22/5400 该设备200×5年度应应计提的折旧旧费用1 050 0000×4004200 000（元元） 该设备200×6年度应应计提的折旧旧费用（11 050 0004420 0000）×4002522 000（元元）（3）20×55年末应计借借款利息的会会计分录：借：财务费用 1000 000贷：应付利息 100 000（4）归还借款款本息时的会会计分录借：长期借款 1 0000 0000应付利息 150 0000财务费用 50 0000贷：银行存款 1 2200 0000（5）出售该设设备时的会计计分录：借：累计折旧 6722 000固定资产清理 3778 0000贷：固定资产 1 0500 000借：银行存款 4500 000贷：固定资产清清理 4550 0000借：固定资产清清理 2 0000贷：银行存款 2 0000借：固定资产清清理 70 0000贷：营业外收入入 700 000六、固定资产清清查对固定资产应当当定期或者至至少每年实地地盘点一次。对对盘亏、毁损损的固定资产产，应当查明明原因，写出出书面报告，并并根据企业的的管理权限，经经股东大会或或董事会，或或经理（厂长长）会议或类类似机构批准准后，在期末末结账前处理理完毕。（一）固定资产产盘盈1. 企业在财财产清查中盘盘盈的固定资资产，作为前前期差错处理理。2. 盘盈固定定资产入账价价值的确定。3. 通过“以以前年度损益益调整”科目目核算。盘盈的固定资产产，通过“以以前年度损益益调整”处理理，不再通过过“待处理财财产损溢”科科目；【例283】乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为25，按净利润的10计提法定盈余公积。丁公司应作如下下会计处理：（1）盘盈固定定资产时：借：固定资产300 000贷：以前年度损损益调整 300 000（2）确定应交交纳的所得税税时：借：以前年度损损益调整 77 500贷：应交税费应交所得得税 7 500（3）结转为留留存收益时：借：以前年度损损益调整222 500贷：盈余公积法定盈余余公积 2 250利润分配未未分配利润 20 250（二）固定资产产盘亏盘亏的固定资产产通过“待处处理财产损溢溢”科目核算算。盘亏或毁毁损的固定资资产，在减去去过失人或者者保险公司等等赔款和残料料价值之后，计计入当期营业业外支出。1盘亏时借：待处理财产产损溢累计折旧固定资产减值准准备贷：固定资产2转销盘亏的的固定资产借：原材料营业外支出 其他应应收款 银行存存款贷：待处理财产产损溢如盘亏或毁损的的固定资产，在在期末结账前前尚未经批准准的，在对外外提供财务会会计报告时应应按上述规定定进行处理，并并在会计报表表附注中作出出说明；如果果其后批准处处理的金额与与已处理的金金额不一致，应应按其差额调调整会计报表表相关项目的的年初数。七、固定资产减减值固定资产在资产产负债表日的的可收回金额额低于其账面面价值的，企企业应将该固固定资产的账账面价值减记记至可收回金金额，同时确确认为资产减减值损失，计计提固定资产产减值准备。借：资产减值损损失计提的固固定资产减值值准备贷：固定资产减减值准备注意：固定资产产减值损失一一经确认，在在以后会计期期间不得转回回。【例题61】多多项选择题：下列各项中中，会引起固固定资产账面面价值发生变变化的有( )。A. 计提固定定资产减值准准备B. 计提固定定资产折旧C. 固定资产产改扩建D. 固定资产产大修理【答案】AABC【解析】固固定资产大修修理应费用化化，不会引起起固定资产账账面价值发生生变化。