2022年高级会计师之高级会计实务模考预测题库(夺冠系列).docx

2022年高级会计师之高级会计实务模考预测题库（夺 冠系列）大题（共10题）一、甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司，在上海证券交易所上 市。2017年末，公司的资产总额为150亿元，负债总额为90亿元。2018年 初，公司召开了经营与财务工作会。投资总监认为，要实现销售收入增长 30%,需要对现有加工车间进行扩建，以扩充生产能力。车间扩建项目有A、B 两个风险相当的备选扩建方案；投资均为1亿元，建设期均为半年，当年均可 以投产，运营期均为10年；A、B两方案年均收益分别为0. 25亿元和0. 31亿 元，回收期分别为2. 5年和3. 5年。 要求：根据资料，分别计算A、B两方案的会计收益率， 指出甲公司采用会计收益率法和回收期法的决策结论是否一致，并说明理由。【答案】A方案会计收益率= 0.25 + lX100%=25%B方案会计收益率=0. 311X100%=31%采用两种方法决策结论不一致。理由：采用回收期法，A方案回收期短（2.5年），优于B方案（3.5年）；采用会计收益率法，B方案会计收益率较 大，优于A方案。二、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销 售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议。 有关人员发言要点如下：（1）市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性 市场价格分别为207元/件和322元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营 目标，建议：以竞争性市场价格销售A、B产品；以15%的产品必要成本利 润率（销售单价一单位生产成本）单位生产成本x 100%）确定A、B产品的单位目 标成本。（2）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配 后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算， A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特 点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本 法提供的成本信息进行决策。（3）企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产 品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如 果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将 有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上 游成本（研发、设计等环节成本）分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本 （销售、售后服务等环节成本）分别为8元和12元。假定不考虑其他因素。要 求：根据资料至资料（3）,在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断A、B两种产品的 财务可行性。【答案】财务可行性判断：A产品销售价格为207元，低于单位生命周期成本 241元，在财务上不具有可行性。B产品销售价格为322元，高于单位生命周期 成本305元，在财务上具有可行性。三、A公司是一家国有集团上市公司，主营大型机械加工与制造业务。2019年 6月召开投融资会议，讨论明年的投融资规划问题：（1）为解决明年投资项目所需资金，拟采用如下融资形式：配股融资。以公司2019年12月31日总股本5亿股为基数，每10股配2股，配股价格15元，配股前股票收盘 价平均值为20元。发行可转换债券融资。拟在2019年12月份平价发行可转换债券，每份债券面值1000元，发行数量80万份，期限20年，票面利率 8%,转换价格25元，每年付息一次。定向增发融资。为了便于融资，特做如下规定：发行对象不超过20名；定价基准日前20个交易日公司股票均价 是20元，发行价格拟定15元；对于上市公司控股股东和战略投资者认购的股 票12个月内不得转让。 （2）为了进一步巩固企业在国内市场的竞争地 位，拟新增一条人工智能生产线，预计投资8000万元。经分析发现，若投产之 后生产的产品售价比基准价格低20%,在其他因素不变时，净现值由2000万元 降低到一1500万元。项目的净现值对产品售价的变动极为敏感。（3）为了发挥公司的所有权优势，提高全球的竞争实力，同时配合国家的“一带一 路”战略需要，拟进行境外直接投资。如果以境内公司作为评价主体，为了保 证境内外投资项目评价的一致性，对于境外投资项目的现金流量与汇入境内公 司的现金流量没有必要进行严格区分。（4）为了加强对境外投资项目的资金管控，公司规定对于一般资金往来应当由经办人和经授权的管理人员签字授 权；重大资金往来需要由财务负责人签字授权。（5）企业集团融资战略的核心是追求企业的可持续发展，融资战略制定与执行应该以集团财务风险控制 为前提。因此，企业融资应该避免使用过度负债导致集团整体偿债能力下降，必须加强集团公司资产负债率控制。要求：1 .根据资料（1）,计算配股除权价格。2.根据资料（1）,如果可转换债券转换时的股价是30元，计算每份可转换债 券的转换价值。 3.根据资料（1）,判断定向增发的规定是否妥当，如果不妥，说明理由。【答案】1 .配股除权价格=（5X20 + 5X20%X15） / （5+1） =19. 17 （元）2,每份可转换债券转换价值=（1000/25） X30=1200 （元）3.不妥当。发行对象规定不妥：发行对象不超过10名。发行价格规定不妥：发行价格不能低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90%,即不能低于18元（=20X90%）。限售期规定不妥：对于上市公司控股股东和战略投资者认购的股票36个月内不得转让。4.敏感分析法。缺点在于分别孤立地考虑每个变量，而没有考虑变量间的相互关系。5.不妥当。理由：如果以境内公司作为评价主体，所采用现金流量必须是汇入境内公司的现金流 量。 或：确定境外投资项目形成净现金流量中能够汇入境内公司的现金流 量；现金流量汇率折算；纳税调整。6.不妥当。理由：重大资金往来应当由境外投资（项目）董事长、总经理、财务负责人中的二人或多人签字授 权，且其中一人须为财务负责人。7.为了控制集团整体财务风险，集团总部应该制定集团整体的资产负债率最高控制线；为了确保子公司的财务风险不 会导致集团整体财务危机，集团总部应该根据子公司的行业特点、资产特点、 经营风险等制定子公司的资产负债率的最高控制线。四、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销 售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议。 有关人员发言要点如下：（1）市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性 市场价格分别为207元/件和322元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营 目标，建议：以竞争性市场价格销售A、B产品；以15%的产品必要成本利 润率（销售单价一单位生产成本）单位生产成本X 100%）确定A、B产品的单位目 标成本。（2）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配 后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算， A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特 点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本 法提供的成本信息进行决策。（3）企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产 品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如 果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将 有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上 游成本（研发、设计等环节成本）分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本 （销售、售后服务等环节成本）分别为8元和12元。假定不考虑其他因素。要 求：根据资料（2）,结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产 品哪种更具有成本优势，并说明理由。【答案】B产品更具有成本优势。理由：在作业成本法下，B产品的单位成本为 275元，低于单立目标成本280元；而A产品的单位成本为220元，高于单位 目标成本180元。五、科贸公司是一家国有大型企业集团，业务涵盖多个板块，主要控制A、B、 C三家企业。当前集团的合并财务报表负债率超过50%,为了控制整体财务风 险，集团公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家负债率超过50%。材料 -：A企业从事电子产品生产销售的企业，适用的所得税率为25%。目前该公司 正在进行2017年的财务规划。A企业财务经理预计企业2017年的经营收入和 成本将会上升10%,总资产周转率（经营收入平均总资产）则下降为1.5的水 平，利息费用为年初负债的5%。A企业财务报表如下：以下为企业2016年资产 负债表和利润表（简化）材料二：B是一家中等规模的家用电器制造企业，在行 业竞争具有一定经营和财务优势，但设备规模及生产能力不足。目前，宏观经 济处于企稳阶段，家电消费需求数量和购买能力呈现出上升趋势。公司为抓住 机遇，发挥优势，增加利润和企业价值，增强可持续发展实力，正在研究经营 与财务战略。材料三：C公司高管团队正在召开相关的发展研讨会，具体的讨 论如下：经理甲：目前公司处于难得的发展机遇，因此公司要加快发展的步 伐，重点做好市场开拓工作，现有市场的空间仍然较大，营销团队的工作较为 艰巨。财务总监乙：公司需要进一步扩大融资规模，鉴于目前利息率较低，因 此公司拟发行500万元公司债券，此项融资活动将使得公司资产负债率提升为 55%o财务副总丙：公司已经向B公司求助，希望能够通过B公司的担保获取银 行信用，进而支持公司业务发展的资金需要。目前B公司提出要求C公司做相 应的反担保。要求：根据以上资料，回答以下问题：材料三：根据经理甲的发 言判断公司所采用的发展战略。【答案】六、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电 站、工业控制等自动化产品的研究、生产与销售。2018年，甲公司发生的与投 资业务相关的资料如下：（1）甲公司在销售中通常会给予客户一定期间的信用 期。为了盘活存量资产，提高资金使用效率，甲公司与银行签订应收账款无追 索权保理总协议，银行向甲公司一次性授信10亿元人民币，甲公司可以在需要 时随时向银行出售应收账款。历史上甲公司频繁向银行出售应收账款，且出售 金额重大，上述出售满足金融资产终止确认的规定。（2）甲公司持有一项具有 较高信用质量的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流 量。但是，按照甲公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券 的评级跌至特定水平以下且公允价值跌至面值80%以下，甲公司就应通过出售 处置该债券组合。（3）甲公司管理一项股票投资组合，以公允价值进行业绩考 核，并基于该金融资产的公允价值进行投资决策。该项投资组合的目标将导致 金融资产频繁的出售。（4）甲公司发行了一项年利率为7%、无固定还款期 限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没 有其他条款导致该工具分类为金融负债）：该永续债嵌入了一项看涨期权， 允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。如果甲公司在第5年 末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%（通常称为“票息递增”特 征）。该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股 利推动机制”）。甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支 付；该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。（5） 2018年4月20 日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格 将在较长时期内持续上涨，甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用 买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的 该套期保值业务符合企业会计准则第24号一一套期会计有关套期保值会计 方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为公允价值套期进行会 计处理。假定不考虑其他因素。要求：【答案】L甲公司该应收账款应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产。理由：甲公司该应收账款的业务模式符合“既以收取合同现 金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的 合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产。2.甲公司该债券组合应分类为以摊余成本计量的金融资产。理由：甲公司的业 务模式虽然要求债券组合在特定触发事件发生时予以出售，但甲公司将该业务 视为持有资产以收取合同现金流量仍是适当的。因为出售该债券组合中的某债 券不会经常发生，而只是在特定债券的信用质量发生重大恶化的情况下为了止 损才会发生，其不会影响该债券组合的合同现金流量特征。3.甲公司该股票投 资组合应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：该 项股票投资组合是在公允价值基础上进行管理和业绩评价，因此不符合收取合 同现金流量的特征，也不符合既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标 的合同安排。甲公司主要考虑其交易性的公允价值变动赚取差价，应将其作为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。4.该不可累积永续债 应整体作为权益工具核算。理由：尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由 于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永 续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产 的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有 回购的合同义务，如果没有其他情形导致该工具被分类为金融负债，则该永续 债应整体被分类为权益工具。同时，虽然合同中存在利率跳升安排，但该安排 也不构成企业无法避免的支付义务。5.资料（5）的会计处理不正确。会计处 理：对预定3个月后需购入的原材料采用买入套期保值，是对极可能发生的相 关价格风险引起的现金流量变动风险敞口进行的套期，应作为现金流量套期。七、甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预 算管理、政府采购等有关规定。2X19年3月，甲单位内部审计部门对该单位 2X18年度财政项目预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：其中，“业务楼配套设备购置”项目经费预算270万元，项目资金于2X18年3 月全额下达至甲单位零余额账户。该项目计划采购2台大型设备（未纳入集中 采购目录范围，但达到政府采购限额标准）。在项目执行过程中，因设备安装 场所和用途发生调整，设备购置数量和技术参数出现了较大变更，由此节约设 备购置资金15万元。2X18年6月，甲单位直接同中标供应商签订了 255万元 的设备购置合同，并完成了设备安装、验收与付款工作。【答案】该单位做法存在不当之处。理由：单位应当按照财政批复的项目支出 预算组织项目实施，项目预算执行中发生变更的，必须经上级主管单位同意后 报同级财政部门批准。八、资料一：根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其 配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2015年度内部控制有 效性进行自我评价。2015年12月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露 2015年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决 议：（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的 真实性负责。（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入 2015年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单 位、重大业务事项和高风险领域。（3）关于内部控制评价报告的用途。内部控 制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审 核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。（4）关于内部 控制审计。鉴于A会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的 情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自2016年起，委托A会计师事务所 提供内部控制审计服务。资料二：2015年12月20日，内部审计部门对甲公司 的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控 制存在如下问题：（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。（2）成 立了内部控制领导小组，董事长担任组长，管理层其他成员担任组员，授权财 务部负责内部控制的建立与实施的全部工作。（3）经理层对董事会负责，主持 公司的生产经营管理工作。重要干部任免事项、长远发展规划、对外提供担保 等重大事项需经高级管理层集体决策审批。假定不考虑其他因素。（1）根据企业内部控制评价指引，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之 处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。（2）根据企业内部控制基本 规范及其配套指引的要求，逐项判断资料二中各个事项是否存在缺陷，存在 缺陷的请提出相应的控制措施。【答案】九、某市卫生局所属单位有三家医院和一所护士学校。2006年5月，卫生局财 务处长张某参加了财政部门组织的政府收支分类改革培训。培训结束后，张某 按照2006年财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知以及财政部关 于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知的精神，结合卫生局实 际情况，组织模拟编制了 2006年度支出预算，并拟订了卫生局本级相关会计核 算实施方案。1 .模拟编制预算资料如下：（1）卫生局本级人员经费预算1000万 元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经 济分类，列入“工资福利支出”类。（2）卫生局本级新建一幢办公楼，由市发展 改革部门安排该项目预算2000万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分 类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。（3）卫 生局本级改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算150万元。根据政府收 支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。（4）卫生局本级科技三项费用中试验材料经费预算200万 元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经 济分类，列人“商品和服务支出”类。（5）卫生局本级离退休经费预算100万元 （该部门未实行离退休经费归口管理）。根据政府收支分类科目，按支出功能分 类，列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。所属医院日常办公经费预算300万元。根据政府收支分类科目，按支出功能 分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。所属医院经财政部门安排设备购置经费预算200万元。根据政府收支分类科 目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“其他资本 性支出"类。（8）所属医院住房公积金经费预算100万元。根据政府收支分类科 目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“对个人和 家庭的补助”类。（9）所属护士学校经财政部门安排房屋日常维修经费预算50 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出 经济分类，列入“其他资本性支出”类。（10）所属护士学校助学金经费预算 100万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按 支出经济分类，列入“工资福利支出”类。【答案】（1）正确。（2）正确。（3）不正确。按支出经济分类，应列入“其他资本 性支出"类。（4）不正确。按支出功能分类，应列入“科学技术”类。（5）不正 确。按支出功能分类，应列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，应列入“对个 人和家庭的补助”类。（6）正确。（7）正确。（8）正确。（9）不正确。按支出功能 分类，应列入“教育”类；一"H （2019年）甲单位为一家省级事业单位，自2019年1月1日起执行政府 会计准则制度，并按其所在省财政厅要求执行中央级事业单位部门预算管理规 定。2019年年初，甲单位财务处组织了一次政府会计实务专题培训。在培训开 始前，财务处要求全体学员结合本岗位工作提出需要讨论的业务及相应的处理 建议。部分学员提交的业务内容及相应建议摘录如下：（1）陈某：本单位经批准对因地震导致楼体严重受损的办公楼进行改建，并且改建完成后可延长 办公楼使用年限。与施工方的合同约定，工程款按工程进度结算，在满足付款 条件时施工方开具发票，甲单位当即足额支付。据此，本单位收到发票并支付 工程款时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支 出。 要求：判断事项（1）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如 不正确，说明理由。（2）刘某：本单位因故将与聘期尚未届满的王某解除劳动 关系。经双方协商，本单位需支付给王某一定数额的补偿款。根据本单位内部 控制制度规定，因解除劳动关系给予的补偿金额需报经单位领导班子集体研究 决定。据此，解除与王某劳动关系的补偿金额报经批准时，建议在财务会计中 计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。要求：分别判断事项（2）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（3）赵某：上级主管部门拟下发通知，要求本单位将已上报为财政拨款结余的 财政资金，自接到通知之日起10个工作日内予以上缴，由上级主管部门统筹安 排。据此，本单位接到通知并上缴资金时，建议在财务会计中减少净资产，在 预算会计中减少预算结余。要求：分别判断事项（3）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（4）张某：本单位经批准与A 银行签订一份借款合同。合同约定，借款本金一次性发放，利率为同期中国人 民银行贷款基准利率，借款期限6个月，自资金实际发放之日起计息，到期甲 单位一次性还本付息。据此，本单位收到借款本金时，建议在财务会计中确认 为负债，在预算会计中不做处理。要求：分别判断事项（4）建议中财务会 计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由（5）李某：上级主管部门 拟以实拨资金方式向本单位拨付一笔财政拨款。该笔财政拨款需由本单位转拨 给本单位的下属单位，并纳入该下属单位当年部门预算。据此，本单位收到上 级主管部门拨付的该笔财政拨款时，建议在财务会计中计入当期收入，在预算 会计中计入当期预算收入。 假定不考虑其他因素。 要求：分别判断事 项（5）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由【答案】事项（1）的建议中财务会计的处理不正确，预算会计的处理正确。理由：在财务会计中确认为资产或：在财务会计中计入在建工程或：在财务会计中计入固定资产成本或：在财务会计中予以资本化。事项（2）的建议中财务会计的处理正确，预算会计的处理不正确。理由：在预算会计中不做相关会计处理。答案解析参考分录如下：财务会计： 批准时： 借：单位管理费用 贷：应付职工薪酬支付时：借：应付职工薪酬