企业所得税新规定(修订)(doc37)39493.docx

收入（一）免税收入入1. 制冷剂改造赠款款对经国家环境保保护总局通过过招标确定关关闭生产线或或削减生产量量的全氯氟烃烃、哈龙、四四氯化碳、三三氯乙烷生产产企业（名单单附后）所获获得的议定定书多边基基金赠款，可可视为有特定定用途的基金金，免予征收收企业所得税税。国家税务总局局关于消耗臭臭氧层物质生生产淘汰企业业取得的赠款款免征企业所所得税的通知知 2005年077月22日 国税函2005700号2. 铸锻模具和数控控机床企业取取得的增值税税返还关于铸锻模具和和数控机床企企业取得的增增值税返还收收入征免企业业所得税的通通知（财税200533号，自自2004年年1月1日起起执行）3. 股权分置流动股股对价收益股权分置改革中中非流通股股股东通过对价价方式向流通通股股东支付付的股份、现现金等收入，暂暂免征收流通通股股东应缴缴纳的企业所所得税和个人人所得税。关于股权分置试试点改革有关关税收政策问问题的通知（财财税200051033号，20005年6月113日）4. 全国社会保障基基金股权投资资收益鉴于这种投资属属于股权性质质投资，因此此，对全国社社会保障基金金进行上述投投资所获的收收益，比照财财政部、国家家税务总局关关于全国社会会保障基金有有关税收政策策问题的通知知（财税200275号）规规定，暂免征征收企业所得得税。关于全国社会保保障基金股权权投资收益企企业所得税问问题的通知 财税税2005527号对广播电视事业业单位取得的的广告收入和和有线收视费费收入，在22004年底底前暂不作为为企业所得税税的应纳税收收入。关于广播电视事事业单位20004年度广广告收入和有有线收视费收收入所得税处处理问题的通通知 财税税2005592号 （二）应税收入入1. 委托理财取得收收入 纳税人人按规定委托托金融机构理理财取得的收收入按投资收收益的有关规规定征收企业业所得税。关于企业所得税税几个具体问问题的通知 苏国税函函20055206号号注：扣除项目（一）限额扣除除1. 投资公司业务招招待费、业务务宣传费 对没有有主营业务收收入，主要从从事对外投资资、代理等业业务的企业，其其业务招待费费、业务宣传传费、广告费费等支出可在在不超过企业业取得的各类类收益的规定定比例范围内内税前扣除。各各类收益包括括投资收益、期期货收益、代代购代销收入入和其他收入入。关于企业所得税税几个具体问问题的通知 苏国税函函20055206号号2. 工效挂钩为进一步贯彻中中共江苏省委委、江苏省人人民政府关于于进一步加快快民营经济发发展的若干意意见(苏发发200447号)精精神，除原已已按规定实行行工效挂钩办办法的企业外外，连续两年年会计利润盈盈利的查账征征收的工业企企业也可自第第三年起实行行工效挂钩办办法。工挂工工资基数的初初始确认按企企业前两年的的工资实际发发放数的平均均数确定，但但最高不得超超过按省辖市市统计部门公公布的上年在在岗职工平均均工资的3倍倍。计算实际际发放数的人人员按企业实实际缴纳基本本养老保险的的人数确定。关于企业所得税税几个具体问问题的通知 苏国税函函20055206号号3. 专家费科研服务机构为为完成特定服服务项目，凡凡聘请属于海海外留学人员员和国内享受受政府特殊津津贴的专家，所所支付的咨询询费、劳务费费用可直接进进入成本。 江苏省国家税务务局关于印发发关于加快快发展现代服服务业若干税税收政策的实实施细则的的通知 2005年年09月011日 苏国税税发200051711号4. 制药企业广告费费自2005年度度起，制药企企业每一纳税税年度可在销销售（营业）收收入25%的的比例内据实实扣除广告费费支出，超过过比例部分的的广告费支出出可无限期向向以后年度结结转。说明：制药企业业广告费的税税前扣除比例例，20000年为2%(国税发22000884号)，2001120044年为8%（国国税发20001899号）。扣除时需关注的的：1 扣除的三个要件件：专门机构构，实际支付付，媒体传播播。2 生产企业3备案（国税税发2000482号号）5. 工会经费中华全国总工会会 国家税务务总局关于进进一步加强工工会经费税前前扣除管理的的通知（总工工发200059号）关于工会经费在在企业所得税税前的扣除问问题，以往主主要有以下一一些文件：l 企业所得税暂暂行条例第第6条：(三三)纳税人的的职工工会经经费、职工福福利费、职工工教育经费，分分别按照计税税工资总额的的2%、144%、1.55%计算扣除除。l 国家税务总局关关于外商投资资企业和外国国企业为其雇雇员提存医疗疗保险等三项项基金以外的的职工集体福福利类费用税税务处理问题题的通知（国国税函199997009号）：外外商投资企业业和外国企业业按照国务院院及各地政府府规定，为其其雇员提存三三项基金外，可可根据现行财财务会计制度度规定的标准准，计提职工工教育经费、工工会经费。除除此之外，企企业不得在税税前预提其他他职工福利类类费用。l 国家税务总局关关于工会经费费税前扣除问问题的通知（国国税函200006778号）：建建立工会组织织的企业、事事业单位、社社会团体，按按每月全部职职工工资总额额的2%向工工会拨交的经经费，凭工会会组织开具的的工会经费费拨缴款专用用收据在税税前扣除。凡凡不能出具工工会经费拨缴缴款专用收据据的，其提提取的职工工工会经费不得得在企业所得得税前扣除。总工发200059号文文件在以上两两个文件的基基础上，进一一步明确了以以下问题：（1） 凡依法建立工会会组织的企业业、事业单位位以及其他组组织，每月按按照全部职工工工资总额的的2%向工会会拨缴工会经经费，并凭工工会组织开具具的工会经经费拨缴款专专用收据在在税前扣除。工工资总额按照照国家统计局局关于工资资总额组成的的规定（11990年第第1号令）颁颁布的标准执执行，工资总总额组成范围围内的各种奖奖金、津贴和和补贴等，均均计算在内。（说明：该规定实际上突破了企业所得税暂行条例关于工会经费按照计税工资的2%计算扣除的限制，而是按照全部工资总额的2%计算扣除。）（2） 工会经费拨缴缴款专用收据据是由财政政部、全国总总工会统一监监制和印制的的收据，由工工会系统统一一管理。各级级工会所需收收据应到有经经费拨缴关系系的上一级工工会财务部门门领购。（3） 对企业、事业单单位以及其他他组织没有取取得工会经经费拨缴款专专用收据而而在税前扣除除的，税务部部门按照现行行税收有关规规定在计算企企业所得税时时予以调整，并并按照税收征征管法的有关关规定予以处处理。（说明：这种种行为属于征征管法第663条所指的的偷税或者第第64条所指指的编造虚假假计税依据行行为，其区分分标准是看在在行为当年或或相关年度是是否已实际造造成不缴或少少缴应纳税款款的后果。对对纳税人偷税税的，由税务务机关追缴其其不缴或者少少缴的税款、滞滞纳金，并处处不缴或者少少缴的税款550%以上55倍以下的罚罚款；构成犯犯罪的，依照照刑法第第201条偷偷税罪追究刑刑事责任；编编造虚假计税税依据的，由由税务机关责责令限期改正正，并处5万万元以下的罚罚款。）6. 总机构管理费关于总机构提取取管理费问题题，目前主要要适用的一般般规定文件是是国家税务总总局发布的以以下两项文件件：总机构构提取管理费费税前扣除审审批办法（国国税发199961777号）、关关于总机构提提取管理费税税前扣除审批批办法的补充充通知（国国税函199991336号）。这这两个文件的的主要内容是是：（1） 凡具备企业法人人资格和综合合管理职能，并并且为其下属属分支机构和和企业提供管管理服务又无无固定经营收收入来源的经经营管理与控控制中心机构构（以下简称称总机构），可可以按照细则则的有关规定定，向下属分分支机构和企企业提取（分分摊）总机构构管理费。具具有多级管理理机构的企业业，可以分层层次计提总机机构管理费。不不同时具备以以上条件的，不不得计提总机机构管理费。具具体是指：具备法人资资格并办理税税务登记的总总机构。总机构对所所属企业和分分支机构人事事、财务、资资金、计划、投投资、经营决决策实行统一一管理。总机构无固固定性或经常常性收入或者者虽有固定性性或经常性收收入，但不足足管理费支出出的。提取总机构构管理费的，包包括总分机构构和母子公司司体制的总机机构（母公司司）。对母子子公司体制的的，管理费提提取原则上仅仅限于全资子子公司。（2） 管理费的提取，必必须经过税务务机关的审核核批准。管理理费的核定，一一般以上年实实际发生的管管理费合理支支出数额为基基数，并考虑虑当年费用增增减因素合理理确定。增减减因素主要是是物价水平、工工资水平、职职能变化和人人员变动等。通通常情况下，应应维持上年水水平或略有减减少。特殊情情况下，增幅幅不得超过销销售收入总额额或利润总额额的增长幅度度，两者比较较，取低者。凡税收法规规定定有扣除标准准的项目，按按规定的标准准核定。对一一些特殊项目目，应按下列列原则进行核核定：房屋租赁费费。商业房屋屋租赁费应按按合同数额核核定；租赁自自有产权房屋屋的，按剔除除投资收益后后的差额核定定。业务招待费费。按照管理理费用总额和和规定比例核核定。具体比比例参照税收收有关规定。社会性支出。一般不得在总机构管理费中支出。由于历史原因而支出的学校经费，应剔除相关的教育经费。会议费。一般不得超过上年开支水平，特殊情况下需增长的，应严格控制增长额。（3） 管理费的提取方方式可从以下下三种形式中中选择一种：按销售收入入的一定比例例；按确定的合合理数额分摊摊到各企业；其他形式，如如按资本金的的数额按一定定比例提取等等。提取方式式一经选择后后不应变动。如如果企业申请请改变原有的的提取方式，则则必须提供详详细的说明报报告，送交主主管税务机关关审查，经同同意后方可变变更。按比例例提取管理费费的，原则上上不能超过销销售收入的 2%。无论论采取比例提提取还是定额额提取，都必必须实行总额额控制。（4） 总机构管理费的的支出范围应应严格限定在在总机构所发发生的与其经经营管理有关关的费用，其其列支和扣除除应按照税收收法规、财务务制度规定的的标准执行，与与经营管理无无关的费用，如如资本性支出出、非工资奖奖励性支出，不不得列支扣除除。总机构当当年提取的管管理费有结余余的，应按规规定征收所得得税，税后部部分结转下一一年度使用，并并应相应核减减下一年数额额。总机构管管理费不包括括技术开发费费。（5） 下属企业和分支支机构支付给给总机构的管管理费，应当当提供总机构构出具的有税税务部门审定定的管理费汇汇集范围、金金额、分配依依据和方法等等证明文件，经经主管税务征征收机关审核核后准予扣除除，否则，不不得在税前扣扣除。下属企企业和分支机机构超过税务务机关审批标标准上交的管管理费，应进进行纳税调整整，不得在税税前扣除；低低于标准上交交的管理费，按按当年实际上上交数额据实实扣除，其差差额不得在以以后年度补扣扣。国税函200051155号文件在上上述两个文件件规定的基础础上，对总机机构管理费的的提取和税前前扣除问题作作出了以下调调整和补充规规定：（1） 加强和规范总机机构管理费的的审批管理凡符合提取管理理费条件的总总机构，在规规定时间内向向负责审批的的税务机关提提出税前扣除除申请时，须须报送如下资资料：提取总机构构管理费的申申请报告；总机构和下下属所有企业业、分支机构构（以下简称称企业）的税税务登记证（复复印件）；第第二年申请时时可只提供新新增企业的税税务登记证（复复印件）；总机构上年年度纳税申报报表、财务会会计报表、管管理费收入支支出明细表；总机构本年年度上半年纳纳税申报表、财财务会计报表表、管理费支支出明细表、下下半年管理费费预计支出明明细表；分摊管理费费的所有企业业的名单、本本年度上半年年纳税申报表表、上半年销销售收入、预预计全年销售售收入、预计计全年销售收收入和利润的的增长幅度、管管理费分摊方方式和数额；本年度管理理费各项支出出（包括上半半年实际支出出和下半年计计划支出）的的计算依据和和方法；本年度管理理费用增减情情况和原因说说明。凡由省省级以下税务务机关审批的的，企业不必必向税务机关关报送已掌握握的资料。 总机构提取并在在税前扣除的的管理费，应应向所有全资资的下属企业业（包括微利利企业、亏损损企业和享受受减免税企业业）按其总收收入的同一比比例进行分摊摊，不得在各各企业间调剂剂税前扣除的的分摊比例和和数额。 总机构的各项经经营性和非经经营性收入，包包括房屋出租租收入、国债债利息和存款款利息收入、对对外投资（包包括对下属企企业投资）分分回的投资收收益等收入，应应从总机构提提取税前扣除除管理费数额额中扣减。 总机构代下属企企业支付的人人员工资、奖奖金等各项费费用，应按规规定在下属企企业列支，不不得计入总机机构的管理费费。税务机关关应据此确定定总机构的管管理费支出需需要。 审批时应严格按按照有关规定定控制管理费费数额的增长长幅度，促使使总机构努力力增收节支减减少管理费支支出。 主管税务机关应应严格审核总总机构提供资资料的真实性性、合理性、完完整性，不符符合有关规定定的，应要求求申请人予以以说明、补充充资料，仍不不符合规定的的，不予审批批。审核的重重点是：总机构是否否符合提取管管理费的条件件；是否提供了了所有下属企企业（包括微微利企业、亏亏损企业和享享受减免税企企业）的名单单和有关资料料；分摊管理费费的企业是否否符合全资条条件；管理费的支支出范围和标标准是否符合合有关规定；管理费支出出数额较大和和变动较大的的项目及其原原因；总机构管理理费的提取比比例、分摊数数额、增长幅幅度是否符合合有关规定；上年度纳税税申报表中是是否单独反映映了管理费的的收入情况。（2） 加强和规范总机机构管理费的的税收管理。总总机构提取的的管理费，应应纳入正常税税收管理。 经税务机关批准准提取的总机机构管理费，不不得直接抵扣扣总机构的各各项支出，应应全额填入年年度企业所得得税纳税申报报表的“其它收入”栏中，并在在明细表中注注明“提取管理费费收入”的数额。 主管税务机关应应对总机构提提取管理费的的收支核算、申申报纳税情况况进行认真审审核和检查，凡凡违反税收有有关规定的，应应责令其纠正正，并按照税税收征管法和和其他税收规规定进行处理理。 主管税务机关应应加强对分摊摊总机构管理理费的下属企企业的管理和和检查。分摊摊总机构管理理费的下属企企业在纳税申申报时，应附附送有权审批批的税务机关关审批管理费费的批复文件件（复印件），未未经税务机关关审批同意，或或者不能提供供有权审批的的税务机关审审批管理费的的批复文件（复复印件）的，其其分摊的总机机构管理费不不得在税前扣扣除。（3） 合理调整审批权权限。对总机机构管理费税税前扣除的审审批权限做适适当调整如下下：l 总机构和分摊管管理费的所属属企业不在同同一省（自治治区、直辖市市），且总机机构申请提取取管理费金额额达到20000万元的，由由国家税务总总局审批。l 总机构和分摊管管理费的所属属企业不在同同一省（自治治区、直辖市市），且总机机构申请提取取管理费金额额不足20000万元的，由由总机构所在在地省级税务务机关审批。l 总机构和分摊管管理费的所属属企业在同一一省（自治区区、直辖市）的的，由总机构构所在地省级级税务机关审审批，或者由由总机构所在在地省级税务务机关授权审审批。（国税税发199961777号文件原规规定：总机构构及所属企业业是跨省级行行政区的，其其管理费的提提取比例或数数额，由国家家税务总局批批准或授权总总机构所在地地省级税务局局审核批准。国国税函199991336号文件则则规定：总机机构和分摊管管理费的多数数企业不在同同一地区，且且提取管理费费的总额达到到或超过10000万元的的，由国家税税务总局审批批。总机构和和分摊管理费费的多数企业业在同一地区区，且提取管管理费总额低低于10000万元的，由由总机构所在在地省级税务务机关审批。由由此可见，国国税函200051115号文件与与国税函119991136号文件件相比，审批批权限有所下下放） 关于进一步步加强总机构构提取管理费费税前扣除审审批管理的通通知（国税税函200051155号，自20005年1月月1日起执行行）苏国税函20005644号 转发发国家税务务总局关于进进一步加强总总机构提取管管理费税前扣扣除审批管理理的通知的的通知苏国税函20005644号转发国家税务务总局关于进进一步加强总总机构提取管管理费税前扣扣除审批管理理的通知的的通知一、母子公司体体制的总机构构应按照独立立企业之间的的业务往来向向所属企业收收取价款、费费用，未按规规定收取价款款、费用的，税税务机关有权权调整，并相相应核减其应应收取的管理理费。二、凡符合提取取管理费条件件的总机构，应应于年度终了了后2个月内内向有权税务务机关提出申申请，除附报报总局规定的的1、2、77项资料外，另另报送以下资资料：1、总机构上年年度纳税申报报表及本年度度财务会计报报表2、 所属全资资企业本年度度损益表3、总机构提提取管理费明明细表（见见苏国税发2003121号附附表五）总总机构所属成成员企业管理理费分摊明细细表（见附附件）7. 98年工挂老结结余关于石油企业业工资结余税税前扣除问题题的批复（国国税函200051005号，20005年1月月27日）8. 铁路企业分离办办社会工作费费用在铁路企业将其其所属的中小小学校、幼儿儿园、职业学学校和医院移移交地方政府府管理过程中中，铁路企业业可按与各地地人民政府和和有关部门已已签署的协议议，对实际支支付的有关中中小学校、幼幼儿园、职业业学校、医院院的移交补偿偿费用，允许许在20044年一20006年的三年年内在缴纳企企业所得税之之前据实扣除除关于铁路企业分分离办社会职职能工作中有有关费用支出出税前扣除问问题的通知 财税20005600号9. 汇总纳税总机构构有关费用扣扣除规定（1）总机构集集中支付广告告费的扣除标标准 总机构构集中支付的的广告费，在在其集中支付付的广告费扣扣除限额内据据实扣除，超超过部分应在在总机构当年年计征所得税税时进行纳税税调整，并可可按规定无限限期向以后年年度结转。 总机构构集中支付的的广告费扣除除限额的计算算方法为：以以经批准合并并（汇总）纳纳税成员企业业汇总的销售售（营业）收收入按规定标标准计算出的的广告费扣除除限额，减除除各汇总纳税税成员企业已已按照规定标标准实际扣除除的广告费，其其余额为总机机构集中支付付的广告费扣扣除限额。（2）总机构集集中支付的宣宣传费和公益益救济性捐赠赠的扣除标准准 总机构构集中支付的的宣传费和公公益救济性捐捐赠，可参照照本通知第一一条关于集中中支付的广告告费的扣除办办法在所得税税前计算扣除除，但超过标标准部分不得得向以后年度度结转扣除。 国家税务总局局关于合并（汇汇总）纳税企企业总机构有有关费用税前前扣除标准的的通知（国国税发200051336号 自20055年1月1日日起执行）笔者注：由此可可见，国税发发20055136号号文件的基本本原则可以概概括为两点：第一， 总机构的费用扣扣除限额的确确定方法是以以整个汇总纳纳税集团的总总限额扣减各各成员企业已已实际扣除的的费用。请注注意减项是各各成员企业已已实际扣除的的费用，而不不是各成员企企业扣除限额额的加总数。由于各成员企业已实际扣除的费用总是等于或者小于其自身的扣除限额，这样操作客观上放大了总机构集中支付费用的扣除限额，从而更有利于实现国税发2005136号文件“有利于集团公司实施统一品牌战略，促进集团公司加强经营管理”的宗旨。第二， 在总机构的扣除除限额确定之之后，总机构构的相关费用用扣除操作方方法与常规企企业相同，即即在限额内据据实列支。对对于能否将超超限额部分结结转以后年度度继续扣除的的问题，也与与现行企业业所得税税前前扣除办法的的相应规定一一致。另外还需注意一一点：目前在在所得税前列列支有限额标标准的费用，除除了国税发2005136号文文件所提到的的三项费用以以外，还有交交际应酬费等等多项其他费费用。但是对对国税发220051136号文件件所确定的原原则，在国家家税务总局无无明文规定的的情况下不能能作出随意的的扩大化解释释和应用。10. 捐赠全额扣除财政部 国家税税务总局关于于企业向农村村寄宿制学校校建设工程捐捐赠企业所得得税税前扣除除问题的通知知 财税220051137号 对国航向北北京奥组委提提供航空服务务(包括客票票、逾重行李李费、包机及及相关服务)等赞助，在在国航按市场场价格确认这这部分赞助支支出的情况下下，可按照财财政部国家税税务总局海关关总署关于第第29届奥运运会税收政策策问题的通知知(财税200310号)第第二条第(四四)项规定，对对这部分赞助助支出在计算算企业应纳税税所得额时予予以金额扣除除。财政部、国家税税务总局关于于中国国际航航空公司对奥奥运会航空服服务赞助有关关税收问题的的通知 财税税2005554号 3%扣除财政部 国家税税务总局关于于纳税人向第第四届全国特特殊奥林匹克克运动会和第第十届全国运运动会捐赠税税前扣除问题题的通知 财税200051227号关于纳税人向中中国高级检察察官教育基金金会的捐赠所所得税前扣除除问题的通知知 国税函函20055952号号关于纳税人向民民政部紧急救救援促进中心心的捐赠所得得税前扣除问问题的通知 国税函2005953号11. 保险保障基金保险公司按照保保险保障基金金管理办法规规定缴纳的保保险保障基金金企业所得税税税前扣除处处理规定： 一、保保险公司按下下列规定缴纳纳的保险保障障基金，准予予据实税前扣扣除： l、财财产保险、意意外伤害保险险和短期健康康保险业务，不不得超过自留留保费的1； 2、有有保证利率的的长期人寿保保险和长期健健康保险，不不得超过自留留保费的0.15； 3、无无保证利率的的长期人寿保保险和长期健健康保险，不不得超过自留留保费的0.05； 4、其其他保险业务务不得超过中中国保监会规规定的比例。 二、保保险公司有下下列情形之一一的，其缴纳纳的保险保障障基金不得在在税前扣除： 1、财财产保险公司司、综合再保保险公司和财财产再保险公公司的保险保保障基金余额额达到公司总总资产6的的； 2、人人寿保险公司司、健康保险险公司和人寿寿再保险公司司的保险保障障基金余额达达到公司总资资产1的。 三、本通知自22005年11月1日起执执行。国家家税务总局关关于金融保险险企业所得税税若干问题的的通知(国国税函200009006号)第十十二条第二款款的规定同时时废止。 财政部 国家税税务总局关于于保险公司缴缴纳保险保障障基金所得税税税前扣除问问题的通知 财税200051336号 （22005年99月17日 自20055年1月1日日执行）（二）损失企业财产损失所所得税前扣除除管理办法（国国家税务总局局令第13号号，自20005年9月11日起执行）（1） 概述日前，国家税务务总局局长谢谢旭人签发了了第13号总局令令，公布企企业财产损失失所得税前扣扣除管理办法法（本部分分以下简称“办法”），该办法法自20055年9月1日起施行。这这是贯彻落实实行政许可法法和国务院行行政审批事项项改革的一项项重大举措。该该办法不不仅简化和规规范了审批程程序，提高了了审批效率，体体现了保护纳纳税人的权益益，而且更加加注重界定损损失标准，明明确责任，强强化监管，减减少审批中的的自由裁量权权，规范和制制约税收执法法权力的行使使，对规范企企业财产损失失税前扣除，加加强企业所得得税科学化、精精细化管理，进进一步推进依依法治税具有有重要意义。办法共十章章53条，包括括总则、审批批、证据、货货币资产损失失的认定、非非货币性资产产损失的认定定、资产永久久或实质性损损害的认定、资资产评估损失失的认定、其其他特殊财产产损失的认定定、责任和附附则。办法将企业业的财产界定定为企业用于于经营活动与与取得应纳税税所得有关的的全部资产。为为将来逐步向向事后监督检检查过渡，尽尽可能缩小了了需要审批的的财产损失的的范围。凡是是正常销售、转转让、变卖、正正常损耗、正正常清理报废废发生的财产产损失，一律律不再需要审审批。为方便纳税人，简简化规范了审审批程序，明明确了审批要要求，办法法规定，审审批程序除听听证和公示外外，具体申请请、受理和审审批要求比照照国家税务务总局关于实实施税务行政政许可若干问问题的通知（国国税发20004733号）的有关关规定执行；原则上由主主管税务机关关的上一级税税务机关（一一般是指县区区级税务机关关）审批，尽尽量减少审批批环节，不搞搞层批制，上上一级税务机机关可以直接接受理或委托托企业所在地地税务机关受受理，谁审批批谁负责；审审批主要是对对纳税人申报报的资料与法法定条件进行行书面符合性性审查，需要要实地核查的的，建议由区区县一级税务务机关组织实实施，尽可能能与日常检查查结合进行等等。办法重点明明确了财产损损失认定的证证据、审批标标准和需要申申报的相应证证据资料，对对各项货币性性、非货币性性资产损失和和资产永久实实质性损害具具体认定标准准重新梳理明明确，对资产产评估损失和和其他特殊财财产损失的认认定进行了规规定，第一次次规定了社会会中介机构的的经济鉴证证证明和特定事事项的企业内内部证据作为为认定企业财财产损失的依依据。这是规规范审批制度度的一个重要要方面，充分分体现审批事事项必须在法法律、法规、规规章中明确“条件”、不得设定定“其他”条件的要求求，减少行政政执法的自由由裁量权，体体现法治原则则。办法中按照照征管法和税税收执法责任任制的有关规规定，区分不不同情况明确确了税务机关关、纳税人和和中介机构的的责任，强化化了审批监督督管理和责任任制度。（2） 财产损失的申报报和审批程序序办法取代了了国家税务总总局19977年12月116日印发的的企业财产产损失税前扣扣除管理办法法（国税发发19977190号号）。在内容容体系上，办办法是实体体性规定和程程序性规定的的结合，而国国税发199971990号文件是是单纯的程序序性规定，因因此办法的的体系较国税税发199971900号文件更为为完善。在程程序性规定方方面，这两个个文件相比的的主要差异如如下：办法国税发199971900号备注需审批方可税前前扣除的财产产损失范围（1） 因自然灾害、战战争等政治事事件等不可抗抗力或者人为为管理责任，导导致现金、银银行存款、存存货、短期投投资、固定资资产的损失；（2） 应收、预付账款款发生的坏账账损失；（3） 金融企业的呆账账损失；（4） 存货、固定资产产、无形资产产、长期投资资因发生永久久或实质性损损害而确认的的财产损失；（5） 因被投资方解散散、清算等发发生的投资损损失；（6） 按规定可以税前前扣除的各项项资产评估损损失；（7） 因政府规划搬迁迁、征用等发发生的财产损损失；（8） 国家规定允许从从事信贷业务务之外的企业业间的直接借借款损失。生产经营过程中中发生的固定定资产、流动动资产的盘亏亏、毁损、报报废净损失，坏坏账损失，以以及遭受自然然灾害等人类类无法抗拒因因素造成的非非常损失，但但不包含金融融企业的坏账账损失和呆账账损失13号令规定须须审批方可扣扣除的资产损损失范围包含含国税发119971190号文件件的规定，并并在此基础上上有所扩大。申报期限应在损失发生当当年申报扣除除，不得提前前或延后。非非因计算错误误或其他客观观原因，企业业未及时申报报的财产损失失，逾期不得得扣除。企业发生的各项项需审批的财财产损失应在在纳税年度终终了后15日日内集中一次次报税务机关关审批。企业业发生自然灾灾害、永久或或实质性损害害需要现场取取证的，应在在证据保留期期间及时申报报审批，也可可在年度终了了后集中申报报审批，但必必须出据中介介机构、国家家及授权专业业技术鉴定部部门等的鉴定定材料。一般不得超过年年度终了后445日。纳税税人确因特殊殊情况，不能能及时申报的的，经主管税税务机关批准准可延期申报报，但最迟不不得超过年度度终了后的33个月。附送材料包括三类：具有有法律效力的的外部证据、具具有法定资质质的中介机构构的经济鉴证证证明、特定定事项的企业业内部证据。并并使用较大篇篇幅详细规定定了各类财产产损失申报时时需提交的内内、外部证据据的具体内容容。有关部门、机构构鉴定确认的的财产损失证证明资料以及及税务机关需需要的其他有有关资料。引入中介机构经经济鉴证证明明，并首次对对各类损失申申报需提供的的资料和证据据作出具体要要求，减少自自由裁量权。受理机关企业可向所在地地县（区）级级主管税务机机关申请，也也可直接向省省级税务机关关规定的负责责审批的税务务机关申请。财产损失税前扣扣除书面申请请向所在地主主管税务机关关报送。审批程序和权限限l 原则上由企业所所在地县（区区）级主管税税务机关负责责。省级税务务机关可以根根据财产损失失金额的大小小适当划分审审批权限。因因政府规划搬搬迁、征用等等发生的财产产损失由该级级政府所在地地税务机关的的上一级税务务机关审批。l 不得实行层层审审批。税务机关应采取取即报即批的的办法，由主主管税务机关关提出初审意意见，层报上上级税务机关关审批。原则则上由纳税人人所在地主管管税务机关的的上一级税务务机关审批。具具体审批权限限由省级税务务机关确定。13号令取消了了层层审批的的规定，改为为一级审批。相相应在税务机机关内部建立立“谁审批，谁谁负责”的执法责任任制。审批时限按照负责审批的的税务机关的的级别规定不不同的标准：县（区）级级20个工作作日；市（地地）级30个个工作日；省省级60个工工作日。同时时规定：因情情况复杂需要要核实，在规规定期限内不不能做出决定定的，经本级级税务机关负负责人批准，可可以延长100天，并将延延长期限的理理由告知纳税税人。未作明确规定。（3） 财产损失认定的的证据及其与与财务会计制制度相关规定定的比较办法规定的的财产损失认认定证据分为为具有法律效效力的外部证证据、具有法法定资质的中中介机构的经经济鉴证证明明和特定事项项的企业内部部证据三大类类。其中由于于内部证据的的真实可靠性性风险最大，所所以办法规规定只有对会会计核算制度度健全，内部部控制制度完完善的企业才才能使用。办办法第177条还要求：在使用内部部证据的情况况下，法定代代表人、企业业负责人和企企业财务负责责人应对特定定事项真实性性承担税收法法律责任作出出申明。办法对财产产损失认定证证据的规定，在在很大程度上上借鉴了国务务院国资委国国有企业资产产损失认定工工作规则（国国资评价22003772号），两两者的很多内内容是完全一一致的。国资资评价20003722号文件是国国务院国资委委针对当时国国有企业在执执行企业会会计制度前前的清产核资资工作的需要要，于20003年9月发发布的。在财务和会计处处理方面，涉涉及财产损失失的认定和核核销（指实际际发生的各项项资产灭失导导致资产账面面余额的转销销，不是指减减值准备的计计提，下同）的的条件和程序序的文件主要要有：l 财政部关于建建立健全企业业应收款项管管理制度的通通知（财企企20022513号号）；l 财政部企业资资产损失财务务处理暂行办办法（财企企20033233号号）。此外，国有企业业还应同时执执行国务院国国资委发布的的中央企业业资产减值准准备财务核销销工作规则（国国资发评价200567号）。这些文件对于财财产损失认定定所需证据的的规定基本上上是一致的，但但也存在一定定的差别。另另外，增值税税等其他税种种也有损失核核销的规定。因因此，实务操操作中必须注注意进行差异异调整。现对办法、财财企200025133号、财企2003233号和和国资发评价价2005567号文文件中关于资资产损失认定定证据的规定定列表比较如如下页所示。比较项办法财企20022513号号、财企20033233号号国资发评价22005667号备注货币性资产损失失现金短缺损失企业清查出的现现金短缺，将将现金短缺数数额扣除责任任人赔偿后的的余额，确认认为损失。现现金损失确认认应提供以下下证据：（一）现金保管管人确认的现现金盘点表（包包括倒推至基基准日的记录录）；（二）现金保管管人对于短款款的说明及相相关核准文件件；（三）由于管理理责任造成的的，应当有对对责任认定及及赔偿情况的的说明；（四）涉及刑事事犯罪的，应应当提供有关关司法涉案材材料。未规定未规定坏账损失企业应收、预付付账款发生的的坏账损失申申请税前扣除除必须符合下下列条件之一一：l 债务人被依法宣宣告破产、撤撤销（包括被被政府责令关关闭）、吊销销工商营业执执照、死亡、失失踪，其剩余余财产或遗产产确实不足清清偿；l 债务人逾期三年年以上未清偿偿且有确凿证证明表明已无无力清偿债务务；l 符合条件的债务务重组形成的的坏账（注：按照国税总总局第6号令令确定）；l 因自然灾害、战战争及国际政政治事件等不不可抗力因素素影响，确实实无法收回的的应收款项。前述情形中债务务人已经清算算的，应当扣扣除债务人清清算财产实际际清偿的部分分后，对不能能收回的款项项，认定为损损失。对尚未未清算的，由由中介机构进进行职业推断断和客观评判判后出具经济济鉴证证明，对对确实不能收收回的部分认认定为损失。l 债务人已失踪、死死亡的应收账账款，在取得得公安机关已已失踪、死亡亡的证明后，确确定其遗产不不足清偿部分分或无法找到到承债人追偿偿债务的，由由中介机构进进行职业推断断和客观评判判后出具经济济鉴证证明，对对确实不能收收回的部分，认认定为损失。l 因自然灾害、战战争及国际政政治事件等不不可抗力因素素影响，对确确实无法收回回的应收款项项，由企业作作出专项说明明，经中介机机构进行职业业推断和客观观评判后出具具经济鉴证证证明，或者取取得中国驻外外使（领）馆馆出具的有关关证明后，对对确实不能收收回的部分，认认定为损失。l 逾期不能收回的的应收款项，有有败诉的法院院判决书、裁裁决书，或者者胜诉但无法法执行或债务务人无偿债能能力被法院裁裁定终（中）止止执行的，依依据法院判决决、裁定或终终（中）止执执行的法律文文书，认定为为损失。l 在逾期不能收回回的应收款项项中，单笔数数额较小、不不足以弥补清清收成本的，由由企业作出专专项说明，经经中介机构进进行职业推断断和客观评判判后出具经济济鉴证证明，对对确实不能收收回的部分，认认定为损失。l 逾期三年以上的的应收款项，企企业有依法催催收磋商记录录，确认债务务人已资不抵抵债、连续三三年亏损或连连续停止经营营三年以上的的，并能认定定三年