事务所财务管理办法及会计制度(doc 57)blae.docx

事务所财务管理办法及会计制度第一部分 事务所财务管理办法第一条、 事务所实行独立核算，自负盈亏。第二条、事事务所的的所有者者权益包包括实收收资本、资资本公积积、盈余余公积、未未分 配利利润。第三条、 事务所的负负债分为为流动负负债和长长期负债债。流动负债包包括短期期借款、应应付账款款、预收收账款、应应付工资资、应付付福利费费、未交交税金、其其他应付付款、预预提费用用等。长期负债包包括长期期借款、职职业风险险基金等等。 第四条、事事务所流流动资产产包括现现金、银银行存款款、短期期投资、应应收票据据、应收收及预付付账款、其其他应收收款、存存货、待待摊费用用等。事务所应加加强物料料用品的的实物管管理，对对于购存存备用的的各种物物料用品品以及随随购随用用的或一一次大批批购用的的物料用用品，均均应设置置“物料用用品备查查登记簿簿”，按品品名、规规格、单单价、金金额等分分别记录录购入、领领用、报报废、结结存等情情况。计提坏账准准备的规规定：事务所非流流动资产产包括长长期投资资、固定定资产、在在建工程程、无形形资产、长长期待摊摊费用等等。 第五条、事事务所所所购建的的实物资资产，单单价在元以上上，使用用期在一一年以上上的，列列为固定定资产核核算。按按企业业财务制制度的的规定制制定固定定资产目目录。事务所固定定资产应应计提折折旧，计计入管理理费用。折折旧方法法采用直直线法（平平均年限限法），折折旧使用用年限参参照企企业财务务制度；固定资资产的净净残值率率为固定定资产原原值的。事务所发生生的固定定资产修修理费用用，计入入当期管管理费用用。修理理费用发发生不均均衡、数数额较大大的，可可以采用用待摊的的办法，但但摊销期期一般不不超过个月月。固定资产有有偿转让让或者清清理报废废的变价价净收入入与其账账面净值值的差额额，计入入营业外外收入或或营业外外支出。事务所应当当于年终终决算前前对固定定资产进进行一次次盘点清清查，发发生盘盈盈与盘亏亏的固定定资产净净值计入入营业外外收入或或营业外外支出。 第六条、事事务所长长期待摊摊费用包包括开办办费等摊摊销期限限在一年年以上的的待摊费费用，包包括开办办费、租租入固定定资产改改良支出出等。 开办费是指指事务所所在筹建建期间发发生的费费用，包包括筹建建期间人人员工资资、办公公费、培培训费、差差旅费、印印刷费、注注册登记记费以及及不计入入固定资资产购建建成本的的汇兑损损益、利利息等支支出。开开办费在在开始营营业的当当月全部部计入当当期损益益。租入固定资资产改良良支出按按不高于于租期的的收益期期均摊。第七条、事事务所通通过认购购债券等等方式向向其他单单位投资资（包括括长期投投资和短短期投资资）必须须按照国国家有关关证券法法规的规规定执行行。事务务所对外外投资取取得的收收益计入入投资收收益。 第八条、事事务所的的成本费费用支出出包括主主营业务务成本、主主营业务务税金及及附加、其其他业务务成本、管管理费用用、财务务费用、营营业外支支出等。主营业务成成本用于于核算事事务所为为取得主主营业务务收入而而发生的的各项支支出，包包括除行行政管理理部门以以外的职职工工资资、福利利费、教教育费、工工会经费费、社会会统筹、差旅费、租赁费、折旧费、办公费、会费、培训及资料费、住房公积金、顾问咨询费等支出。主营业务税税金及附附加用于于核算税税务师事事务所应应由主营营业务负负担的税税金及附附加，包包括营业业税及教教育费附附加、城城市维护护建设税税等。其他业务支支出用于于核算税税务师事事务所为为取得其其他业务务收入而而发生的的各项支支出。管理费用用用于核算算事务所所股东大大会、董董事会和和行政管管理部门门在经营营管理中中发生的的或者应应由事务务所统一一负担的的费用。包包括工资资费用、福福利费、业业务招待待费、办办公费、汽汽车费用用、其他他税金、职职业风险险基金、职职业责任任保险、差差旅费、其其他费用用等。财务费用用用于核算算税务师师事务所所为筹集集经营所所需资金金等而发发生的费费用，包包括利息息支出（减减利息收收入）、汇汇兑损失失（减汇汇兑收益益）以及及相关的的手续费费等。营业外支出出用于核核算事务务所发生生的固定定资产盘盘亏、外外置固定定资产净净损失、非非常损失失、坏账账支出、捐捐赠支出出等。1、工资是是指全体体工作人人员的基基本工资资、效益益工资、奖奖金、各各种补贴贴和津贴贴、试用用期临时时待遇。2、福利费费按事务务所职工工工资总总额的提提取，用用于职工工的医药药费、职职工生活活困难补补助费等等。3、办公费费是指用用于办公公用文具具、印刷刷、水电电、邮电电等费用用。4、差旅费费是指事事务所工工作人员员因公出出差费用用。 5、社会统统筹是指指失业保保险费和和劳动保保险费，失失业保险险费是指指按国家家有关规规定缴纳纳的失业业保险费费。劳动动保险费费是指按按国家规规定缴纳纳的职工工退休统统筹金、大大病统筹筹金等。6、职工教教育经费费按工资资总额的的提取取，用于于事务所所职工岗岗前培训训、在职职培训、后后续教育育而支付付的费用用。7、租赁费费是指租租入固定定资产的的租金（不不包括融融资租赁赁费）。8、折旧费费是指按按规定计计提的固固定资产产折旧费费。9、业务招招待费是是指事务务所为正正常业务务往来的的需要而而支付的的费用。10、住房房公积金金是指按按国家有有关规定定缴纳的的住房基基金，不不含个人人负担部部分。11、会议议费是指指事务所所为正常常业务开开展召开开各种会会议而支支付的费费用。12、其他他税金是是指事务务所按规规定应缴缴纳的房房产税、车车船使用用税、城城镇土地地使用税税和印花花税等。13、会费费是指按按照协会会章程和和有关规规定提取取，分别别上缴协协会的团团体会员员会费。个个人会员员会费由由注册税税务师个个人支付付，不得得列入本本项目。14、职业业风险基基金按业业务收入入的计提提，作为为因不可可避免的的工作失失误而依依法进行行赔偿的的准备金金。提取取累计额额至少应应达到法法定注册册资本的的。提取取的职业业风险基基金不得得挪作他他用。15、职业业责任保保险费用用于核算算税务师师事务所所为抵御御风险、保保护有关关当事人人的利益益而支付付的各种种保险费费。16、存货货盘亏处处理是指指事务所所存货发发生正常常盘亏损损失的处处理。17、工作作餐费是是指用于于为事务务所工作作人员（含含为事务务所工作作的外请请人员）提提供工作作餐而支支付的费费用。18、物料料用品费费是指因因消耗使使用各种种材料和和低值易易耗品而而计入业业务支出出的费用用。19、修理理费是指指固定资资产的日日常修理理费和大大修理费费用。第九条、事事务所的的收入包包括主营营业务收收入、其其他业务务收入和和营业外外收入等等 主营业务收收入是指指事务所所接受委委托对委委托人进进行综合合代理或或单项代代理取得得的收入入以及开开展培训训等其他他业务所所取得的的收入。包包括各项项咨询、鉴鉴证、税税务代理理等的业业务收入入。其他业务收收入主要要用于核核算事务务所除主主营业务务收入以以外的其其他业务务收入，如如经销账账证、表表册等取取得的收收入。营业外收入入用核算算事务所所除主营营业务收收入和其其他业务务收入以以外的各各种收入入，包括括事务所所固定资资产盘盈盈、处置置固定资资产净收收益、非非货币性性交易收收益、出出售无形形资产收收益、罚罚款净收收入等。事务所的一一切收入入都必须须按规定定入账，各各项业务务收费标标准严格格按照有有关规定定执行。第十条、事事务所的的利润是是一个会会计年度度（自月日日至月日）的的收入减减去成本本费用支支出后的的净额，再再加减以以前年度度损益调调整，在在按照规规定作相相应的纳纳税调整整后，依依法缴纳纳所得税税。 事务所发生生年度亏亏损的，可可按国家家有关规规定税前前弥补。 第十一条、事事务所缴缴纳所得得税后的的利润，首首先用于于弥补事事务所以以前年度度亏损；其次按按照税后后利润扣扣除前项项后的330提提取共同同基金，当当共同基基金提到到与注册册资本相相同时，可可不再提提留，然然后提取取应付投投资者利利润。事事务所的的各项税税收减免免按规定定计入补补贴收入入或冲减减当其所所得税。 事务所的利利润和亏亏损由协协议约定定的比例例分配和和分担。 第十二条、事事务所按按规定向向省级注注册税务务师管理理机构报报送财务务报表。会会计报表表的具体体格式和和编制说说明，由由注册税税务师协协会规定定。事务所报送送的财务务报表包包括：资资产负债债表、资资产负债债表补充充资料、损损益表、业业务支出出明细表表以及财财务报表表附注。分分半年报报、年度度报两种种。事务所的半半年报时时间为月日前；年度报报时间为为第二年年月日前前报送到到省级注注册税务务师管理理机构。第十三条、事事务所发发生解散散或破产产以及其其他原因因宣布终终止时，应应当进行行清算。清清算时应应按有关关规定进进行。第十四条、本本规定报报省级注注册税务务师管理理机构备备案。 第十五条、本本办法自自7年月日日起执行行。 第二部分事事务所会会计核算算办法一、总则事务所应设设立账簿簿进行会会计核算算。在填制会计计凭证、登登记账簿簿时，应应填列会会计科目目名称，或或者同时时填列会会计科目目名称和和编号。事务所应在在规定时时间内按按照本办办法的规规定编制制各种会会计报表表，要做做到编报报及时、情情况真实实、内容容完整、数数字准确确、说明明全面，不不得借故故任意估估列数字字、弄虚虚作假、篡篡改数字字。 事务所年度度会计报报表应附附送财务务报表附附注说明明，其内内容主要要包括；业务计计划、财财务收支支计划执执行情况况；业务务收支升升降原因因；税金金及会费费上缴情情况；事事务所内内部管理理情况；及其它它有关财财务方面面需要说说明的问问题。 事务所须向向省级注注册税务务师管理理机构按按期报送送资产负负债表及及补充资资料、损损益表、业业务支出出明细表表。会计计报表必必须由事事务所主主要负责责人和会会计主管管人员签签名盖章章，并按按表号顺顺序装订订，加具具封面，加加盖公章章。封面面上应注注明：事事务所名名称、地地址、开开业时间间、报表表所属会会计期间间以及送送出日期期等。 二、会计科科目及会会计科目目使用说说明 1001现现金本科目核算算事务所所的库存存现金。事事务所内内部各部部门周转转使用的的备用金金应在“其他应应收款”科目内内核算。收到现金时时，借记记本科目目，贷记记有关科科目；支支出现金金时，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。本本科目借借方余额额反映库库存现金金数额。事务所应按按不同的的币种设设置“现金日日记账”，由出出纳人员员根据收收、付款款的记账账凭证，按按照业务务发生顺顺序逐笔笔登记。每每日终了了，应计计算当日日的现金金收入合合计数、支支出合计计数和结结余数，并并将结余余数与实实际库存存数核对对，做到到账款相相符。1002银银行存款款本科目核算算事务所所存入银银行和其其他金融融机构的的各种存存款。事务所将款款项存入入银行或或其他金金融机构构时，借借记本科科目，贷贷记“现金”等有关关科目；提取和和支出存存款时，借借记“现金”等有关关科目，贷贷记本科科目。事务所应按按开户银银行和其其他金融融机构、存存款种类类、不同同的币种种等设置置“银行存存款日记记账”，由出出纳人员员根据收收、付款款的记账账凭证，按按照业务务发生顺顺序逐笔笔登记。每日终了，应应结出余余额。“银行存存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对，至至少每月月核对一一次，月月份终了了，事务务所账面面结余与与银行对对账单余余额之间间如有差差额，必必须逐笔笔查明原原因进行行处理，并并应按月月编制“银行存存款余额额调节表表”，调节节相符。外币业务的的核算，要要按国家家的有关关规定进进行。1009其其他货币币资金本科目核算算企业的的外埠存存款、银银行汇票票存款、银银行本票票存款和和在途货货币资金金。有境境外往来来结算业业务的企企业，发发生的信信用证存存款等，也也在本科科目核算算。外埠存款，是是指事务务所到外外地临时时开展业业务汇往往外地银银行开立立专户的的存款。事事务所将将款项委委托当地地银行汇汇往外地地开立专专户时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。收收到经办办人交来来报销凭凭证时，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。将将多余的的外埠存存款转回回当地银银行时，根根据银行行的收帐帐通知，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。银行汇票存存款是指指事务所所为取得得银行汇汇票，按按规定存存入银行行的款项项。事务务所在填填送“银行汇汇票委托托书”并将款款项交存存银行，取取得银行行汇票后后，根据据银行盖盖章退回回的委托托书存根根联，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。事事务所使使用银行行汇票应应根据发发票账单单及开户户行转来来的银行行汇票第第四联等等有关凭凭证，借借记有关关科目，贷贷记本科科目，如如有多余余款或因因汇票超超过付款款期等原原因而退退回款项项时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。银行本票存存款是事事务所为为取得银银行本票票按照规规定存入入银行的的款项。事事务所向向银行提提交“银行本本票申请请书”，将款款项交存存银行，取取得银行行本票后后，根据据银行盖盖章退回回的申请请书存根根联，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。借借出银行行本票后后，应根根据发票票账单等等有关凭凭证，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。事事务所因因本票超超过付款款期等原原因而要要求退款款时，应应填制进进帐单一一式两联联，连同同本票一一并送交交银行，根根据银行行盖章退退回的进进账单第第一联，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。事务所在月月终如有有未达到到的汇入入款项，应应作为在在途货币币资金处处理。根根据汇出出单位的的通知，借借记本科科目，贷贷记有关关科目。收收到款项项时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。本科目应设设置“外埠存存款”、“银行汇汇票”、“银行本本票”、“在途货货币”等明细细科目，并并按外埠埠存款的的开户银银行、银银行汇票票或本票票的收款款单位和和在途货货币的汇汇出单位位等设置置备查明明细账。1101短短期投资资本科目核算算事务所所购入的的各种能能随时变变现、持持有时间间不超过过一年的的有价证证券等投投资。购入各种有有价证券券，应按按实际支支付的金金额，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。收收到有价价证券的的本息，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目（实实际成本本）和“投资收收益”科目（利利息部分分）。将购入的有有价证券券转让给给其他单单位，应应于收到到款项时时，借记记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目（实实际成本本），借借记或贷贷记“投资收收益”科目。本科目应按按短期投投资种类类设置明明细科目目。 1131应应收账款款本科目核算算事务所所因承办办各项业业务等所所发生的的各种应应收款项项。发生各项应应收款项项时，借借记本科科目，贷贷记“主营业业务收入入”等科目目；收回回各项应应收款项项时，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。收回回各种应应收款项项时，借借记“现金”“银行行存款”等有关关科目，贷贷记本科科目。1133其其他应收收款本科目核算算事务所所除应收收账款以以外的其其他各种种应收、暂暂付款项项，如备备用金、存存出保证证金、应应收赔偿偿款、应应向职工工收取的的各种垫垫付款项项、拨给给非独立立核算的的内部单单位的周周转金等等。发生各种其其他应收收、暂付付款项时时，借记记本科目目，贷记记“现金”、“银行存存款”等有关关科目；转销或或收回各各种其他他应收、暂暂付款项项时，借借记“现金”“银行行存款”等有关关科目，贷贷记本科科目。本科目应按按其他应应收款的的项目分分类并按按不同债债务人设设置明细细科目。1141坏坏账准备备计提坏账准准备时，借借记“管理费费用”等本科科目，贷贷记“坏账准准备”科目；冲销坏坏帐时，借借记“坏账准准备”科目，贷贷记“应收账账款”“其他他应收款款”等科目目。计提提坏账后后又收回回各项应应收款项项时，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记“坏账准准备”“管理理费用”等科目目。1231、低值易耗品、1242、物料用品、1243、库存商品分别用于核核算税务务师事务务所库存存的各种种低值易易耗品（如如工具、家家具等）、物料用品（如燃料、汽车配件等）和经营性存货（如经销的会计账证、表册等）的实际成本。购入时，借借记本科科目，贷贷记“现金”、“银行存存款”等科目目。领用用时，借借记“管理费费用”“主营营业务支支出”“待摊摊费用”等科目目，贷记记本科目目；本科科目期末末余额反反映期末末存货的的实际成成本。库存商品一一般采用用进价金金额核算算法；进进价成本本包括买买价和外外地运杂杂费。结结算本期期发出存存货的成成本时，按按先进先先出法核核算。应设置“物物料用品品备查登登记簿”，按品品名、规规格、单单价、金金额等分分别记录录购入、领领用、报报废、结结存等情情况。1401、长期股权投资下设明细科科目“股股票投资资”、“其他股股权投资资”。用于于核算税税务师事事务所投投入期限限在1年年以上（不含1年）的各种股权性质的投资。长期股权投投资应按按规定采采用成本本法或权权益法进进行核算算。（1）股票票投资：投资时，按按实际支支付的价价款借记记本科目目，贷记记“银行存存款”等科目目；实际际支付的的价款中中如含有有已宣告告发放股股利的，应应按认购购股票实实际成本本（即实实际支付付的价款款扣除已已宣告发发放的股股利），借借记本科科目，按按应收的的股利，借借记“其他应应收款应收收股利”科目，按按实际支支付的价价款，贷贷记“银行存存款”等科目目。收到发放的的股利，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记“其他应应收款应收收股利”科目。收收到除以以上说明明的股利利，列入入“投资收收益”科目，不不在本科科目核算算。（2）其他他股权投投资：向向独立核核算的分分支机构构投资时时，按实实际支付付的款项项借记本本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。1402、长期债权投资下设明细科科目“债债券投资资”、“其其他债权权投资”。并并在“债债券投资资”和“其其他债权权投资”科科目下再再设明细细科目“应应计利息息”，用用于核算算事务所所购入的的在1年年内（不不含1年年）不能能变现或或不准备备随时变变现的债债券和其其他债权权投资。（1）债券券投资：投资时时，按实实际支付付的价款款借记“本科目目债债券投资资”，贷记记“银行存存款”等科目目。实际际支付的的价款中中含有债债券利息息的，应应将这部部分利息息，借记记“本科目目应应计利息息”，按实实际支付付的价款款扣除应应计利息息后的差差额，借借记“本科目目债债券投资资”，按实实际支付付的价款款，贷记记“银行存存款”等科目目。债券应计的的利息，应应区别情情况处理理：按面值购购入的债债券，应应将应计计的当期期利息，借借记“本科目目应应计利息息”，贷记记“投资收收益”科目。按溢价购购入的债债券，其其溢价应应当在债债券存续续期内分分期摊销销。投资资时，按按实际支支付的价价款借记记“本科目目债债券投资资”，贷记记“银行存存款”科目。记记入“本科目目债债券投资资”的数额额与债券券票面金金额的差差额为溢溢价额。当当期应计计的利息息，借记记“本科目目应应计利息息”；当期期应分摊摊的溢价价额，贷贷记“本科目目债债券投资资”；应计计利息与与分摊的的溢价额额之间的的差额，贷贷记“投资收收益”科目。按折价购购入的债债券，其其折价应应当在债债券存续续期内分分期摊销销。投资资时，按按实际支支付的价价款借记记“本科目目债债券投资资”，贷记记“银行存存款”科目。记记入“本科目目债债券投资资”的数额额与债券券票面金金额的差差额为折折价额。当当期应计计的利息息，借记记“本科目目应应计利息息”；当期期应分摊摊的折价价额，借借记“本科目目债债券投资资”；应计计利息与与分摊的的折价额额合计数数，贷记记“投资收收益”科目。债债券到期期收回本本息时，按按本息合合计借记记“银行存存款”科目，债债券本金金部分，贷贷记“本科目目债债券投资资”；按已已计利息息部分，贷贷记“本科目目应应计利息息”，按未未计利息息部分，贷贷记“投资收收益”科目。（2）其他他债券投投资：按按实际支支付的款款项借记记本科目目，贷记记“银行存存款”等科目目。1501、固固定资产产本科目核算算事务所所固定资资产的原原价。收到投入的的固定资资产，应应按评估估确认或或者合同同、协议议约定的的价格，借借记本科科目，贷贷记“实收资资本”科目。购入固定资资产，按按照实际际支付的的买价加加包装费费、运杂杂费和安安装成本本等费用用作为原原价，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”、“应付账账款”等科目目。自建完成的的固定资资产，按按实际发发生的全全部工程程成本，借借记本科科目，贷贷记“在建工工程”科目。盘盈的固定定资产，应应按重置置完全价价值借记记本科目目，按估估计折旧旧额贷记记“累计折折旧”科目，按按其净值值，贷记记“待处理理财产损损溢”科目。盘亏的固定定资产，按按其净值值借记“待处理理财产损损溢”科目，按按已提折折旧额借借记“累计折折旧”科目，按按原价贷贷记本科科目。发生固定资资产修理理费用，借借记“主营业业务支出出”或“管理费费用”等科目目，贷记记“现金”、“银行存存款”等科目目；修理理费用发发生不均均衡、数数额较大大的，借借记“待摊费费用”或“长期待待摊费用用”科目，贷贷记有关关科目。固定资产变变卖、报报废时，在在“固定资资产清理理”科目内内核算。事务所应设设置“固定资资产登记记簿”和“固定资资产卡片片”，按固固定资产产类别和和每项固固定资产产进行明明细核算算。对租入的固固定资产产，应另另设“租入固固定资产产备查登登记簿”进行登登记。1502、累累计折旧旧本科目核算算事务所所固定资资产的累累计折旧旧。折旧旧方法采采用直线线法（平平均年限限法），折折旧使用用年限参参照旅游游、饮食食服务业业的规定定执行。固固定资产产的净残残值率，按按照固定定资产原原值的确定定。固定资产折折旧按月月计提。月月份内增增加的固固定资产产，当月月不提折折旧；月月份内减减少的固固定资产产，当月月照提折折旧；已已经提足足折旧而而仍在使使用的固固定资产产，不再再提取折折旧；若若因提前前报废而而未提足足折旧的的，也不不再补提提折旧。当月计提折折旧时，借借记“管理费费用”或“主营业业务支出出”等科目目，贷记记本科目目。固定资产清清理时应应查明该该项固定定资产的的累计折折旧，按按固定资资产卡片片所载的的购建时时间及折折旧率计计算确定定。本科目只进进行总分分类核算算，不进进行明细细分类核核算。1603、在在建工程程本科目核算算事务所所修建房房屋、建建筑物等等固定资资产工程程的支出出。与房房屋建筑筑物不可可分离的的有关配配套工程程支出，也也作为在在建工程程的核算算内容，一一并计入入房屋建建筑物价价值。发生各项工工程支出出时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等有关关科目；各项工工程完工工，经验验收交付付使用时时，借记记“固定资资产”科目，贷贷记本科科目。事务所发生生的工程程借款利利息，属属于在固固定资产产尚未交交付使用用前发生生的，计计入在建建固定资资产造价价，借记记本科目目，贷记记“长期借借款”等科目目；属于于交付使使用后发发生的利利息，计计入当期期损益，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“长期借借款”等科目目。本科目应按按建筑工工程项目目设置明明细科目目。1701、固固定资产产清理本科目核算算事务所所因出售售、报废废和毁损损等原因因转入清清理的固固定资产产净值及及其清理理过程中中所发生生的清理理费用和和清理收收入。固定资产因因出售、报报废和毁毁损等原原因转入入清理时时，应做做如下会会计处理理：按固定资产产净值借借记本科科目，按按已提折折旧额借借记“累计折折旧”科目，按按固定资资产原价价贷记“固定资资产”科目。发生的清理理费用等等支出，借借记本科科目，贷贷记“现金”、“银行存存款”等科目目。按变卖所得得价款、入入库残料料价值，或或由过失失人和保保险公司司赔偿的的价款，借借记“现金”、“银行存存款”、“存货”、“其他应应收款”等科目目，贷记记本科目目。清理完毕时时，差额额在借方方（净损损失），借借记“营业外外支出”科目，贷贷记本科科目；差差额在贷贷方（净净收益），借借记本科科目，贷贷记“营业外外收入”科目。本科目应按按被清理理的固定定资产设设置明细细科目。1801、无无形资产产本科目核算算事务所所的专利利权、非非专利技技术、著著作权、商商标权、土土地使用用权、商商誉等各各种无形形资产的的价值。事务所购入入或自行行开发按按法律程程序取得得无形资资产权利利的，应应按实际际支出数数，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”等有关关科目。各种无形资资产应合合理摊销销。摊销销期限原原则上应应按受益益期均摊摊。摊销销时借记记“管理费费用”或“主营业业务支出出”科目，贷贷记本科科目。事务所向外外转让已已入账的的无形资资产的所所有权，其其转让收收入，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“营业外外收入”科目；结转转转让无形形资产的的成本，借借记“营业外外支出”科目，贷贷记本科科目。对外投投资转出出的无形形资产，按按对外投投资的有有关规定定处理。1901、长长期待摊摊费用事务所发生生的长期期待摊费费用，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”、“现金”等科目目。摊销销时，借借记“管理费费用”等科目目，贷记记本科目目。本科目应按按照费用用的种类类设置明明细账。1911、待待处理财财产损溢溢本科目核算算事务所所在清查查财产过过程中查查明的各各种财产产物资的的盘盈、盘盘亏和毁毁损。本科目应设设置以下下两个明明细科目目：“待处理理固定资资产损溢溢”“和待待处理流流动资产产损溢”。盘盈的各种种存货、固固定资产产等，借借记“固定资资产”、“库存商商品”等科目目，贷记记本科目目和“累计折折旧”科目。盘亏、毁损损的各种种存货、固固定资产产等，借借记本科科目和“累计折折旧”科目，贷贷记“库存商商品”、“固定资资产”等科目目。盘盈、盘亏亏和毁损损的各种种存货、固固定资产产等，按按照规定定程序批批准转销销时：（）流动动资产的的盘盈，借借记本科科目，贷贷记“管理费费用”科目。流流动资产产的盘亏亏、毁损损，应先先扣除残残料的价价值，可可以收回回的保险险、过失失人的赔赔偿，借借记“库存商商品”、“其他应应收款”等科目目，贷记记本科目目。剩余余的净损损失，属属于非常常损失部部分，借借记“营业外外支出”科目，贷贷记本科科目；属属于一般般经营损损失，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本科科目。（）固定定资产盘盘盈，借借记本科科目，贷贷记“营业外外收入固定定资产盘盘盈”科目。固固定资产产的盘亏亏，借记记“营业外外支出固定定资产盘盘亏”科目，贷贷记本科科目。本科目期末末如为借借方余额额，为尚尚未处理理的各种种财产物物资的净净损失；如为贷贷方余额额，为尚尚未处理理的各种种财产物物资的净净溢余。2101、短短期借款款本科目核算算事务所所向银行行和其他他金融机机构借入入的期限限在一年年以内的的各种借借款。借入各种短短期借款款时，应应借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目；归归还时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。短期借款的的利息支支出，借借记“财务费费用”科目，贷贷记“银行存存款”、“预提费费用”等科目目。本科目应按按债权人人设置明明细账，并并按借款款种类进进行明细细核算。2121、应应付账款款本科目核算算事务所所因购买买财产物物资、接接受劳务务供应等等应付供供应单位位的款项项。发生各项应应付款项项时，借借记有关关科目，贷贷记本科科目；偿偿还供应应单位款款项时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。按照照合同规规定预付付购货定定金或部部分货款款时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；在实实际收到到货物时时，根据据账单等等列明的的金额，借借记有关关科目，贷贷记本科科目；补补付的款款项，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目；退回多多付的款款项，作作相反分分录。本科目应按按应付款款项的种种类或不不同的债债权人设设置明细细科目。2131、预预收账款款本科目核算算事务所所在业务务尚未完完成但已已收取款款项或取取得收取取款项的的凭据时时，根据据完成进进度或完完成时间间分期结结转的收收入。按照合同规规定预收收各种款款项时，先先借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目，待实实际业务务终了，结结算业务务收入时时，再按按应收款款项借记记本科目目，贷记记“主营业业务收入入”科目。对对方补付付的款项项，借记记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目；退退回多付付的款项项，作相相反分录录。本科目应按按不同的的委托人人设置明明细科目目。本科目年末末可有余余额，反反映跨年年度项目目。2151、应应付工资资本科目核算算事务所所应支付付给全体体工作人人员的工工资总额额。工工资总额额内的各各种工资资、奖金金、补贴贴、津贴贴等，不不论是否否在当月月支付，都都应通过过本科目目核算。计算出应支支付的工工资，借借记“主营业业务支出出”“管理理费用”等科目目，贷记记本科目目；发放放时，借借记本科科目，贷贷记“现金”科目。从从应付工工资中扣扣还的各各种款项项，借记记本科目目，贷记记“其他应应收款”、“其他应应付款”等科目目。本科目应按按职工类类别、工工资总额额的组成成内容等等进行明明细核算算。2153、应应付福利利费本科目核算算事务所所按照有有关规定定计提的的职工福福利费。计提福利费费时，借借记“主营业业务支出出”“管理理费用”等科目目，贷记记本科目目；按规规定使用用时，借借记本科科目，贷贷记“现金”、“银行存存款”等科目目。本科目的期期末贷方方余额为为福利基基金的结结余。2171应应交税金金本科目核算算事务所所按照有有关税收收法规规规定应缴缴纳的各各种税金金，如营营业税、增增值税、城城市维护护建设税税、房产产税、车车船使用用税、土土地使用用税、代代交个人人所得税税等。事务所计算算出应缴缴的各种种税金时时，借记记“主营业业务税金金及附加加”等科目目，贷记记本科目目。上缴缴时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。事务所与税税务机关关结算或或清算后后补缴的的税金，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；退回回多缴的的税金，作作相反分分录。本科目应按按税金种种类设置置明细科科目进行行核算。本科目期末末借方余余额为多多缴或预预缴的税税金，贷贷方余额额为未缴缴的税金金。2176其其他应交交款本科目核算算事务所所按照有有关规定定应缴纳纳的各种种税金以以外的职职工住房房的公积积金、教教育费附附加、应应缴社会会保险费费等款项项。核算算方法同同应交税税金。2181其其他应付付款本科目核算算事务所所除应付付账款、应应交税金金、应付付工资、应应付福利利费等以以外的其其他各种种应付、暂暂收款项项。包括括存入保保证金、应应付租入入固定资资产的租租金、业业务协作作费、应应付利润润等。发生上述各各项应付付及暂收收款时，应应借记 “银行存存款”、“管理费费用”等科目目，贷记记本科目目；偿付付或转销销各项应应付、暂暂收款时时，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”等有关关科目。其他应付款款业务务协作费费科目核核算事务务所之间间进行业业务协作作时一方方支付给给另一方方的费用用。事务务所在确确认收入入时，不不包括与与其他事事务所进进行业务务协作而而需支付付给其他他事务所所的费用用。事务务所应按按应收取取的服务务费用，借借记“银行存存款”等科目目，按应应支付给给其他事事务所的的业务协协作费，贷贷记“其他应应付款业务协协作费”科目，按按其差额额，贷记记“主营业业务收入入”科目。事事务所支支付的业业务协作作费，借借记“其他应应付款业务协协作费”科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；事务务所收到到其他事事务所支支付的业业务协作作费，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记“主营业业务收入入”科目。本科目应按按应付、暂暂收款项项的类别别或不同同的债权权人设置置明细科科目。2191预预提费用用本科目核算算事务所所按规定定预提但但尚未实实际支付付的费用用，如预预提的利利息支出出、租金金、保险险费等。预提各项费费用时，借借记“主营业业务支出出”“管理理费用”等科目目，贷记记本科目目；实际际支付时时，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”等科目目。实际际支出大大于预提提数的差差额，应应视同待待摊费用用，分期期摊销。本科目应按按费用种种类设置置明细科科目。2301长长期借款款本科目核算算事务所所向银行行和其他他金融机机构借入入的期限限在一年年以上（不不含一年年）的各各种借款款。借入各种长长期借款款时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。用用于购建建固定资资产的长长期借款款利息支支出，应应区别以以下两种种情况处处理：尚尚未交付付使用之之前发生生的利息息支出，借借记“在建工工程”科目，贷贷记本科科目；已已竣工验验收并交交付使用用之后发发生的利利息支出出，借记记“财务费费用”科目，贷贷记本科科目。归还借款本本息时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。本科目应按按贷款银银行、单单位、借借款种类类设置明明细科目目。本科科目的期期末余额额为事务务所尚未未偿还的的长期借借款本息息。2333职职业风险险基金本科目核算算事务所所按规定定提取的的用于因因工作失失误应依依法进行行赔偿的的准备金金。提取职业风风险基金金时，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本科科目；因因工作失失误依法法赔偿时时，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”科目。如如果提取取职业风风险基金金不足以以赔偿时时，其差差额应计计入当期期损益。本科目的期期末贷方方余额为为提取的的职业风风险基金金结余。3101实实收资本本本科目核算算事务所所实际收收到的资资本。收到投资人人投入的的货币资资金时，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目；投入入固定资资产时，应应按投出出单位的的账面原原价借记记“固定资资产”科目，按按确认的的价值贷贷记本科科目，按按账面原原价大于于确认价价值的差差额，贷贷记“累计折折旧”科目。如如果确认认的价值值大于投投出单位位账面原原价，应应按确认认的价值值借记“固定资资产”科目，贷贷记本科科目。将资本公积积、盈余余公积转转增资本本时，借借记“资本公公积”、“盈余公公积”科目，贷贷记本科科目。本科目应按按投资人人设置明明细账。3111资资本公积积本科目核算算事务所所取得的的资本公公积。事务所接受受的现金金捐赠，接接实际收收到的捐捐赠款，借借记“现金”、“银行存存款”科目，贷贷记本科科目；事事务所接接受的实实物捐赠赠，按同同类资产产的市场场价格或或根据提提供的有有关凭据据所确定定的价值值，借记记“固定资资产”等科目目，贷记记“累计折折旧”科目和和本科目目。对于投资人人交付的的出资额额大于注注册资本本而产生