财务会计-第16章债务重组(zheng,3[1].26)939029524.docx

第十六章 债务重组 （郑庆华华，20005。3。225）一、本章在在考试中的的地位1本章在在考试中的的地位：本本章考试中中居于较重重要地位，一一般情况下下以客观题题为主，有有时出计算算分析题，更更多情况下下是作为综综合题中的的一部分。本本章的重点点是债务重重组的会计计处理。 2本章章内容无变变化。 3本本章复习方方法：债务务重组涉及及以资产抵抵偿债务，应应与资产的的核算相结结合；债务务转为资本本，应与实实收资本、资资本公积的的核算相结结合。二、本章考考点精讲【考点一】债债务重组的的概念（理理解）1债务重重组概念（1）债务务重组是指指债权人按按照其与债债务人达成成的协议或或法院的裁裁决同意债债务人修改改债务条件件的事项。（2）债务务重组方式式主要有：以低于债债务账面价价值的现金金清偿债务务，这里的的现金是指指货币资金金。以非现金金资产清偿偿债务，包包括以存货货、短期投投资、固定定资产、长长期投资、无无形资产等等清偿债务务。债务转为为资本，是是指债务人人将债务转转为资本，同同时债权人人将债权转转为股权。修改其他他条件，包包括延期还还款、延期期还款但要要加收利息息、延期还还款并减少少本息。混合重组组，是指采采用以上两两种或两种种以上的方方法组合清清偿债务的的债务重组组形式。（3）债务务人发行的的可转换债债券按正常常条件转为为股权、债债务人破产产清算时发发生的债务务重组、债债务人改组组，债务人人借新债还还旧债等，不不属于债务务重组。 2债务重重组完成时时点债务重组可可能发生在在债务到期期前、到期期日或到期期后。债务务重组日是是指债务重重组完成日日，有以下下3种情况况：（1）债务务人以资产产偿还债务务：以债权权人收到了了相关资产产（有进账账单、入库库单，房产产等应产权权过户），并并办理有关关债务解除除手续，作作为债务重重组完成日日；（2）将债债务转为资资本：以债债务人办妥妥增资批准准手续（即即签发了新新的营业执执照）并向向债权企业业出具了出出资证明，作作为债务重重组完成日日；（3）延期期还款时：以修改后后的偿债条条件开始执执行的日期期，作为债债务重组完完成日。【考点二】债债务重组的的会计处理理（掌握）1 债务务人以低于于应付债务务的现金资资产偿还债债务，支付付的现金低低于应付债债务账面价价值的差额额，计入资资本公积。债债权人受让让的现金资资产低于应应收债权账账面价值的的差额，作作为损失直直接计入当当期损益。例1甲甲公司由于于购入原材材料欠乙公公司1000万元无法法归还，22003年年10月11日进行债债务重组，甲甲公司用银银行存款支支付60万万元后，余余款不再偿偿还。乙公公司对应收收账款已计计提坏账准准备2万元元。（1）甲公公司（债务务人）债务务重组的账账务处理：借：应付账账款 10000000贷：银行存存款 60000000 资资本公积其他资资本公积 4000000（2）乙公公司（债权权人）债务务重组的账账务处理：借：银行存存款 6000000 坏坏账准备 2200000营业外支出出 3800000贷：应收账账款 1000000002 债务务人以非现现金资产（包包括原材料料、库存商商品、固定定资产、有有价证券、无无形资产）抵抵偿债务的的，用以抵抵偿债务的的非现金资资产的账面面价值和相相关税费之之和与应付付债务账面面价值的差差额，作为为资本公积积或作为损损失直接计计入当期损损益。债权权人接受的的非现金资资产，一般般应按应收收债权的账账面价值加加上应支付付的相关税税费作为入入账价值。涉涉及补价的的，债权人人收到补价价的，按照照应收债权权的账面价价值减去补补价，加上上应支付的的相关税费费，作为所所接受的非非现金资产产的入账价价值；债权权人支付补补价的，按按照应收债债权的账面面价值加上上应支付的的补价和应应支付的相相关税费，作作为所接受受的非现金金资产的入入账价值。如果涉及多多项非现金金资产的，债债权人应按按各项非现现金资产的的公允价值值占非现金金资产公允允价值总额额的比例，对对重组应收收债权的账账面价值进进行分配，并并按分配后后的价值作作为各项非非现金资产产的入账价价值。例2甲甲公司由于于购入原材材料欠乙公公司1000万元无法法归还，22003年年10月11日进行债债务重组，甲甲公司用账账面余额为为60万元元，市价为为70万元元的库存商商品抵偿债债务（未计计提存货跌跌价准备）。甲甲、乙公司司均为一般般纳税人，增增值税率117%。乙乙公司对应应收账款已已计提坏账账准备2万万元。（1）甲公公司（债务务人）债务务重组的账账务处理：借：应付账账款 10000000贷：库存商商品 60000000 应应交税金应交增增值税（销销项税额）（770万*117%）11190000 资资本公积其他资资本公积 2811000（2）乙公公司（债权权人）债务务重组的账账务处理：借：库存商商品 8610000 应应交税金应交增增值税（进进项税额） 1190000坏账准备 2200000贷：应收账账款 100000000 3以债务务转为资本本的，债务务人应将应应付债务的的账面价值值与债权人人因放弃债债权而享有有股权份额额的差额，作作为资本公公积。债权权人应按应应收债权的的账面价值值作为受让让股权的入入账价值。例3甲甲公司由于于购入原材材料欠乙公公司1000万元无法法归还，22003年年10月11日进行债债务重组，甲甲公司将债债务转为资资本，债务务转为资本本后，乙公公司所占份份额为甲公公司注册资资本2000万元的400%。乙公公司对应收收账款已计计提坏账准准备2万元元。（1）甲公公司（债务务人）债务务重组的账账务处理：借：应付账账款 10000000贷：实收资资本（2000万*440%） 8000000 资资本公积资本溢溢价 22000000（2）乙公公司（债权权人）债务务重组的账账务处理：借：长期股股权投资甲公司司（投资成成本） 99800000 坏坏账准备 2200000贷：应收账账款 100000000 4修改其其他债务条条件，即延延期还款时时，分为不不附或有条条件和附或或有条件两两种情况。第一种情况况：不附或或有条件（即即将来应付付款是确定定的） （1）对于于债务人来来说，将来来应付的金金额分为两两种情况：将来应付付的金额小小，转入资资本公积；将来应付付的金额大大，不作账账务处理。例4甲甲公司由于于购入原材材料欠乙公公司1000万元无法法归还，22003年年10月11日进行债债务重组，甲甲公司在一一年后支付付90万元元。甲公司司（债务人人）债务重重组的账务务处理：借：应付账账款 10000000贷：应付账账款债务重重组 99000000 资资本公积其他资资本公积 1000000如果一年后后应付1003万元，则则多付的33万元视同同这一年的的利息，根根据权责发发生制原则则，在发生生后进行处处理，所以以债务重组组时不作账账务处理。（2）对于于债权人来来说，将来来应收金额额有下面三三种情况，要要根据情况况进行处理理：假设重组前前 应收收账款 1000万 减：坏账账准备 2万 应收账款款净额 98万即应收账款款余额为1100万，应应收账款账账面价值为为98万元元。如果一年年后应收990万，则 借：应收账款款-债务重重组 9000000 坏账准准备 200000 营业业外支出 800000 贷：应收账款款 100000000如果一年年后应收 99万，则则 借：应收账款款-债务重重组 99900000 坏账账准备 100000 贷：应应收账款 10000000如果一年年后应收 103万万，把多收收的3万元视同同这一年的的利息，根根据权责发发生制要求求，发生时时进行处理理（按企业业会计制度度规定计入入“财务费用用”），在债债务重组时时不作账务务处理。第二种情况况，附或有有条件（即即将来应付付款是不完完全确定的的）（1）债务务人：涉及及或有支出出时，一定定要注意：债务人应应将或有支支出包括在在将来应付付的金额中中，待或有有支出实际际发生时，冲冲减应付债债务的账面面金额；没有支付付的或有支支出，等到到结清时一一般应转入入资本公积积（有可能能转入营业业外收入），结结清的时间间按重组协协议的规定定可能是按按季、按年年或最后清清偿时。如果债务务重组时，债债务人发生生债务重组组损失并计计入营业外外支出，其其后没有支支付的或有有支出应在在计入营业业外支出的的限额内，计计入当期的的营业外收收入，其余余部分再转转作资本公公积。例5甲甲公司由于于购入原材材料欠乙公公司1000万元无法法归还，22003年年12月331日进行行债务重组组，甲公司司在二年后后支付本金金80万元元，利息按按5%计算算，同时规规定，如果果20044年甲公司司有盈利，从从20055年起则按按8%计息息。利息按按年支付。甲公司（债债务人）债债务重组时时账务处理理：将来应付金金额=80000000+8000000*5%*22+8000000*3%=88000000+800000+240000=90040000（元）借：应付账账款 10000000贷：应付账账款债务重重组 99040000 资资本公积其他资资本公积 9660002004年年12月331日支付付利息：借：应付账账款债务重重组 4400000贷：银行存存款 4000002005年年12月331日，如如果20004年有盈盈利，则：借：应付账账款债务重重组 86640000贷：银行存存款 86440002005年年12月331日，如如果20004年没有有盈利，则则：借：应付账账款债务重重组 86640000贷：银行存存款 84400000 资资本公积其他资资本公积 240000（2）债权权人：涉及及或有收益益时，债权权人不应将将或有收益益包括在将将来应收金金额中，或或有收益收收到时，作作为当期的的收益处理理（按企业业会计制度度规定计入入“财务费用用”）。例6同同上例，甲甲公司由于于购入原材材料欠乙公公司1000万元无法法归还，22003年年12月331日进行行债务重组组，甲公司司在二年后后支付本金金80万元元，利息按按5%计算算，同时规规定，如果果20044年甲公司司有盈利，则则按8%计计息。利息息按年支付付。乙公司司计提坏账账准备2万万元。乙公司（债债权人）债债务重组时时账务处理理：将来应收金金额=80000000+8000000*5%*22=8000000+800000=88800000（元）借：应收账账款-债务务重组 8800000坏账准备 2200000营业外支出出 1000000贷：应收账账款 100000002004年年12月331日收到到利息：借：银行存存款 4400000贷：应收账账款 4000002005年年12月331日，如如果20004年甲公公司有盈利利，则：借：银行存存款（800万+4万万+2.4万） 8644000贷：应收账账款 84400000 财财务费用 2400002005年年12月331日，如如果20004年甲公公司没有盈盈利，则：借：银行存存款 88400000贷：应收账账款 844000005混合重重组的会计计处理（1）如果果重组协议议本身已经经明确规定定了非现金金资产的清清偿金额，则则直接按协协议规定进进行账务处处理；（2）要注注意清偿顺顺序，一般般是现金清清偿非现金金清偿延期还款款；（3）债权权人收到多多项非现金金资产时，应应按各自公公允价值所所占比例计计算入账价价值。例7甲甲公司由于于购入原材材料欠乙公公司1000万元无法法归还，22003年年12月331日进行行债务重组组，甲公司司用库存商商品、短期期股票投资资抵偿债务务的一部分分，在一年年后再支付付未偿还部部分。已知知库存商品品账面余额额为20万万元（未计计提存货跌跌价准备），市市价为300万元；短短期股票投投资账面余余额为400万元（未未计提跌价价准备），市市价为500万元。甲甲、乙公司司均为一般般纳税人，增增值税率117%。协协议规定，库库存商品按按含税公允允价值抵债债，股票按按市价抵债债。股票交交易中，交交易双方按按市价0.2%计征征印花税。乙乙公司对应应收账款已已计提坏账账准备2万万元。（1）甲公公司（债务务人）债务务重组的账账务处理：将来应付金金额=100000000-存货货抵债（33000000*1.17）-股票抵债债5000000=11490000（元）借：应付账账款 10000000贷：库存商商品 20000000 应应交税金应交增增值税（销销项税额）（330万*117%）5510000 短短期投资股票投投资 4000000 银银行存款（550万*00.2%） 10000 应应付账款-债务重组组 14490000 资资本公积其他资资本公积 19990000（2）乙公公司（债权权人）债务务重组的账账务处理：借：库存商商品 3000000应交税金应交增增值税（进进项税额） 510000短期投资股票投投资（50000000+10000）50010000应收账款 14490000 贷：应收账账款 100000000 银银行存款（550万*00.2%） 10000（注：因已已规定了非非现金资产产的偿债金金额，直接接按规定的的金额入账账） 8