第三章审计目标与审计范围.ppt

第三章第三章 审计目标与审计范围审计目标与审计范围第一部分第一部分 基本要求基本要求第二部分第二部分 教学内容教学内容第三部分第三部分 复习思考复习思考 第一部分第一部分 基本要求基本要求第二部分第二部分 教学内容教学内容第一节第一节 审计总目标审计总目标一、审计总目标的演变。见表31所示。二、我国注册会计师审计的总目标 我国注册会计师审计的总目标是对被审计单位会计报表编制的合法性和公允性发表审计意见。即：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。1、评价财务报表的合法性 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑以下内容：选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关的会计制度，并适合于被审计单位的具体情况;管理层作出的会计估计是否合理；财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；财务报表是否作出充分的披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。2、评价财务报表的公允性 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。表31 阶阶 段段 特特 征征 功功 能能 第一阶段第一阶段详细审计阶段详细审计阶段2020世纪世纪2020年代以前年代以前 以查错防弊为主要审计以查错防弊为主要审计目标。目标。审计的功能主审计的功能主要是防护性。要是防护性。第二阶段第二阶段资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段2020世纪世纪20203030年代年代 以判断财务状况和偿债以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。能力为主要审计目标。查错防弊目标依然存在，查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。但已退居第二位。审计的功能从审计的功能从防护性发展到防护性发展到公正性。公正性。第三阶段第三阶段会计报表审计阶段会计报表审计阶段2020世纪世纪3030年代后年代后 以验证会计报表的真实、以验证会计报表的真实、公允性为主要审计目标。公允性为主要审计目标。审计由静态审计发展到审计由静态审计发展到动态审计，并增加了管动态审计，并增加了管理审计内容。理审计内容。审计目标不再审计目标不再局限于查错防局限于查错防弊和为社会提弊和为社会提供公正，而是供公正，而是向管理领域有向管理领域有所深入和发展所深入和发展 第二节 审计的具体目标及其确定 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计时必须达到的目标；项目审计目标是按每个项目分别确定的目标。一般说，审计具体目标必须根据被审单位管理层的认定和审计总目标来确定。一、一、被审计单位管理层对会计报表的认定 认定：是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明。管理层在会计报表上的认定有些是明示性的、有些是暗示性的。例如：甲公司的资产负债表报告存货如下：例如：甲公司的资产负债表报告存货如下：流动资产：流动资产：存货存货-1-1，000000，000000 管理层在资产负债表中这样报告存货项目，管理层在资产负债表中这样报告存货项目，其明示性认定有：其明示性认定有：存货是存在的存货是存在的 存货的正确余额是：存货的正确余额是：1 1，000000，000000元元 暗示性认定有：暗示性认定有：所有应报告的存货均已包括在内。所有应报告的存货均已包括在内。所有被报告的存货都归公司所有。所有被报告的存货都归公司所有。存货的使用不受任何限制。存货的使用不受任何限制。归纳起来，被审单位管理层对会计报表的认定可包括三类认定：（一）与各类交易和事项相关的认定 1、发生：含义：该认定是指：记录的交易和事项已经发生。如将没有发生的销售交易记入销售日记帐，则违反了该认定。所要解决的问题：管理层是否把那些不曾发生的项目（即：不存在的项目或不曾发生的交易事项）记入了会计报表。结论：“发生”认定，主要与会计报表组成要素的高估有关。2、完整性：含义：该类认定是指：所有应记录交易和项目均已记录。如果发生了销售交易，但没有在销售日记帐和总帐中记录，则违反了该认定。要解决的问题：管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了。结论：“完整性”认定主要与会计报表组成要素的低估有关。3、准确性 （1）含义：与交易和事项有关的金额及其它数据已恰当记录。（2）要解决的问题：已记录的交易是否按正确的金额反映。4、截至 （1）含义：交易和事项已记录于正确的会计期间。（2）要解决的问题：接近于资产负债表日的交易是否记入恰当的会计期间。5、分类 （1）含义：交易和事项已记录于恰当的帐户。（2）要解决的问题：被记录的交易是否经过适当的分类。（二）与期末帐户余额相关的认定 1、存在 （1）含义：已记录的资产、负债和所有者权益是存在的。（2）要解决的问题：记录的金额是否确实存在。2、权利和义务：含义：在某一特定日期，记录的各项资产归公司拥有或控制，记录的各项负债属公司应当履行的偿还义务。要解决的问题：是管理层对各项资产的所有权和应承担的义务是否明确。结论：“权利和义务”认定只与资产负债表的组成要素相关。3、完整性4、估计或分摊：含义：该类认定是指：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。要解决的问题：估价的正确性。结论：该认定与报表各要素的余额有关。该类认定包括的内容：a.总值估价 b.净值估价 c.计算精确性（三）与列报相关的认定 1、发生及权利和义务 2、完整性 3、分类和可理解性 4、准确性和计价二、审计具体目标的确定：二、审计具体目标的确定：具体审计目标是根据被审单位管理当局的认定和审计总具体审计目标是根据被审单位管理当局的认定和审计总目标推论得出的，它包括一般审计目标和项目审计目标。目标推论得出的，它包括一般审计目标和项目审计目标。1 1、一般一般审计目标包括以下几个方面；审计目标包括以下几个方面；（1 1）总体合理性：是指审计人员根据所掌握被审单位的全部信息，）总体合理性：是指审计人员根据所掌握被审单位的全部信息，评价某帐户余额的合理性。目的在于评价帐户余额中是否有重要评价某帐户余额的合理性。目的在于评价帐户余额中是否有重要错报。错报。（2 2）真实性：是指所列余额真实。（被记录的交易确实存在）真实性：是指所列余额真实。（被记录的交易确实存在）（3 3）完整性：是指发生的金额均已包括。（现有的交易均无被记录）完整性：是指发生的金额均已包括。（现有的交易均无被记录）（4 4）所有权：是指所列金额确属公司所有。）所有权：是指所列金额确属公司所有。（5 5）估价：是指所列金额均经正确估价和计量。）估价：是指所列金额均经正确估价和计量。（6 6）截止：是指接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。）截止：是指接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。（7 7）机械准确性：）机械准确性：（8 8）披露：）披露：（9 9）分类：）分类：详见表详见表3-23-2管理层认定 具体审计目标 一般审计目标 含 义 1、总体合理性 它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。其测试目的在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错误。存在或发生 2、真实性 账面上记载的都是存在的或确实发生的，没有虚记。完整性 3、完整性 已经发生的都已全部记入账内，没有遗漏。权利和义务 4、所有权 即所列金额确为被审计单位所拥有或承担。估价或分摊 5、估价 所列金额均经正确估价和计量。6、截止 即接近资产负债表日的交易已计入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否计入恰当的期间。7、机械准确性 该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。表达与披露 8、披露 恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。9、分类 即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。2、项目审计目标：是指一般审计目标在具体项目中的应用。以应收帐款为例，见教材P102表5-1 第三节第三节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现l l确确定定审审计计目目标标后后，就就可可以以开开始始收收集集审审计计证证据据，以以实实现现审审计计目目标标。而而审审计计证证据据的的收收集集是是在在审审计计过过程程中中实实现现的的，因因此此，审审计计目目标标的的实实现现与与审审计计过过程程密密切切相关。相关。l l审审计计过过程程：是是指指审审计计工工作作从从开开始始到到结结束束的的整整个个过过程程。主主要要内内容容包包括括计计划划审审计计工工作作、实实施施风风险险评评估估程程序序、实实施施控控制制测测试试和和实实质质性性测测试试、完完成成审审计计工工作作和编制审计报告。和编制审计报告。一、计划审计工作一、计划审计工作 计计划划审审计计工工作作是是整整个个审审计计工工作作的的起点。主要包括：起点。主要包括：1 1、进行初步的业务活动、进行初步的业务活动 2 2、制定总体审计策略、制定总体审计策略 3 3、制定具体的审计计划、制定具体的审计计划 二、实施风险评估程序 1、在了解被审单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、帐户余额、列报；2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；3、考虑识别的风险是否重大；4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。三、实施控制测试和实质性测试三、实施控制测试和实质性测试 注注册册会会计计师师应应针针对对评评估估的的财财务务报报表表层层次次重重大大错错报报风风险险确确定定总总体体应应对对措措施施，并并针针对对评评估估的的认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险设设计计和和实实施施进进一一步步的的审审计计程程序序，以以将将审审计计风风险险将将至至可可接接受受的的水水平平。进一步的审计程序包括：进一步的审计程序包括：1 1、对对被被审审单单位位内内控控制制度度的的建建立立和和执执行行情情况况进行控制测试。进行控制测试。2 2、对报表项目的数据进行、对报表项目的数据进行实质性测试实质性测试。注意：如果注师认为被审单位内控制度的可注意：如果注师认为被审单位内控制度的可信赖程度较高，则实质性测试工作就可大大减信赖程度较高，则实质性测试工作就可大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加。但无少；反之，实质性测试工作则大大增加。但无论何时，实质性测试工作必不可少。论何时，实质性测试工作必不可少。四、完成审计工作和编制审计报告 主要包括：1、分析整理收集的审计证据；2、编制审计差异调整表和试算平衡表；3、复核审计工作底稿；4、复核财务报表；5、与管理层和治理层沟通；6、形成审计意见，编制审计报告；7、实施项目质量控制复核。第四节 审计范围一、审计范围的含义一、审计范围的含义 财务报表的审计范围是指为实现财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的恰当的审计程序是指审计程序的性质（目的和类型）、时间和范围是性质（目的和类型）、时间和范围是恰当的。恰当的。二、确定审计范围的依据 注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。审计准则在规定注册会计师承担的责任和所要实现目标的同时，还规定了为履行责任和实现目标所需实施的审计程序。职业判断是注册会计师运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。三、确定审计范围的考虑三、确定审计范围的考虑 凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。具体应考虑：1、会计报表提供的信息的可靠程度。可采用两种方式判断，即控制测试与实质性测试。2、有关企业财务状况的信息是否恰当反映在会计报表之中。3、各种影响注册会计师做出审计结论的因素。第三部分 复习思考1、试简要说明被审单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举三项重要的认定和与之对应的审计目标。2、