《企业会计准则第14号-收入》最新讲解.doc

企业会计准则第14号收入主讲人：高大平1课程目录一、识别与客户订立的合同二、识别合同中单项履约义务三、确定交易价格四、将交易价格分摊至各项履约义务五、履行各项履约义务时确认收入六、合同成本七、特定交易的会计处理八、列报与衔接规定2 九、实施时间与范围概述Ø 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业会计准则第2号长期股权投资、企业会计准则第33号合并财务报表、企业会计准则第40号合营安排企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期会计企业会计准则第21号租赁由保险合同相关会计准则规范的保险合同3一、识别与客户订立的合同企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。合同双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。书面形式、口头形式以及其他形式。客户与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。取得相关商品 能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。控制权4一、识别与客户订立的合同Ø同时满足下列条件的合同，企业应在商品控制权转移时确认收入：l该合同具有商l该合同明确了业实质，即履行l企业因向客户l合同各方已批 合同各方与所转 l该合同有明确该合同将改变企转让商品而有权准该合同并承诺让商品或提供服的与所转让商品业未来现金流量取得的对价很可将履行各自义务； 务相关的权利和相关的支付条款；的风险、时间分能收回。义务；布或金额；5一、识别与客户订立的合同【例1】X公司为某品牌服装的代理商，其客户为众多的零售商，且X公司与这些零售商签订的合同的主要条款都是类似的。在接受新客户之前，X公司会对客户的信用状况进行审核，以确保该客户很可能能够支付合同价款，如果没有通过审核，X公司不会与其进行交易。Ø 2X19年1月，X公司向不同的客户销售一批服装（该批服装的控制权已经转移，且X公司无剩余履约义务），总对价金额为10万元。Ø 根据X公司的评估，向每一客户应收的对价金额都是很可能收回的，但是，历史数据表明，X公司平均的收款率仅为95%，且该收款率与X公司对于未来收款情况的估计一致。X公司未打算提供任何的价格折让，而是要求客户全额付款。6一、识别与客户订立的合同是后续期间无需重新评估，合同开始日，是否符合五个条件除非有迹象表明相关事实否和情况发生重大变化。持续评估对于不符合条件的合同，企业只有在不再负有向客在符合条件时按规户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无定确认收入。需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则将所有合，同应作当为将一已份收合取同的核对算价作为负债进行会计处理。7一、识别与客户订立的合同【例2】2×18年1月1日，A公司与B公司签订合同，将一项专利技术授权给B公司使用，并按使用情况收取特许权使用费；当日，该专利技术即授权给B公司使用；A公司经评估后认为，此时满足上述收入确认的五项条件。l 2×18年，B公司每季度向A公司提供该专利技术的使用情况报告，并在约定期间内支付使用费。l 2×19年，B公司继续使用该专利技术，但财务状况下滑，融资能力下降，可用资金不足，所以，仅按合同支付了第一季度的使用费，第二至四季度象征性地支付部分金额。l 2×20年，B公司已完全丧失了融资能力，大部分客户流失，B公司付款能力进一步恶化，信用风险显著升高。8一、识别与客户订立的合同【例3】 A公司与客户签订合同，每月为客户提供一次保洁服务，合同期限为三年。Ø 情形一：三年内，合同各方均可以于每月月底无理由要求终止合同，只需提前10个工作日通知对方，无需向对方支付任何违约金。Ø 情形二：三年内，客户每月月底有权要求提前终止合同，且无需向A公司支付任何违约金。Ø 情形三：三年内，客户有权要求提前终止合同，但是客户如果在前12个月内要求终止合同，必须向A公司支付一定金额的违约金。9一、识别与客户订立的合同合同合并企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：Ø 该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。Ø 该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。Ø 该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。10一、识别与客户订立的合同合同变更：经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更合同变更是否已获批？否获批前不对合同变更进行会计处理是新增合同价款是否反映新增否未转让的商品或服务与已转让的商品或服务之商品或服务的单独售价？间能否明确区分？是是否作为单独的合同原合同终止、新作为原合同的一合同订立部分（情形一*）（情形二）（情形三）将所有合同作为一份合同核算11一、识别与客户订立的合同【例4】 N公司与Q客户签订合同，在一年内以固定单价100元向Q客户交付120 件标准配件，无折扣、折让等金额可变条款，且根据N公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往习惯做法等，N公司不会提供价格折让等类似安排。Ø N公司向Q客户交付60 件配件后，市场新出现一款竞争产品，单价为每件65元。Ø 为了维系客户关系，N公司与Q客户达成协议，将剩余60件配件的价格降为每件60元，已转让的60件配件与未转让的60件配件可明确区分。假定不考虑亏损合同等其他因素。12一、识别与客户订立的合同【例5】 2X20年1月1日，W公司与X客户签订合同，在一年内以固定单价100元向X公司交付120 件标准配件。根据以往的习惯做法，W公司在该商品出现瑕疵时将给予客户相应价格折让。W公司在合同开始日估计将提供300元价格折让。Ø 2X20年1月30日，W公司向X客户交付60 件配件并已相应的控制权转移给X客户。Ø 2X20年1月31日，X客户发现配件存在质量瑕疵，要求返工，W公司返工处理后，X公司对返工后的配件表示满意。W公司对存在质量瑕疵配件提供的返工服务属于保证类质量保证。Ø 2X20年1月31日，为了维系客户关系，W公司按以往的习惯做法主动提出对合同中120件配件给予每件3元的价格折让。W公司与X客户达成协议，通过调整剩余60件配件价格的形式提供价格折让，即将待交付的60件配件的单价调整为94元。13一、识别与客户订立的合同【例6】乙公司为一家建筑公司。2×18年1月15日，乙公司和客户签订了一项总金额为1 000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。Ø 截至2×18年末，乙公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%（420万元÷700万元）。因此，乙公司在2×18年确认收入600万元（1 000万元×60%）。Ø 2×19年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。14二、识别合同中的单项履约义务合同开始日，企业应当对合同进行评估，Ø 识别该合同所包含的各项履约义务，Ø 确定各项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，Ø 在履行了各项履约义务时分别确认收入。15二、识别合同中的单项履约义务单项履约义务转让模式相同 一项可明确区客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；分商品的承诺企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。 是指每一项可明确区分商品均满足本准则规定的、在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。16二、识别合同中的单项履约义务Ø向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：l企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺 l该商品将对合同中承诺的 l该商品与合同中承诺的其的其他商品整合成合同约其他商品予以重大修改或定他商品具有高度关联性。如，定的组合产出转让给客户。制。如，提供并安装软件设计新产品并负责生产样品如，建造大楼17二、识别合同中的单项履约义务【例7】乙公司与客户签订合同，向客户出售一台其生产的设备并提供安装服务。该设备可以不经任何定制或改装而直接使用，安装也并不复杂，除乙公司外，市场上还有其他供应商也能提供此项安装服务。乙公司在该合同中识别的履约义务包括哪些？Ø 假定其他条件不变，但是按照合同规定只能由乙公司向客户提供安装服务。在这种情况下，合同限制并没有改变相关商品（或服务）本身的特征，也没有改变企业对客户的承诺。18二、识别合同中的单项履约义务【例8】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。19二、识别合同中的各项履约义务Ø满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：l企业履约过程中所产出的l商品具有不可替代用途，且客户在企业履约的同时l客户能够控制企业履约过即取得并消耗企业履约所该企业在整个合同期间内有程中在建的商品。带来的经济利益。权就累计至今已完成的履约部分收取款项。20二、识别合同中的各项履约义务具有不可替代用途有权就累计至今已完成的履约部分收取款项 因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。 在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。21二、识别合同中的各项履约义务【例9】企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。Ø 在建造过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。客户每月末按当月工程进度向企业支付工程款。Ø 如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。22二、识别合同中的各项履约义务【例10】甲公司与乙公司签订合同，为其业务流程的改善提供咨询服务，并出具专业的咨询意见。Ø 甲公司针对乙公司的实际情况和面临的具体问题提供咨询服务，因此，无法将其为乙公司提供服务过程中形成的成果转让给其他客户或用作其他用途。Ø 甲公司仅需要向乙公司提交最终出具的咨询意见，而无需提交任何其在工作过程中编制的工作底稿和其他相关资料。Ø 双方约定，如果乙公司单方面终止合同，乙公司需要向甲公司支付违约金，违约金的金额等于甲公司已发生的成本加上15%的毛利率（该毛利率与甲公司在类似合同中能够赚取的毛利率大致相同。23二、识别合同中的各项履约义务【例11】甲公司是一家造船企业，与乙公司签订了一份船舶建造合同，按照乙公司的具体要求设计和建造船舶。Ø 在甲公司的厂区内完成该船舶的建造，因此乙公司无法控制在建过程中的船舶。Ø 甲公司如果想把这艘船舶出售给其他客户，需要发生重大的改造成本。Ø 双方约定，如果乙公司单方面解约，乙公司需支付相当于合同总价30%的违约金，且建造中的船舶归甲公司所有。24二、识别合同中的各项履约义务【例12】甲房地产开发公司通过出让方式取得一块土地使用权，并在该土地上开发A小区商品房。甲公司在取得预售许可证之后开始预售该小区的商品房。Ø 2X19年3月1日，甲公司和乙客户签订商品房买卖合同，将A小区2号楼301室销售给乙客户，销售价格为110万元（含税价）。Ø 乙客户应当于2X19年3月31日之前全额支付合同价款，交房日期应当不晚于2X19年12月31日，自乙客户收房之日起，房屋的风险责任和相关物业管理费均由乙客户承担，乙客户有权进入该套房屋进行装修。Ø 根据合同约定，合同任何一方在交房之前要求解除合同的，应当向对方支付原房屋价款的10%作为违约金，同时需要向对方补偿因房价变化导致的损失。合同解除后，甲公司会将已经收取的房款全额退还给乙客户。25三、确定交易价格交易价格 企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。 企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑企业代第三方收取的款项以及企业可变对价、合同中存在的重大融资预期将退还给客户的款项，应当作成分、非现金对价、应付客户对价为负债进行会计处理，不计入交易等因素的影响。价格。26三、确定交易价格可变对价Ø 应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。Ø 包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。Ø 企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。Ø 每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。27三、确定交易价格【例13】甲公司与乙公司签订固定造价合同，在乙公司的厂区内为其建造一栋办公楼，合同价款为500万元。Ø 根据合同约定，该项工程的完工日期为2X18年3月31日，如果甲公司能够在该日期之前完工，则每提前一天，合同价款将增加2万元；相反，如果甲公司未能按期完工，则每推迟一天，合同价款将会减少2万元。Ø 此外，合同约定，该项工程完工之后将参与省级优质工程奖的评选，如果能够获奖，甲公司将有权获得额外奖励20万元。28三、确定交易价格【例14】 2X18年10月1日，甲公司签订合同，为一只股票型基金提供资产管理服务，合同期限为3年。甲公司所能获得的报酬包括两部分：Ø 每季度按照季度末该基金净值的1%收取管理费，该管理费不会因基金净值的后续变化而调整或被要求退回；Ø 该基金在三年内的累计回报如果超过10%，则乙公司可以获得超额回报部分的20%作为业绩奖励。在2X18年12月31日，该基金的净值为5亿元。29三、确定交易价格存 Ø 应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金在 额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在重合同期间内采用实际利率法摊销。大融 Ø 合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间资隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。成分30三、确定交易价格【例15】 2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于两年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在两年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。Ø 乙公司选择在合同签订时支付货款。Ø 该批产品的控制权在交货时转移。Ø 甲公司于2×18年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。Ø 假定按照上述两种付款方式计算的内含利率为6%。甲公司综合考虑付款时间和产品交付时间的间隔以及现行市场利率后认为,该合同包含重大融资成分,假定该融资费用不符合借款费用资本化的要求。31三、确定交易价格客 Ø应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。户支Ø非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户付转让商品的单独售价间接确定交易价格。非现Ø非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作金为可变对价的相关规定进行会计处理。对价单独售价企业向客户单独销售商品的价格。32三、确定交易价格【例16】企业为客户生产一台专用设备，如果企业能够在30天内交货，则可以额外获得100股客户的股票作为奖励，合同开始日，该股票的价格为每股5元；Ø 由于缺乏执行类似合同的经验，该100股股票当日的公允价值计入交易价格不满足累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的限制条件。Ø 合同开始日之后的第25天，企业将该设备交付给客户，从而获得了100股股票，该股票在此时的价格为每股6元。Ø 假定企业将该股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产33三、确定交易价格，应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方）对价企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的 应当将该应付对价冲减交易价格 在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入 应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。 应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。 企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。 向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。34四、将交易价格分摊至各项履约义务合同中Ø 企业应当在合同开始日，按照各项履约义务所承诺商品包含两的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各项履约义务。项或多Ø 企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交项履约易价格。义务的35四、将交易价格分摊至各项履约义务【例17】甲公司为一家电信公司，根据其推出的一项合约计划，客户签订一份两年的合同，并承诺每月支付话费200元，便可以免费从甲公司获得某款手机一部。Ø 该款手机的单独售价为3 000元，Ø 该合约计划所包含的同等水平的通话服务的单独售价为每月100元。Ø 假定在该合约计划下，手机和通信服务是两项单独的履约义务，该合同中不存在重大融资成分。上述价格均不包含增值税。36四、将交易价格分摊至各单项履约义务 企业向客户单独销售商品的价格。单独售价 最佳证据：企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格。Ø 单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。Ø 在估计单独售价时，企业应当最大限度地采用可观察的输入值，并对类似的情况采用一致的估计方法。37四、将交易价格分摊至各单项履约义务市场调整法成本加成法余值法 根据某商品或类似商品的市场售价考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后，确定其单独售价的方法。 根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独售价的方法。 根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法。 在商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时，可采用余值法估计其单独售价。38四、将交易价格分摊至各项履约义务合同折扣：合同中各项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。合同折扣的分摊在各项履约义务之间按比例分摊有确凿证据表明合同折扣仅合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）与合同中一项或多项（而非履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售全部）履约义务相关的，企价的，应当首先按照上述规定在该一项或多项业应当将该合同折扣分摊至（而非全部）履约义务之间分摊合同折扣，然相关一项或多项履约义务。后采用余值法估计单独售价。39四、将交易价格分摊至各项履约义务【例18】甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为120万元（不含税价），这三种产品构成3项履约义务。企业经常单独出售A产品，其单独售价可直接观察；B产品和C产品的单独售价不可直接观察，需要进行估计，企业分别采用市场调整法和成本加成法对B产品和C产品的单独售价进行估计。三种产品单独售价的估计情况如下：单独售价估计方法产品A50万元直接观察法产品B25万元市场调整法产品C75万元成本加成法合计150万元甲公司经常以50万元的价格单独销售A产品，并且经常将B产品和C产品组合在一起以70万元的价格销售。40四、将交易价格分摊至各单项履约义务Ø 企业应当将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者可变对价及可Ø 分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项变对价或多项商品。的后续Ø 对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当变动额调整变动当期的收入。41四、将交易价格分摊至各单项履约义务交易合同修订交易价格变动分摊价格的后续变动作为单独合同否现有合同终止及新合同订立否是判断交易价格变动与哪分摊至与之相关的合同一项合同相关中的相关履约义务是交易价格变动归属于是分摊至合同修订前已识合同修订前已承诺的别的相关履约义务可变对价？否分摊至修订后的合同中的履约义务(即合同修订时全部或部分未履行的履约义务)42四、将交易价格分摊至各项履约义务【例19】 2X18年9月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A产品和B产品。Ø A产品和B产品均为可明确区分商品，其单独售价相同，且均属于在某一时点履行的履约义务。Ø 合同约定，A产品和B产品分别于2X18年11月1日和2X19年3月31日交付给乙公司。Ø 合同约定的对价包括1 000元的固定对价和估计金额为200元的可变对价。Ø 甲公司将200元的可变对价纳入交易价格，满足本准则有关将可变对价金额计入交易价格的限制条件。因此，该合同的交易价格为1 200元。上述价格均不包含增值税。Ø 2X18年12月1日，双方对合同范围进行了变更，乙公司向甲公司额外采购C产品，合同价格增加300元，C产品与A、B两种产品可明确区分，但该增加的价格不反映C产品的单独售价。Ø C产品的单独售价与A产品和B产品相同。Ø C产品将于2X19年6月30日交付给乙公司。Ø 2X18年12月31日，企业预计有权收取的可变对价的估计金额由200元变更为240元，该金额符合计入交易价格的条件。因此，合同的交易价格增加了40元，且甲公司认为该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关。Ø 假定上述三种产品的控制权均随产品交付而转移给客户。43四、将交易价格分摊至各项履约义务Ø 合同开始日，甲公司将交易价格1 200元平均分摊至A产品和B产品，即A产品和B产品各自分摊的交易价格均为600元。Ø 2X18年11月1日，当A产品交付给客户时，甲公司相应确认收入600元。Ø 2X18年12月1日的合同变更属于情形二，合同的交易价格为900元（600元+300元），由于B产品和C产品的单独售价相同，该交易价格分摊至B产品和C产品的金额均为450元。Ø 2X18年12月31日交易价格增加了40元。A产品和B产品各自分摊的金额为20元。A产品确认收入20元。B产品和C产品各自分摊10元。因此，甲公司分别在B产品和C产品控制权转移时确认收入460元。五、履行各项履约义务时确认收入在某一时段内履行的履约义务Ø 企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。Ø 企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。Ø 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。45五、履行各项履约义务时确认收入产出法投入法 根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度 产出指标：实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、已完工或交付的产品等 根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度 投入指标：投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本等46五、履行各项履约义务时确认收入【例20】甲公司与客户签订合同，为客户生产一台大型定制设备，合同价款为3亿元。Ø 该合同只包含一项单独的履约义务，且符合在某一时段内确认收入的条件。Ø 甲公司预计的合同总成本为2.5亿元，不包括任何非正常消耗。Ø 截至2X18年12月31日，甲公司发生成本2.1亿元，其中包括浪费的人工和材料费用0.1亿元。Ø 甲公司采用实际发生成本比例确定履约进度。47五、履行各项履约义务时确认收入本例中，截至2X18年12月31日，Ø 甲公司的履约进度为：80%(2.1-0.1)÷2.5Ø 应确认的收入为：2.4亿元（3亿元×80%）Ø 应确认的成本为：2.1亿元。48五、履行各项履约义务时确认收入【例21】 2X18年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为100万元。预计合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。Ø 2X18年12月，电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到2X19年2月才会安装该电梯。Ø 截至2X18年12月，甲公司累计发生成本40万元，其中包括电梯的采购成本30万元。Ø 假定该装修服务（包括安装电梯）是一项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造。Ø 甲公司采用实际发生成本比例确定履约进度。上述金额均不含增值税。49五、履行各项履约义务时确认收入本例中，2X18年12月，甲公司履约进度为：（40-30）÷（80-30）=20%应确认的收入：（100-30）×20%+30=44（万元）应确认的成本：（80-30）×20%+30=40（万元）五、履行各项履约义务时确认收入在企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。某在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：一时 Ø 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。点履Ø 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。行Ø 企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。的履Ø 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品约所有权上的主要风险和报酬。义Ø 客户已接受该商品。务Ø 其他表明客户已取得商品控制权的迹象。51五、履行各单项履约义务时确认收入【例22】 A公司生产和销售服装，除在实体店销售产品之外，A公司也运营一个网上购物平台。Ø 顾客通过网上平台购物时，在平台下单并付款之后，A公司安排快递公司将商品发送至顾客指定的地点。Ø 顾客收到货物后，快递公司会将顾客的签收情况反馈给A公司。Ø 顾客在收到商品之日起7天内有权选择无理由退货，顾客决定不退货的，需要在网上平台进行收货确认，7天之后顾客没有要求退货，也没有在网上平台确认的，则系统会自动确认收货。Ø 顾客或系统自动在网上平台确认收货后，该笔交易完成，顾客也不能再要求退货。Ø A公司已运营该网上购物平台多年，并对各类商品的销售情况、退货率、客户的需求变化等信息进行持续的追踪分析。52五、履行各项履约义务时确认收入【例23】 2X18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一台设备和零部件。该机器和零部件的制造期为两年。Ø 甲公司在完成设备和零部件的生产之后，能够证明其符合合同约定的规格。Ø 假定在该合同下，向客户转让设备和零部件是两项履约义务，且都在某一时点履行。Ø 2X19年12月31日，乙公司支付了该设备和零配件的合同价款，并对其进行了验收。Ø 乙公司运走了设备，但因自身仓储能力有限，且其工厂紧邻甲公司的仓库，故与甲公司约定，将零部件存放于甲公司的仓库中，且甲公司按照其指令随时安排发货。Ø 乙公司已拥有零部件的法定所有权，且这些零部件可明确识别属于乙公司。Ø 甲公司在其仓库内单设区域存放这些零部件，且不能使用这些零部件，也不能将其提供给其他客户使用。53五、履行各项履约义务时确认收入【例24】 A公司生产并销售笔记本电脑。2×18年，A公司与零售商B公司签订销售合同，向其销售1万台电脑。Ø 由于B公司的仓储能力有限，无法在2×18年底之前接收该批电脑，双方约定A公司在2×19年按照B公司的指令按时发货，并将电脑运送至B公司指定的地点。Ø 2×18年12月31日，A公司共有上述电脑库存1.2万台，其中包括1万台将要销售给B公司的电脑。Ø 这1万台电脑和其余2 000台电脑一起存放并统一管理，并且彼此之间可以互相替换。54六、合同成本企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件：合同 Ø 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接履材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该约成合同而发生的其他成本；本 Ø 该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源； Ø 该成本预期能够收回。应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。55六、合同成本合同履约成本企业为履行合同发生的各作为合同履约成本确认项成本为一项资产是