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高职高专财会专业系列规划教材高职高专财会专业系列规划教材 财务会计财务会计 主主 编编 薛启芳薛启芳 陈德志陈德志 副主编副主编 蔡永鸿蔡永鸿 侯新侯新 吕宝军吕宝军 赵会岚赵会岚 主主 审审 宋玉章宋玉章 第1章总论本章学习目标1掌握财务会计的概念，了解财务会计的特征。2掌握和理解财务会计的目标。3熟悉会计假设和会计信息质量要求。4掌握会计要素的概念、确认和计量。5了解会计法律规范和会计道德规范。1.1 财务会计概述1.1.1 财务会计的概念和特征1财务会计的概念财务会计是以会计准则和会计制度为依据，通过一系列会计核算的专门方法，确认和计量企业资产、负债、所有者权益的增减变化，反映收入的取得、费用的发生和归属及利润的形成及分配，定期以财务报告的形式，向会计信息使用者提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的对外报告会计。2财务会计的特征（1）财务会计主要通过通用的财务报告来提供信息。（2）财务会计主要是为外部信息使用者提供会计信息。（3）财务会计有一套系统的规范体系。1.1.2 财务会计的目标财务会计的目标也就是财务会计报告的目标。我国企业会计准则基本准则规定，财务会计报告的目标可以概括为两个方面。1反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）2向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）1.2 会计假设和会计信息质量要求1.2.1 会计假设会计假设也称会计核算基本前提，是对会计核算所处的空间和时间范围等所做的合理设定。会计假设一般包括四个方面的内容：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位。会计主体强调的是企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。法律主体是在法律上具有法人资格。根据我国会计法的规定，法人一定要进行独立核算，提供独立的财务报告，则法律主体一定是会计主体。但是，进行独立的会计核算、单独提供会计报告的会计主体不一定是法律主体。2持续经营持续经营，是指会计主体在可以预见的未来，将会按当前的规模和状态无限期经营下去，不会倒闭和清算。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为基本前提。3会计分期会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为若干连续、相等的期间，以便分期考核其经营活动的成果。企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。4货币计量货币计量是指在会计核算中以货币作为基本计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。与基本计量单位相对应，其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。货币计量假设建立在币值稳定的基础上。企业的会计核算一般以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。1.2.2 会计信息质量要求1可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。一.是真实性二.是客观性三.是可验证性四.是内容完整2相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。3可理解性可理解性原则指会计核算和编制的财务报告应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。（1）纵向可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（2）横向可比。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要的交易或者事项。7谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。8及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。1.3 会计要素概念、确认及其计量1.3.1 会计要素的概念会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征对会计对象所做的基本分类，是会计核算和监督的具体内容，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素1.3.2 会计要素的确认1资产（1）资产的定义和特征。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征：1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。3）预期会给企业带来经济利益。（2）资产的确认条件。1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2负债（1）负债的定义和特征。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。3）负债是企业承担的现时义务。（2）负债的确认条件1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。3所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。由此可知，所有者权益的确认主要取决于资产和负债的计量。所有者权益按其来源（1）所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价。（2）直接计入所有者权益的利得和损失，主要是指计入资本公积的情况。（3）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。4收入（1）收入的定义和特征。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、除所有者投入资本之外的经济利益的总流入。收入的特征：1）收入应当是企业在日常活动中形成的。2）收入应当最终会导致所有者权益的增加（属于收入的本质）。3）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。（2）收入的确认条件。1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。3）经济利益的流入额能够可靠地计量。5费用（1）费用的定义和特征。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征：1）费用应当是企业在日常活动中发生的。2）费用应当最终会导致所有者权益的减少。3）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。（2）费用的确认条件。1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。3）经济利益的流出额能够可靠地计量。6利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的确认主要依赖于收入和费用及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。1.3.3 会计要素的计量会计计量属性:1历史成本.在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2重置成本.在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3可变现净值.在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4现值.在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5公允价值.在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。1.4 会计规范会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总和，是为适应会计实践活动需要而发展起来而又用于指导和约束会计行为的准绳。它是联系会计理论目标与会计实务的桥梁和纽带。1.4.1 会计法律规范会计法律规范是指国家为管理会计工作而颁布的法律、法令、条例、规章、制度等规范性文件的总称，是组织和从事会计工作必须遵守的规范。1会计法会计法在内容上包括：总则，会计核算，公司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员，法律责任，附则.2企业会计准则新会计准则体系由基本准则、具体准则和企业会计准则应用指南三个层次构成。3与财务会计有关的其他法规1.4.2 会计道德规范1会计道德规范的含义会计道德规范，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种职业行为准则和规范。其含义包括以下几个方面：（1）会计道德规范是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。（2）会计道德规范具有相对稳定性。（3）会计道德规范具有广泛的社会性。2会计道德规范的主要内容（1）爱岗敬业。（2）诚实守信。（3）廉洁自律。（4）客观公正。（5）坚持准则。（6）提高技能。（7）参与管理。（8）强化服务。3会计道德规范和会计法律规范的关系（1）会计道德规范和会计法律规范的联系。1）两者在作用上相互补充、相互协调。2）两者在内容上相互渗透、相互重叠。3）两者在地位上相互转化、相互吸收。（2）会计道德规范和会计法律规范的区别。1）两者的性质不同。2）两者作用范围不同。3）两者表现形式不同。4）实施保障机制不同。5）两者的评价标准不同。第2章 货币资金本章学习目标1理解会计核算中货币资金的概念。2了解现金的日常管理。3了解银行结算的方式。4掌握银行存款核算的账务处理。5理解其他货币资金及外币的会计核算。2.1 库存现金2.1.1 库存现金的管理现金的概念有广义和狭义之分。广义的现金是指库存现金、银行存款、其他货币资金及现金等价物。狭义的现金是指企业库存的现金，包括库存的人民币和外币现金管理制度:1现金的使用范围（1）职工工资、津贴。（2）个人劳动报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。不属于上述现金结算范围的业务应当通过银行办理转账结算。2库存现金的限额.库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据各单位的实际需要核定，一般按照单位35天的零星开支需要量确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天日常零星开支需要量确定。核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日送存银行。需要增加或减少库存现金的限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。3企业现金日常收支的管理企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支出，即不得“坐支现金”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准私人借用公款；不准单位之间套换现金；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入银行，即不得“公款私存”，不得私设“小金库”；不得以任何票证代替人民币。2.1.2 库存现金的核算为了总括地反映和监督企业库存现金的收支结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员根据现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结存额，并将结存额与实际库存现金金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额相核对，做到账账相符。1库存现金的核算举例【例21】8月1日，企业从银行提取现金1000元，根据支票存根做如下分录。借：库存现金1000贷：银行存款1000【例22】8月3日，企业出售产品取得现金收入1053元，其中含增值税153元，根据销售凭证作如下分录：借：库存现金1053贷：主营业务收入 900应交税费应交增值税（销项税额）153【例23】8月3日，将上述销售货款1053元存入银行，根据银行的进账通知单做如下分录。借：银行存款1053贷：库存现金10532备用金的核算举例（1）一次报销制业务例示。【例24】A实业股份有限公司行政管理部门职工小王，2001年6月8日因公出差预借备用金400元，实际支出300元，经审核应予以报销，剩余现金100元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下。借：其他应收款小王400贷：库存现金400报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下。借：管理费用300库存现金100贷：其他应收款小王400（2）定额备用金制业务例示。【例25】A实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金3000元。借：其他应收款供应部门3000贷：库存现金3000【例26】供应部门在一段时间内共发生备用金支出1800元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。借：管理费用1800贷：库存现金1800【例27】会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款2200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。借：管理费用800库存现金2200贷：其他应收款30002.1.3 库存现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。实存数是指企业金库内实有的现款额，清查时不能用借条等单据来抵充现金。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作，清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。对于预付给职工或内部单位尚未使用的备用金或剩余备用金，应及时催促报销或交回。采用定额备用金制度的企业，一般是在年终时进行一次清理，收回拨付的定额数，下一年度再根据实际需要重新规定定额，拨付现金。为了防止挪用现金，各部门或车间必须配备备用金负责人进行管理，财会部门应进行抽查。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理。（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿和保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。【例28】A实业股份有限公司8月10日，在对现金进行清查时，发现短缺90元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢90贷：库存现金90【例29】经查明，现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借：其他应收款应收现金短缺款 90贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢90【例210】A实业股份有限公司8月15日，在对现金进行清查时，发生溢余100元。借：库存现金100贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100【例211】现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100贷：营业外收入1002.2 银行存款2.2.1 银行存款的管理制度银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。企业根据需要在银行开立的四种账户（1）基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付业务的账户，企业的工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。（2）一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存，以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。（3）临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。（4）专用存款账户是企业因特殊用途需要而开立的账户。2.2.2 银行结算方式1银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。持票人超过期限向代理付款银行提示付款不获付款的，须在票据权利时效内向出票银行做出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。2商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。在银行开立存款账户的法人及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日。出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载。见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。3银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。4支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算方式是目前同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。支票的提示付款期限一般为自出票日起10日。出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。禁止支票的出票人签发空头支票、远期支票。5信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。6汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。汇兑主要适用于异地之间的各项转账结算。7托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。8委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可以使用。9信用证信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证只限于转账结算，不得支取现金。2.2.3 银行存款的核算银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况，为此，应设置“银行存款”科目。这是一个资产类科目，用来核算企业存入银行的各种存款。企业存入其他金融机构的存款，也在本科目内核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算。“银行存款”科目可以根据银行存款的收款凭证、付款凭证和现金付款凭证登记。企业收入银行存款时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目，如“库存现金”、“应收账款”等科目；企业提取现金或支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。【例212】A实业股份有限公司9月2日发生如下收入银行存款业务：销售商品收到销售货款58500元，其中应交增值税8500元；收到购货单位预交的购货款30000元。银行存款汇总收款凭证编制如下。借：银行存款88500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500预收账款30000【例213】A实业股份有限公司9月3日发生如下支付银行存款业务：采购生产产品用材料支付银行存款93600元，其中增值税进项税额13600元；购买不需安装设备支付银行存款30000元，设备已运达企业；预付购买材料货款90000元。银行存款汇总付款凭证编制如下。借：在途物资80000应交税费应交增值税（进项税额）13600固定资产30000预付账款90000贷：银行存款2136002.2.4 银行存款的清查为了保证银行存款账目的准确无误，企业应定期（至少每月一次）将银行存款日记账与银行对账单进行核对。月度终了，企业账面金额与银行对账单之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。在会计实务中，造成两者不符的原因主要有两类：一是企业或银行的账务处理错误，如是银行的原因，应及时通知银行更正，如是企业的原因应及时调整相应的账务；二是存在未达账项，即对同一笔款项收付业务，企业或银行一方已经登记入账，而另一方由于未收到有关凭证而无法登记入账。未达账项产生的原因：企业已经收款并入账，而银行尚未入账的款项；企业已经付款并入账，而银行尚未入账的款项；银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；银行已经付款，企业尚未付款入账的款项。对于未达账项，企业应按月编制“银行存款余额调节表”进行调节，使企业账面金额与银行对账单金额相符。需要注意的是，银行存款余额调节表中的存款余额，既不是企业账面余额，也不是银行账面余额。企业不能据此进行账簿记录的调整，必须等到有关凭证到达后，才可进行账务处理。2.3 其他货币资金2.3.1 其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。（1）外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。（2）银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。（3）银行本票存款，是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。（4）信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。（5）信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。（6）存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。2.3.2 其他货币资金的核算1外埠存款的核算为满足企业临时或零星采购的需要，将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；会计部门在收到采购员交来的供应单位的材料账单、货物运单等报销凭证时，借记“在途物资”、“应交税费”等科目，贷记“其他货币资金”科目；采购员在离开采购地时，采购专户如有余额款项，应将剩余的外埠存款转回企业当地银行结算户，会计部门根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。【例215】A实业股份有限公司9月8日，因零星采购需要，将款项40000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。借：其他货币资金外埠存款40000贷：银行存款40000【例216】9月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款81900元，其中应交增值税11900元。借：在途物资70000应交税费应交增值税（进项税额）11900贷：其他货币资金外埠存款819002银行汇票的核算企业要使用银行汇票办理结算时，应填写“银行汇票委托书”，并将相应金额的款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户银行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记“在途物资”等科目，贷记“其他货币资金”科目。银行汇票如有多余款或因超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。【例217】10月10日，A实业股份有限公司会计向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项40000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账。借：其他货币资金银行汇票40000贷：银行存款40000【例218】10月11日，A实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款35100元，其中应交增值税5100元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。借：在途物资30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：其他货币资金银行汇票35100【例219】10月12日，A实业股份有限公司收到银行退回的多余款收账通知。借：银行存款4900贷：其他货币资金银行汇票49003银行本票的核算企业要使用银行本票办理结算时，应填写“银行本票申请书”，并将相应金额的款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。企业付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，借记“在途物资”、“应交税费”等科目，贷记“其他货币资金”科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并交存银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。银行本票核算的账务处理程序与银行汇票是相同的，不同的是二者涉及的明细科目不一样。4信用卡存款的核算企业申请使用信用卡时，应按规定填制申请表，并连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，如“管理费用”、“在途物资”等，贷记“其他货币资金”科目。企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。5信用证保证金存款的核算企业申请使用信用证进行结算时，应向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税”等科目，贷记“其他货币资金”科目。6存出投资款的核算企业在向证券市场进行股票投资时，应向证券公司申请资金账号并划出资金。会计部门应按实际划出的金额，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，应按实际支付的金额，借记“交易性金融资产”科目，贷记“其他货币资金”科目。2.4 外币业务2.4.1 外币业务的内容1外币与外币业务外币一般是指自由兑换的外国货币，如日元、美元、英镑等。企业的外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算及计价等业务。具体包括购买或销售以外币计价的商品或劳务；借入或贷出外币资金；取得或处理以外币计价的资产；承担或清偿以外币计价的负债等业务。2外汇与汇率（1）外汇。外汇是以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。外汇比外币的范围要广，一般包括外币和有价证券。（2）汇率。汇率是指一国货币兑换他国货币的比率或比价。外汇是一种特殊的商品，可以买卖，因而汇率有时也叫汇价。汇率的标价方法可以采用两种方法表示，即直接标价法和间接标价法。直接标价法，又叫应付标价法，是指以单位数量外币表示若干数量本国货币的方法。间接标价法，又叫应收标价法，是指以单位数量本国货币表示若干数量外国货币的方法。3外币业务的折算企业发生的除记账本位币以外的外币业务，需要按一定的折合率将外币金额折算成记账本位币记账。在我国，大部分企业的记账本位币皆为人民币，但若某企业的大部分经济业务都以某一种外币进行结算的，也可以选择某一种外币作为记账本位币。除另有规定者外，按规定，所有与外币业务有关的账户，既可采用业务发生时的市场汇率作为折合率，也可以采用业务发生当月1日的市场汇率作为折合率，上述两种折合率可由企业自行确定。但确定之后不得随意变更。为了简化外币业务的核算，一般可采用外币业务发生当月1日的市场汇价作为折合率。确定所采用的外币折合率以后，就可以将外币业务中的外币金额折合成本位币金额来记账。4汇兑损益汇兑损益是指企业已经收入的外币资金在使用时，已经取得的外币债权在收回时，已经发生的外币债务在清偿时，以及不同货币之间的兑换买卖时，由于记账时间和汇率不同而发生的折合记账本位币的差额。汇兑损益可分为已实现汇兑损益和未实现汇兑损益两种类型。已实现汇兑损益是指外币债权收回或外币债务清偿时及进行外币兑换时，由于汇率不同而实际产生的汇兑损益。因此，已实现汇兑损益包括已结算交易汇兑损益和外币兑换损益两种。2.4.2 外币业务的核算1外汇收付和债权、债务的核算企业对发生的外汇收付和债权、债务外币业务进行会计处理时，按现行制度规定，每一笔外币业务的会计分录的借贷方应同时按外币业务发生当日或当月1日的外汇汇率折合为记账本位币记账，而平时由于汇率变动而产生的汇兑损益并不予以确认和核算，只是在月终时按月末汇率对企业所有外币账户进行调整时才确认汇兑损益。【例220】A实业股份有限公司10月5日，收到美国购货商交来的货款10000美元，美元当日汇率为1:8.25，企业已将交来款项存入银行。借：银行存款美元户（US$100008.25）82500贷：应收账款美元户（US$100008.25）82500【例221】A实业股份有限公司10月8日，进口原材料一批，货款5000美元，尚未支付，当日美元汇率为1:8.28。借：在途物资41400贷：应付账款美元户（US$50008.28）41400【例222】A实业股份有限公司10月15日，销售给美国外商商品一批，货款8000美元，货款未收。当日美元汇率为1:8.25。借：应收账款美元户（US$80008.25）66000贷：主营业务收入66000【例223】A实业股份有限公司10月20日，通过中国银行支付给美国外商货款6000美元，美元当日汇率为1:8.30。借：应付账款美元户（US$60008.30）49800贷：银行存款美元户（US$60008.30）498002外币兑换的核算企业外币兑换业务主要是指以记账本位币人民币与某种外币间的兑换。企业收到的某种外币有时需要按银行的买入价卖给银行以换得人民币，充实企业的经营资金；而有时则需要按银行的卖出价买入某种外币，满足企业各种交易的需要。【例224】11月5日，A实业股份有限公司因进口商品需要而购买4000美元，美元当月1日汇率为1:8.25，当天银行美元卖出价1:8.26，企业实付人民币33040元（40008.26）。借：银行存款美元户（US$40008.25）33000财务费用汇兑损失40贷：银行存款人民币户330403汇兑损益的核算汇兑损益产生的原因是由于汇率的变动。理论上而言，只要汇率变动了，就有汇兑损益的发生。因而，这时所有外币账户均应按已变动的汇率作为折算率，重新折算并调整所有外币账户的余额，但由于汇率的变动是经常发生的，如果随时根据变化后的汇率调整各外币账户余额，工作量是很大的，实务上难以操作。为了简化核算工作量，并使计算汇兑损益期与企业计算财务成果保持一致，按现行制度规定，企业在月末时，应将月末各外币账户结余的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，并以此作为各外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户的人民币余额与外币账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益核算。第3章 应收及预付款项本章学习目标1了解应收票据、应收账款、预付账款的含义和特征。2理解坏账损失的含义。3掌握应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款及坏账损失的核算。3.1 应收票据3.1.1 应收票据的概念和确认1应收票据的概念应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业汇票按其是否计算利息，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。2应收票据的确认应收票据在会计实务中一般按面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的票面价值入账。从理论上讲，应收票据应按未来现金流量的现值计价。但是由于我国的应收票据期限不超过6个月，一般常用的是不带息商业汇票（在涉外业务中可能会收到带息商业汇票），用现值记账计算较麻烦，因此应收票据一般按面值入账。但对于带息的应收票据，应于中期、期末和年末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加账面余额。票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限式中，票面利率一般指年利率，如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算。期限指签发日至到期日的时间间隔。票据的期限，有按日和按月两种表示方法。票据期限按日表示时，应以实际日历天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。票据期限按月表示时，应以到期月中与出票日相同的那一天为到期日，而不论各月实际日历天数多少。3.1.2 应收票据的核算1应收票据取得的核算企业因销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。【例31】甲公司售给丁公司一批产品，增值税专用发票列示产品价款20000元，增值税额3400元，收到丁公司2009年4月1日签发并承兑的商业承兑汇票，票面金额为23400元，期限为3个月。会计分录如下。借：应收票据丁公司23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400企业收到的带息应收票据应于期末按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面余额，