现代企业促销活动税务会计处理案例163578.docx

企业促销的税务与会计处理现代企业的的促销手段段很多，赠赠送是最常常所用一种种。按增增值税暂行行条例规规定，将自自产、委托托加工或购购买的货物物无偿赠送送他人视同同销售货物物的行为，征征收增值税税。在此种种销售方式式中，应当当将作为赠赠品处理的的商品与普普通销售的的商品区分分开来，并并予以披露露。按照促促销活动的的主体与赠赠品提供方方不同，具具体分述如如下：一、零售商商促销活动动的会计处处理1、买赠销销售。（11）赠品为为厂家提供供，赠品不不记库存，随随商品同出出同进即可可。（2）赠赠品为厂家家提供，活活动期满，商商家将赠品品按一般商商品出售，此此时应按出出售收入记记入：“主主营业务收收入”，但但是该收入入不用结转转成本，因因为当初没没记库存。（33）赠品为为商家提供供，具体是是对赠送商商品以成本本加增值税税金借记“营营业费用”，贷贷记“库存存商品”、“应应交税金应交增增值税（销销项税额）”。例1、某超超市为促销销，20006年1月月推出了樱樱花牌花生生油买一赠赠一的销售售方式，即即购买一大大壶（5LL）花生油油赠送同品品牌一小瓶瓶（5000g）花生生油，花生生油的进价价是4元/500gg，销售价价是7.002元/5500g，22006年年1月5日日当天共销销售花生油油100壶壶，某百货货适用的增增值税率为为17。对于正价销售商品按照正常销售商品处理，具体会计分录略。对于赠品，会计处理如下：借：营业费用                502    贷：库存商品             400       应交税金应交增值税（销项税额）102  7.02×100（117）×17应该注意的是，因为利用这种方法促销商品，本来就是企业的一种让利行为，用此会计处理方法虽符合税法的规定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，这无疑加重了企业的负担。因此企业在使用这种方法促销前要事先对成本和效益进行充分的核算，以防止得不偿失。2、购买一一定数额的的商品赠送送购物券的的促销方式式。为吸引引顾客，目目前很多超超市都搞起起了购买一一定数额的的商品赠送送购物券的的促销方式式。如某超超市的买1100送550活动，某某商场买2200送2200的活活动等就属属于此类促促销方式。这这种促销方方式容易刺刺激消费者者的大额购购买，也不不会使商家家负担多余余的税金，因因此，是目目前一种常常见的商场场促销手段段。对于此此类促销行行为与前文文的有条件件赠送赠品品的促销方方式的会计计处理类似似，都应遵遵循会计上上的谨慎性性原则，在在销货的同同时做或有有负债处理理。具体处处理方法为为：将销货货时发出的的购物券确确认为“营营业费用”，同同时，贷记记“预计负负债”。当当购物券使使用时，借借记“预计计负债”，贷贷记“主营营业务收入入”、 “应应交税金应交增增值税（销销项税额）”，同同时结转商商品成本。若若未发生，就就将“营业业费用”、 “预计负负债”冲销销。这种销销售方式下下，“预计计负债”科科目的发生生和回收频频率较为频频繁，因此此，应定期期核查该科科目，并在在促销期末末时清查确确认不能回回收的购物物券，冲销销相应的“营营业费用”和和“预计负负债”。例2、某某超市20006年11月进行春春节促销活活动，凡在在本超市购购物的顾客客购买商品品满1000送50的的购物A券券，促销期期共发出11000张张A券，收收回8000张。购购物券发出出时应做会会计分录如如下：借：营业业费用500000     贷：预预计负债5500000收回回购物券时时应做会计计分录如下下：借借：预计负负债400000    贷：主营营业务收入入341888          应应交税金应交增增值税（销销项税额）55812   400000（1117）××17对未未收回的购购物券应做做冲销分录录如下：借：预预计负债1100000     贷：营业费用用1000003、推出特特价商品。不不论是厂家家指定的商商品，还是是零售商自自己确定的的特价商品品，其会计计处理一致致，均按商商品的实际际销售价记记“主营业业务收入”。4、返奖销销售。如果果是厂家组组织的促销销活动，奖奖品收入时时不记库存存，兑奖时时也不用记记账。如果果是商家自自己组织的的促销活动动，自己提提供的奖品品应按成本本价记入“营营业费用”。5、积分卡卡。当积分分卡的积分分达到某一一分数时，商商家会按当当初的承诺诺返还消费费者相应的的现金或商商品。办理理积分卡的的会计分录录同于办理理会员卡，按按积分返还还消费者相相应的现金金或商品时时，记入“营营业费用”。6、会员卡卡。消费者者办理了会会员卡后，凭凭会员卡购购物可以享享受打折优优惠。办理理会员卡收收取的押金金记入“其其他应付款款”，押金金退还时，做做相反的会会计分录。会会员凭卡购购物的会计计处理同于于一般销售售。二、 生产产商促销活活动的会计计处理1、推出特特价商品（即即让利销售售）。不用用特别处理理，以让利利后的价格格为准计算算收入即可可。例3、某食食品公司生生产的饼干干，出厂价价为30元元/箱，本本月让利销销售降为225元/箱箱，本月销销售10万万箱。  借：银银行存款    299250000贷：主营业业务收入    255000000    应应交税务应交增值值税（销项项税额）   4255000 2、返奖销销售的会计计处理应分分奖品是否否在产品包包装之内。（1）奖品品包含在产产品包装之之内时，应应将奖品记记入产品的的销售成本本之中。例4、某葡葡萄酒业公公司为了推推广一种新新酒，购进进开瓶器22万只，每每只2元。作作为奖品在在每瓶酒的的包装盒内内放一只。购进时借：原材料料   4400000         应应交税金应交增值值税（进项项税额）   68000         银银行存款    466800领用时借：主营业业务成本   400000贷：原材料料   4400000 （2）奖品品不在产品品包装之内内时，应在在产品出售售或兑奖时时按奖品的的成本记入入“营业费费用”。例5、接例例4，如果果开瓶器不不放入包装装盒，而是是随产品在在销售时附附送。       借：营营业费用     4400000贷：原材料料    4000003、买赠销销售。按实实际实现的的收入记入入“主营业业务收入”，按按连同赠品品的成本记记入“主营营业务成本本”。例6、某食食品公司为为推广一种种新品方便便面，实行行买二赠一一，当月销销售10万万箱，每箱箱25元，另另赠出5万万箱，每箱箱成本155元。借：银行存存款   29255000贷：主营业业务收入   250000000         应应交税务应交增值值税（销项项税额）   4255000借：主营业业务成本   225500000贷：库存商商品   225000004、免费试试用。耗费费的试用品品按成本记记入“营业业费用”。例7、某饮饮料公司生生产特制小小包装饮料料10万袋袋（每袋成成本0.22元），供供消费者免免费品尝。     借：营业业费用     200000贷：生产成成本  2200000三、中间商商促销活动动的会计处处理  各种促促销方式对对于中间商商的会计处处理几乎没没有影响，只只需要强调调一点即可可：在返奖奖销售、买买赠销售、免免费试用等等促销方式式中，所接接受厂家的的奖品、赠赠品、试用用品均不用用记入库存存。