电商企业审计风险及防范问题研究——以京东为例.doc

电商企业审计风险及防范问题研究以京东为例第 1 页 共 22 页 第一章 绪论 在电子信息技术发展迅速的当下环境，各类销售业和电子信息技术形成了一种特殊的互利共同体关系，销售模式与网络信息技术的高度结合，电子商务这种贸易模式由此而来。现如今，电子商务已经不再是纯粹的通过网络进行交易，而是发展为以信息、资金、商流、物流为支点，互联网为平台的贸易过程。它的产生，不仅打破了传统贸易模式的局限，更改变了人们的消费方式以及生活方式。它的出现在带来新的商业发展方向的同时，也对会计以及审计工作带来了新的巨大挑战。1 1.1 研究背景和研究意义 1.1.1 研究背景 当今社会，人们对于电子商务企业已不再陌生，甚至人们已经离不开电子商务发展带来的种种便利。虽然我国电商起步较晚，但并不影响电商企业的快速发展，电子商务模式也从B2B,B2C逐步发展成如今高速发展的O2O模式。如此可见，电子商务的飞速发展与逐渐完善使得它一步一步走向多元化、成熟化。由于传统模式下的会计体系带有收、发、存等原始凭证，它相对完整而利于审计工作，但是电子商务环境的特性直接过滤了传统销售模式繁琐的过程，简化了步骤，同时也增加了未知的审计风险。在社会经济与信息技术的高速发展的今天，现有的审计风险控制以及控制对策已经满足不了当下的审计需求。因此，对于电商企业审计风险的识别以及防范措施的研究，能够更好、更全面的降低注册会计师对电商企业审计时的审计风险。2 1.1.2 研究意义 电子商务企业的交易活动通常在网络上进行，交易行为相比于传统审计模式不再受空间和时间的制约，对电子商务进行审计的注册会计师可以依靠网络技术，节约现场审计耗用时间，相应的也降低了查阅纸质资料及审阅有关数据的时间花费，进而审计工作的效率大大提高。有利同样有弊，电子商务的交易模式，导致其数据终究是完全电子化的。其一，面对繁多的网络步骤以及内容，人工操作难第 2 页 共 22 页 绪论 电子商务企业审计风险的防范措置以及相关建议 京东电商的审计风险案例分析p 免会出现错误，且在海量的信息数据下难以察觉。其二，互联网信息系统存在大量漏洞，不仅有数据出错的风险，还有盗取商业信息又或是网络黑客进行的商业攻击等等因素，因此网络技术所带来的电子化信息很容易受到恶意的入侵与干扰，数据信息也极易受到损害和篡改。注册会计师需要从多方面因数考虑电商企业的审计风险，因此充分识别和评估审计风险，并把审计风险控制在可接受的范围之内，是注册会计师必须解决并充分把握的难题。目前国内涉及电商企业的上市公司也有将近 100 家，且电商企业的数量逐年递增，企业规模也逐年壮大，越来越多的电子商务企业需要注册会计师对企业进行审计。由此可见，对于电子商务企业审计风险特征及其对应防范措施等研究都需要不断完善，该研究不仅在理论上可以带来深远的研究意义，同样也具有实质运用意义。1.2 2 研究内容和研究方法 1.2 21 .1 研究内容 图 1-1 论文研究思路 主要内容有以下六个部分（论文研究思路见图 1-1）。第一章 绪论 本章阐明了研究本文的背景环境，引出电商企业审计风险存在的诸多问题以及研究相关理论和实践的必要意义，同时对文章结构和框架、文章的观点进行了简要介绍。第二章 电子商务及审计风险概述 电子商务及审计风险概述 电 子 商 务企 业 审 计风 险 原 因分析p 结论与 瞻望 第 3 页 共 22 页 本章对电子商务企业的概念以及独特点进行详细介绍，并从审计的环境、对象和主体三大角度，分析p 出如今电子商务对审计工作的影响。第三章 京东电商的审计风险案例分析p 本章为案例分析p ，具体以京东为例，介绍了京东基本信息情况、主要收入来，并从重大错报风险和检查风险进行审计风险分析p 。第四章 电子商务企业审计风险原因分析p 本章结合上文案例，从多个方面对电商企业审计风险的原因进行详细分析p 。第五章 电子商务企业审计风险的防范措置以及相关建议 本章根据上文得出的成因，与此提出电子商务企业审计风险的防范措置以及相关建议。第六章 结论与瞻望 总结全文以及对未来的瞻望。1 12 .2.2 研究方法 其一，查阅了电子商务企业审计风险成因以及相关防范措施的国内外文献，对到目前为止的电商审计研究现状与成果有了大概了解，结合自身了解的知识与兴趣，对其更深入的进行研究探讨。其二，通过理论分析p 方法，结合电子商务审计风险与电子商务相关理论知识，分析p 电子商务给审计方面带来了哪些改变与影响，归纳总结出电商企业审计过程中存在的风险与特征。其三，通过案例分析p 的方法，以京东为案例，通过企业公布的案例资料以及网络收集资料，对京东的背景情况、收入来、重大错报因数与检查风险因数进行分析p 研究。最后结合案例的分析p 从审计环境、对象、主体几个方面总结出存在的审计风险原因，以及相应防范措施。第 4 页 共 22 页 第二章 电子商务及审计风险概述 1 2.1 电子商务的概念和特点 电子商务是指是在全球各地广泛的商业贸易活动中，在因特网开放的网络环境下，基于数据交换系统和电子资金拨付系统，买卖双方在网络上进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易以及交易金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式。虽然电子商务企业经营模式的结构要素同传统企业相对比并无过大差异，但是买卖双方进行交易所产生的信息传递过程和交易方式却发生了根本性的变化。电子商务的特点主要有以下五点。（1）全球市场化 互联网的日益发展使得全球信息可以共享化，无论是信息的传递还是共享，几乎处于快速流通状态。在电子商务平台上，任何互联网用户都可以说是电商企业的潜在客户，互联网时代几乎使得全球市场共享化。（2）交易的便利性 电子商务平台极大的简化了传统企业中繁琐的交易过程，这不仅为客户带来了便利，同时企业也节省了相应的费用成本。没有时间和空间的限制是电子商务平台相较于传统企业最大的优势。（3）交易的透明化 任何一项电子商务交易活动，买卖方的沟通、签约以及支付货款、货物运达的消息等整个交易过程都可以在网络信息中查看，双方交易信息数据与交易流程等公开透明。（4）实时动态性 电商交易在良好的网络中得以进行，网络信息每分每秒都在更新，网络所特有实时动态性同样赋予了电子商务相同的性质。商家的商品挂在网络平台上其价格或是数量是在不断变动的。第 5 页 共 22 页 （5）凭证无纸化 电子商务在日常的交易活动中，运用电子信息传递、信息储存等功能实现了电子无纸化。商家与顾客涉及的交易订单、凭证等信息都以数字化方式储存在数据库中，提高了信息传递速率，也降低了管理成本。2 2.2 电子商务对审计的影响 电子商务企业的经营模式较传统经营模式实现了全新的改变，与之相随的要求注册会计师增强各方面专业能力。电子商务企业的产生，给审计工作中的每一项审计环节都带来了巨大的影响，其中影响最大的在审计环境、审计对象和审计主体三个方面。2.2.1.电子商务对审计环境的影响 电子商务中的交易活动没有了空间、时间的制约，注册会计师可以利用网络信息实现远程操控，采取远程获取需要数据信息、现场为次的工作方式，减少采集资料和数据的时间成本，有效的提升审计工作效率。有利同样也有弊，虽然我国建立了较为完善的审计准则，但是电子商务近几年来发展迅速，使其电子商务的相关法规仍不完善，比如网络信息中隐私权保护、网上银行管制等，这就为审计工作加大了不稳定性，也因此不利于审计环境的未来可持续发展。2 2 .2.2 2 电子商务对审计对象的影响 审计对象包括两个方面的内容，其一是被审计单位财政支出与其相关交易活动，其二是承载企业各种信息的会计资料。而在电子商务企业系统中，会计信息几乎全部储存在服务器系统中，而由于种种原因，企业网络系统很有可能被网络黑客恶意篡改和删除，这将会严重损害会计信息的可靠性。也正因为会计信息载体发生了改变，电商企业的审计对象变得更复杂。审计人员为了获得真实、充分适当的审计证据，需要保证互联网信息的有效性和安全性，同时也需要对企业信息系统中控制的设计方式与执行逻辑进行评价和辨别。2.2.3.电子商务对审计主体的影响 审计主体主要是指审计人员及审计方法。目前将电子商务企业的凭证、账簿、第 6 页 共 22 页 报表等打印输出，通过手工处理与点计算机处理结果相对比的审计方法不再适用，因为网络的动态性，打印信息资料的时点很难确定。在电子商务环境下，注册会计师需要对企业网络信息系统中海量动态数据库进行信息提取，这直接对注册会计师提出了更高的要求。第三章 京东电商的审计风险案例分析p 1 3.1 京东简介 1 3.1.1 公司基本情况 京东由东于 1998 年 6 月在北京中关村建立，在创业初期主要以光磁产品的传统销售为主营业务。20_4 年起，京东正式设立电子商务领域创业实验田，正式涉足 B2C 电子商务。20_ 年 5 月，京东集团在美国纳斯达克证券交易所正式挂牌上市，成为中国第一个成功赴美上市的大型综合型电商平台，并且成功跻身全球前十大互联网公司排行榜。20_ 年 2 月 28 日，京东集团发布了 20_ 年全年经营业绩。发布数据显示，京东净收入达到 4620 亿元人民币，同比上年增长 27.5，全年 GMV 将近 1.7 万亿元人民币，同比上年增长 30。京东商城作为京东主要的核心业务，在 20_年全年的经营利润率为 1.6，相较于 20_ 年、20_ 年和 20_ 年经营利润率的0.1、0.9和 1.4，呈现出显著的增长趋势。2 3.1.2 公司主要盈利模式 京东以京东商城网络平台直销为主要核心业务，服务收入为次，服务收入主要为对第三方商家的扣点及广告收入以及物流和其他收入组成，京东从本质上仍然是高度依赖其电商主营业务的收入。（1）网络平台直销收入 京东经营收入贡献主要来于网上平台直销业务，京东在 20_ 年营业收入总金额达到 4620 亿元，其中产品销售收入以 4161 亿元的总额达到全年营收占比的 90，服务收入以 10占比次之。其中京东通过从供应商处提货，再以网络平台销售产品，从而赚取采购价和销售价的差价，其盈利模式省略了中间商和实体第 7 页 共 22 页 店租金的费用，大大节约了成本，这是京东自营式盈利模式的核心。（2）服务收入 京东服务收入组成主要为：平台出租费用收入，京东允许第三方商家签约，从而收取平台使用费、交易手续费等佣金。截止 20_ 年 12 月 31 日，京东第三方平台共有超过 21 万个签约商家。广告费用收入，通过京东网络平台为浏览客户插入相需求广告又或出售长时间广告摊位来获得收入。物流和其他业务收入，网络销售的产品，通过自营物流可带来一定收入。同时京东开发的金融产品以及政府补贴等也包括在其他收入之内。2 3.2 京东重大错报风险因素分析p 1 3.2.1 京东整体经营风险较高 京东存在以下两个方面的经营风险：（1）京东实施的战略性扩张给企业带来了一定风险。一直以来，京东的主营业务主要为电子产品与家电直销，据发布数据显示，京东 20_-20_ 年全国家电线上所占市场份额率为 62、60.8、60.9，趋势基本稳定。而近年来，京东为了扩大产品的单一性，开始大幅增加产品的多样性。例如：京东商城向快消品领域的拓展，尼尔森在 20_ 年 2 月发布的20_ 快消消费市场前瞻报告显示，京东超市在国产液奶、母婴等类销售中十分强势，线上 B2C 市场份额以 50的占比领跑市场；同时在时尚领域展现芒头，同年京东与英国时装协会签署三年战略合作协议，京东成为时装周唯一零售伙伴。但是在其他产品的收入来增多时，其势必会减少对主营业务的依赖度，而新的产品未必有满意的销售量，新产品的价格不一定有行业优势，更有可能新产品拓展进展缓慢且存在大量问题的同时因对主营业务产品关注的下降，而导致电器等主营业务销量下降，不再具有领头地位。由此看出，京东新产品的拓展战略将会带来新的风险。其中导致这种风险的存在有以下原因：京东家电营业额约占京东全年交易总额近 1.7 万亿人民币的20，大量用户消费更多在于家电，而新产品涉及广泛，京东缺乏对新产品用户的认知度，无法预测市场需求，从而导致新商品库存堆积，大量的产品堆积使产品价值跌价，京东在堆积大量新产品又跌价的同时，已不具备批量购买的采购优第 8 页 共 22 页 惠，由此销售的价格自然而然缺乏优势；同时天猫、苏宁易购以 28，11的全国家电市场占有率和京东进行着激烈竞争，在未来时间，引领家电市场的领头人还不可得知。若京东能在市场调研上做足工作，有规划的采购产品，并联手拥有战略意义的企业，做好战略部署，在稳定主营业务优势的同时，把上述中缺乏的优势发挥出来，这样不仅可以降低经营风险，对企业未来的规划也有深远意义。（2）近年来的持续亏损给京东带来的经营风险。京东近几年净收入一直处在亏损状态，根据京东发布数据显示，在 20_ 年，20_ 年，20_ 年和 20_ 年分别亏损 91.18 亿元，34.14 亿元，1171.80 万元和 28.01 亿元（见下图 3-1）。亏损金额大多是基础建设和科研投资的费用的支出，京东为支付巨额基础建设和科研投资的费用，需要用销售产品赚取的金额弥补费用，同时不断融资。资金的匮乏造成了很高的经营风险，因为一旦资金链断裂，其正常运营也将无比困难。造成这种风险的主要原因在于京东的盈利模式大部分靠扩大产品销量、通过从供应商低价进货以增加毛利率，从而获得更高利润，为实现扩大市场和销第 8 页 共 8 页