第六章税收原理毋.ppt

公共管理系 毋爱琴E-mail:第六章第六章 税收原理税收原理税收原则税收原则税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿税收概述税收概述强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性第一节第一节 税收概述税收概述 含义：税收是含义：税收是国家国家为了为了实现其职能实现其职能，凭借政治权力凭借政治权力，依法依法强制无偿地参与强制无偿地参与一部分社会产品一部分社会产品取得实物或货币取得实物或货币的一种的一种特殊分配活动特殊分配活动。一、税收涵义一、税收涵义特征特征托马斯托马斯霍布斯霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”“经济调节说经济调节说”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构刺激有效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义务负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利享有消费公共物品的权利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产阶级当代资产阶级 税收理论税收理论约翰约翰洛克洛克u税收的必要性税收的必要性纳税人纳税人课税对象课税对象税率税率减免税减免税纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限纳税地点纳税地点违章违法处理违章违法处理二、税收制度要素纳税人纳税人纳税人纳税人对什么人征税？对什么人征税？课税对象课税对象课税对象课税对象对什么东西征税？对什么东西征税？税率税率税率税率（核心要素）征多少税？（核心要素）征多少税？天灾人祸天灾人祸 税收制度三大要素税收制度三大要素（一）纳税人（一）纳税人纳税人：又称纳税主体，纳税人：又称纳税主体，是按税法是按税法规定负有直接纳税义务的单位和个规定负有直接纳税义务的单位和个人，表明对谁征税。人，表明对谁征税。负税人负税人：是税款的最终承受者。是税款的最终承受者。纳税人与负税人的关系：纳税人与负税人的关系：税负不税负不能转嫁，能转嫁，两者两者一致；税负可以转嫁一致；税负可以转嫁，两者分离两者分离分离分离或部分分离或部分分离。-代扣代缴人代扣代缴人：税法中规定的负有代：税法中规定的负有代扣代缴义务的单位和个人。扣代缴义务的单位和个人。税负转嫁税负转嫁税负未转嫁税负未转嫁纳税人纳税人负税人负税人纳税人纳税人=负税人负税人宣传标语有谱吗？宣传标语有谱吗？一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”（二）课税对象（反映征税的广度）（二）课税对象（反映征税的广度）又称为课税客体，征税标的物。又称为课税客体，征税标的物。区区别不同别不同税税种种的主要标志。的主要标志。税目税目：课税对象的具体项目。课税对象的具体项目。（范围上的具体化）（范围上的具体化）有利于明确征税的具体界限，并可对不同项目设计差别有利于明确征税的具体界限，并可对不同项目设计差别税率，进行经济调节。税率，进行经济调节。计税依据计税依据：是按一定标准对课税对象予以度量的结是按一定标准对课税对象予以度量的结果。果。（数量上的具体化）（数量上的具体化）课税对象课税对象计税依据计税依据量量 化化课税对象课税对象税税 目目具体化具体化（三）税率（反映征税的深度）（三）税率（反映征税的深度）是对征税对象的征收比例。是对征税对象的征收比例。（税制的（税制的核心核心要素）要素）比例税率：课税对象不论数额大小都适用相同的税率。比例税率：课税对象不论数额大小都适用相同的税率。累进税率：累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。率越高。定额税率：定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额按课税对象的实物单位直接规定固定税额。u比例税率比例税率单一比例税率单一比例税率差别比例税率差别比例税率 行业比例税率：如营业税行业比例税率：如营业税 产品比例税率：如消费税产品比例税率：如消费税 地区差别比例税率：如农业税地区差别比例税率：如农业税幅度比例税率幅度比例税率u累进税率累进税率累累进进税税率率额累额累（绝对额）（绝对额）全额累进税率全额累进税率相当于若干比例税相当于若干比例税超额累进税率超额累进税率个人所得税个人所得税率累率累（相对额）（相对额）全率累进税率全率累进税率未实行未实行超率累进税率超率累进税率土地增值税土地增值税级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数(元元)1 1500500元以下元以下5%5%0 02 2500500元元-2000-2000元元10%10%25253 320002000元元-5000-5000元元15%15%1251254 450005000元元-20000-20000元元20%20%3753755 52000020000元元-40000-40000元元25%25%137513756 64000040000元元-60000-60000元元30%30%337533757 76000060000元元-80000-80000元元35%35%637563758 88000080000元元-100000-100000元元40%40%10375103759 9100000100000元以上元以上45%45%1537515375级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数(元元)1 115001500元元3%3%0 02 215001500元至元至45004500元元10%10%1051053 345004500元至元至90009000元元20%20%5555554 490009000元至元至3500035000元元25%25%100510055 53500035000元至元至5500055000元元30%30%275527556 65500055000元至元至8000080000元元35%35%550555057 78000080000元元45%45%1350513505新旧举例：张三为一企业员工，每月工资收入举例：张三为一企业员工，每月工资收入50015001元（已扣除三元（已扣除三险一金），本次税改后，每月可少缴纳多少个人所得税？险一金），本次税改后，每月可少缴纳多少个人所得税？超额累进税率：超额累进税率：应纳税额应纳税额=（5000-35005000-3500）*3%+13%+1*10%=45.110%=45.1元元 全额累进税率：全额累进税率：应纳税额应纳税额=3501=3501*10%=350.110%=350.1元元税基式优惠税基式优惠税率式优惠税率式优惠税额式优惠税额式优惠（四）税收优惠（四）税收优惠起征点与免征额起征点：指税法规定的课税对象开始征税的最低界限。免征额：指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额。前者照顾的是低收入者，后者是对所有纳税人的照顾。41235三、税收分类三、税收分类按课税对象分：按课税对象分：商品劳务税、所得税、商品劳务税、所得税、财产税、行为税财产税、行为税按隶属关系分：按隶属关系分：中央税、地方税和中央地方共享税中央税、地方税和中央地方共享税按税收与价格的关系分：价内税与价外税按税收与价格的关系分：价内税与价外税按计税标准分：按计税标准分：从价税与从量税从价税与从量税按税负能否转嫁分：直接税与间接税按税负能否转嫁分：直接税与间接税第二节、税收原则 税收原则税收原则是制定税收政策和税收制度的指导思想，是制定税收政策和税收制度的指导思想，同时也是评价税收政策好坏、判断税制优劣的标准。同时也是评价税收政策好坏、判断税制优劣的标准。公平、效率、公平、效率、适度、法治适度、法治公平公平效率效率税收的充分与税收的充分与弹性原则（征弹性原则（征多少税？）多少税？）税收的中性与税收的中性与校正性原则校正性原则（征什么税？）（征什么税？）税收的节约与税收的节约与便利原则（怎便利原则（怎么征税？）么征税？）现代税收原则现代税收原则受益准则：按从受益准则：按从公共商品中获得公共商品中获得利益的大小征税。利益的大小征税。能力准则：按纳能力准则：按纳税人的支付能力税人的支付能力的强弱征税。的强弱征税。公共产品AGEI1I2 D OH FCB私人产品I3 充分是指税收应能为政府活动提供充裕的资金，保证政府实现其职能的需要。（征多少税？）（征多少税？）公共产 品M E3E2 E1 私人产品 ON 弹性不足有弹性弹性是指税收收入应随国民经济的增长而增长，以满足长期的公共品与私人品组合效率的要求。（征多少税？）（征多少税？）额外负担指课税造成纳税人税负以外的福利损失；额外收益指额外负担指课税造成纳税人税负以外的福利损失；额外收益指课税使社会福利增加。课税使社会福利增加。税收中性指课税不改变纳税人的市场行为，不产生额外负担。税收中性指课税不改变纳税人的市场行为，不产生额外负担。额外负担小额外负担小额外收益大额外收益大市场有效市场有效市场失灵市场失灵（征什么税和怎样征税？）（征什么税和怎样征税？）阿阿姆姆斯斯特特丹丹的的建建筑筑依依然然保保留留着着1 17 7、1 18 8世世纪纪的的风风格格，楼楼高高一一般般不不超超过过四四层层，大大门门很很窄窄，窗窗户户很很大大。据据说说在在1 17 7、1 18 8世世纪纪时时，政政府府征征收收房房屋屋税税，是是以以门门面面大大小小为为依依据据，外外国国人人也也同同样样“上上有有政政策策，下下有有对对策策”。因因此此把把门门开开小小，窗窗户户开开大大，房房子子顶顶上上斜斜立立一一根根大大木木柱柱，柱柱顶顶装装有有挂挂钩钩，家家具具和和大大件件物物品品，就就用用房房子子顶顶上上的的木木柱柱从从窗窗内内吊吊进进吊吊出出。今今天天在在运运河河两两旁旁的的很很多多屋屋顶顶仍仍然然可可见见斜斜立立的的木木柱柱。超额负担故事之：阿姆斯特丹建筑超额负担故事之：阿姆斯特丹建筑 故事二：逃税造就的威士忌酒故事二：逃税造就的威士忌酒威士忌(Whisky)这个词来自苏格兰古语GAELIC 中的“UISGEBAUGH”或“UISCEBEATHA”，其意思是“生命之水”。对于威士忌的起源已不可考，但是比较能确定的是，威士忌在苏格兰地区的生产已经超过了五百年的历史，因此一般也就视苏格兰地区是所有威士忌的发源地。这也就是为什么目前世界上有许多国家生产威士忌，但是苏格兰威士忌在这个领域始终居执牛耳地位的原因。然而，早期的苏格兰威士忌酒，却由于酿制粗糙、酒精度相当高而且口味不佳，被视为劣等货，是中下阶层人士饮用的“土酒”。威士忌酒又怎会登上大雅之堂，成为世界名酒的呢？这竟然与“逃税”有关。十八世纪末，由于英国政府加重酒税，有部分十八世纪末，由于英国政府加重酒税，有部分从事威士忌酒生产的人，为了逃税，便搬上蒸从事威士忌酒生产的人，为了逃税，便搬上蒸馏工具，躲到人烟稀少的山区或森林里秘密酿馏工具，躲到人烟稀少的山区或森林里秘密酿制私酒。由于燃料不够，就利用草炭来代替；制私酒。由于燃料不够，就利用草炭来代替；此外，盛酒容器不够，就用装过葡萄酒的旧木此外，盛酒容器不够，就用装过葡萄酒的旧木桶来装；酿成的酒由于不敢大量销售，只好把桶来装；酿成的酒由于不敢大量销售，只好把私酒密封后常年收藏在山洞中。私酒密封后常年收藏在山洞中。真是真是“无心无心插柳柳成荫插柳柳成荫”，木桶盛载、多年窖藏正是酿造，木桶盛载、多年窖藏正是酿造佳酿的必要条件，再加上蒸熏过程中草炭的烟佳酿的必要条件，再加上蒸熏过程中草炭的烟味进入了酒内，更形成了极佳的特殊风味。之味进入了酒内，更形成了极佳的特殊风味。之后，酿酒人干脆都用这种方法来酿酒，很快威后，酿酒人干脆都用这种方法来酿酒，很快威士忌酒就以其特殊的风味打进伦敦，为贵族和士忌酒就以其特殊的风味打进伦敦，为贵族和上层社会广泛接受，并逐步成为全世界都知名上层社会广泛接受，并逐步成为全世界都知名的佳酿。的佳酿。简要说明简要说明“故事一故事一”中的荷兰政府征收房屋税以门面大小为依中的荷兰政府征收房屋税以门面大小为依据，因此大家都把门开小，窗户开大，尽管阴差阳错据，因此大家都把门开小，窗户开大，尽管阴差阳错形成了阿姆斯特丹别具一格的建筑风格，但是在当时，形成了阿姆斯特丹别具一格的建筑风格，但是在当时，门是大家进出的通道，把门开小无形中给生活带来了门是大家进出的通道，把门开小无形中给生活带来了很大的不方便。很大的不方便。“故事二故事二”中的英国政府加重酒税，中的英国政府加重酒税，为了逃税，生产威士忌酒的人便改变了酒的生产地点，为了逃税，生产威士忌酒的人便改变了酒的生产地点，也改变了酒的生产和贮藏方式，虽然反倒使原来的土也改变了酒的生产和贮藏方式，虽然反倒使原来的土酒成为世界佳酿，但是中间的周折可想而知。这两个酒成为世界佳酿，但是中间的周折可想而知。这两个故事的历史真实性有待检验，然而税收改变人们的行故事的历史真实性有待检验，然而税收改变人们的行为，给生活带来不便却是清清楚楚，这种不便就是超为，给生活带来不便却是清清楚楚，这种不便就是超额负担。额负担。虽然上述两个故事都是以美好收场，但虽然上述两个故事都是以美好收场，但是真实的生活并不尽如此。是真实的生活并不尽如此。比如比如1818世纪英国政府开征世纪英国政府开征“窗户税窗户税”。即按照窗户大小征税，当时纳税人为逃即按照窗户大小征税，当时纳税人为逃避此税而采取了将窗户用砖堵死的办法。避此税而采取了将窗户用砖堵死的办法。结果纳税人因堵死窗户而牺牲了光照、结果纳税人因堵死窗户而牺牲了光照、通风等舒适感，政府则因为纳税人堵死通风等舒适感，政府则因为纳税人堵死了窗户而征不到税收，窗户税形同虚设，了窗户而征不到税收，窗户税形同虚设，所以此税开征不久后就废止了。所以此税开征不久后就废止了。C300B200A100C300B 200A 100例:税收对企业生产组织形式的干扰 （a）(b)征营业税征营业税如果企业采取协作化生产方式，则如果企业采取协作化生产方式，则 该产品的税负该产品的税负T=100T=1005%+2005%+2005%+3005%+3005%=305%=30（元）；（元）；但企业采取自给化生产方式，则但企业采取自给化生产方式，则 该产品的税负该产品的税负 T=300T=3005%=155%=15（元）（元）从比较中可看出，虽然协作化生产方式有利于从比较中可看出，虽然协作化生产方式有利于资源的充分利用，也更有利于产品质量的提高，资源的充分利用，也更有利于产品质量的提高，然而政府征收的销售税迫使企业选择自给化生然而政府征收的销售税迫使企业选择自给化生产方式。产方式。征增值税征增值税如果企业采取协作化生产方式，则如果企业采取协作化生产方式，则该产品的税负该产品的税负T=100T=1005%+(200-100)5%+(200-100)5%+(300-5%+(300-200)200)5%=155%=15（元）；（元）；若企业采取自给化生产方式，则若企业采取自给化生产方式，则 该产品的税负该产品的税负 T=300T=3005%=155%=15（元）（元）增值税的税负与生产组织形式无关，表明增增值税的税负与生产组织形式无关，表明增值税对企业生产组织形式的选择是中性的。值税对企业生产组织形式的选择是中性的。税收成本税收成本征管成本征管成本是税务当局为是税务当局为征税而发生的各类费用，征税而发生的各类费用，如办公大楼的建造费、如办公大楼的建造费、办公设备和用品的购置办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和费、税务人员的工资和津贴等；津贴等；奉行成本奉行成本是纳税人为纳税是纳税人为纳税而发生的各类费用，如保而发生的各类费用，如保持簿记资料的费用，申报、持簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，聘用会缴纳税款的费用，聘用会计师、税务顾问的费用等。计师、税务顾问的费用等。自行车该不该征税？自行车该不该征税？20032003年年2 2月月1 1日，经江苏省政府决定，暂停征收车日，经江苏省政府决定，暂停征收车船使用税的自行车税目（下称自行车税，按辆定船使用税的自行车税目（下称自行车税，按辆定额征额征4 4元元/辆）。辆）。19941994年，江苏省地方税务局曾经做过一个统计，年，江苏省地方税务局曾经做过一个统计，当年征收自行车税当年征收自行车税50005000多万元，但为此支付了多万元，但为此支付了700700多万元的印刷、劳务、宣传、组织等各项费用，多万元的印刷、劳务、宣传、组织等各项费用，直接征收成本就占了收入总额的直接征收成本就占了收入总额的1414，另外还有，另外还有地方政府、公安部门、街道办事处及村组干部的地方政府、公安部门、街道办事处及村组干部的鼎力支持，而上述仅是征收自行车税的行政成本；鼎力支持，而上述仅是征收自行车税的行政成本；此外，还有纳税人因履行税收义务占用其时间、此外，还有纳税人因履行税收义务占用其时间、精力等形成的纳税成本。区区精力等形成的纳税成本。区区4 4元钱，真可谓得不元钱，真可谓得不偿失。偿失。简要分析：自行车税年实现税收收入简要分析：自行车税年实现税收收入3 3亿亿元左右，占全年税收收入总额不到万分元左右，占全年税收收入总额不到万分之二。但在所有税种中，它是征税额最之二。但在所有税种中，它是征税额最少，耗费精力最大，征收成本最高，税少，耗费精力最大，征收成本最高，税款流失最明显，管理难度最大，公众逆款流失最明显，管理难度最大，公众逆反心理最强的税种。因此，江苏省暂停反心理最强的税种。因此，江苏省暂停征收自行车税的举措引起社会各界强烈征收自行车税的举措引起社会各界强烈反响，一方面，社会公众称政府这一举反响，一方面，社会公众称政府这一举措措“合时宜，得民心合时宜，得民心”，另一方面，负，另一方面，负责征收此税的地方税务局也如释重负。责征收此税的地方税务局也如释重负。1999年税收成本比较国家国家税务人税务人员员(万万)税收税收(亿亿)人均人均(万万)征收成征收成本率本率(%)(%)中国中国10010010683106831071075-85-8美国美国11111827318273160016000.580.58英国英国6.46.42719027190424842481.761.76了解税收负担税负转嫁与归宿分析第三节 税负转嫁与归宿 学术定义学术定义进一步追问本质的揭示 我们为什么要把自己的钱交给政府呢？税收负担的本质是国民向政府购买公共服务所支付的价格一、税收负担一、税收负担指纳税人因向政府缴纳税款相应地减少了其可支配收入，从而对其造成的经济损失或使其承受的经济负担 怎样来衡量税收负担？“宏观税收负担”和“微观税收负担”之别 宏观税收负担 一个国家总的税收负担；它是从全体纳税人角度来反映的税收负担水平 微观税收负担 一国企业或者居民所承担的税收负担；它是从个别纳税人角度来反映的税收负担水平AOCB税收收入税率 拉弗曲线DE 如何判断税负合理？1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率3、保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件资料来源：中华人民共和国财政部税政司资料来源：中华人民共和国财政部税政司2009年税收收入增长的结构性分析年税收收入增长的结构性分析如何评价我国的税收负担？1、政府与公众的税负评价为何不同？政府怎么说？公众什么感受？财税部门认为中国的税收负担水平并不高 居民和企业对税负轻重的看法存在一定差异 政府与公众的评价视角一样吗？对于同一个事物或现象，不同人 由于观察视角或立场的差异，可能得 出不一样的结论。政府的视角：宏观税负 公众的视角：微观税负 少女还是老妇？宏观税负为什么与微观税负产生较大差异？原因一：政府收入形式不规范。大量政府收入以预算外甚至制度外收入的形式存在。原因二：纳税成本高。中国纳税成本占税收收入的比重为5%-6%，而美国是0.6%，日本是1.1%，英国是1.8%。原因三：纳税人整体税负与局部、个别税负存在差异。宏观税负从平均角度测算，而不同纳税主体的情况千差万别，局部、个别税负必然与纳税人整体税负出现差异。我国“宏观税收负担”的“大”、“中”、“小”口径之分 税收占GDP比重财政收入 占GDP 比重政府收入占GDP比重按照“大”、“中”、“小”三种口径衡量宏观税收负担是一种“中国特色”，它反映了中国政府收入形式的特殊性 中国的税收负担现状 从宏观税收负担水平分析 从不同口径看：中小口径税负并不高，大口径税负较高从变化趋势看：税负水平上升趋势明显 从微观税收负担结构分析 产业间税负不公：服务业税负偏重 区域间税负不公：中部与西部地区税负与经济发展 水平出现“倒挂”收入阶层间税负不公：中等收入阶层税负过重 企业间税负不公：中小企业税负过重 2、纳税人的税负痛点到底在哪里？同样的税收用于不同用途，纳税人的感受会相同吗？纳税人的税负痛感不仅仅取决于税负高低，还取决于政府所提供的公共服务水平，税负痛感的实质是公共服务性价比。当前我国公众对税收的抱怨，很大程度上是对税收使用方式的不满。税收知情权和监督权的缺乏，进一步加剧了我国纳税人的税负痛感。二、税负转嫁与归宿二、税负转嫁与归宿（一）（一）税负转嫁与归宿的含义税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁：指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程。税负转嫁：指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程。税负归宿：指经过转嫁后税负的最终落脚点。税负归宿：指经过转嫁后税负的最终落脚点。商品交换是税负转嫁的基础。商品交换是税负转嫁的基础。税负转嫁与偷税的区别税负转嫁与偷税的区别税负转嫁是纳税人的理性行为，并税负转嫁是纳税人的理性行为，并 不违法，也不造成国家税收流失。不违法，也不造成国家税收流失。偷税是违法的行为。偷税是违法的行为。偷税造成国家税收的损失偷税造成国家税收的损失（二）税负转嫁的方式1.前转：也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。前转是税负转嫁中最为普遍的一种形式，通常所指的税负转嫁就是前转。2.后转：也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。3.税收资本化：也称税收还原，指要素购买者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。类似于后转。4.混转：前后转相结合。5.消转：又称转化，是指纳税人无法将税负前转、后转的情况下，依靠自己的努力，提高劳动生产率，扩大生产规模，降低生产成本，使由于承担税负而造成的损失在新增利润中得到抵补。实际活动中，各种转嫁方式往往是并行的。实际活动中，各种转嫁方式往往是并行的。（三）影响税负转嫁的因素通常意义下的转嫁特指顺转。通常意义下的转嫁特指顺转。1.1.税种因素税种因素课课税税对对象象与与商商品品价价格格的的联联系系较较为为紧紧密密的的税税种种，其其税税负负较较容容易易转转嫁嫁，如如商商品品税税；而而与与商商品品价价格格的的联联系系不不密密切切或或不不直直接接的税种，其税负则较难转嫁，如所得税。的税种，其税负则较难转嫁，如所得税。2.2.商品的供求弹性商品的供求弹性TS/TDED/ES：供供给给弹弹性性大大的的商商品品课课税税，税税负负较较易易转转嫁嫁；相相反反，则则税税负负较较难难转转嫁嫁。需需求求弹弹性性小小的的商商品品课课税税，税税负负较较易易转转嫁嫁；相相反反，则则税税负负较较难难转转嫁嫁。如如果果ESED，则则税税负负更更多由消费者负担；反之则相反。多由消费者负担；反之则相反。3.3.课税范围课税范围课税范围广的商品税容易转嫁，课税范围窄的难以转嫁。课税范围广的商品税容易转嫁，课税范围窄的难以转嫁。（四）研究税负转嫁与归宿的意义实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响。实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响。对对一一般般商商品品同同等等课课税税，对对需需求求弹弹性性小小的的商商品品征征高高税税，对需求弹性大的商品征低税。对需求弹性大的商品征低税。体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响。体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响。控制商品课税的比重，提高所得课税的比重。控制商品课税的比重，提高所得课税的比重。对生活必需品征低税，对奢侈品征高税。对生活必需品征低税，对奢侈品征高税。矛盾：生活必需品按效率考虑应征高税；而从公平角度应征低税。奢侈品则正好相反。加强税收征管，要考虑税负转嫁因素。加强税收征管，要考虑税负转嫁因素。税负转嫁易，纳税意识强，偷税行为少；税负转嫁易，纳税意识强，偷税行为少；税负转嫁难，纳税意识弱，偷税行为多。税负转嫁难，纳税意识弱，偷税行为多。令人哭笑不得的税名令人哭笑不得的税名瑞典要征瑞典要征“男人税男人税”在欧洲，瑞典的家庭暴力现象相对比较严重。据路透社10月4日报道，瑞典议会最近提议，向国内所有的男性征收“男人税”，然后用这笔税款作为补偿基金，安抚那些家庭暴力事件的女性受害者。美国的风景税美国的风景税 美国加利福尼亚州中部一个人口只有二万多人的滨海小镇外尼密，因市政府税入不敷支出，就立一个新的税目“风景税”，规定凡是住在海边，住宅面向海岸，可眺望沙滩和海水的居民，每年每户须缴纳“风景税”66美元至184美元，征收风景税后，外尼密市政府每年可增加税收40万美元，但60%以上的居民都要为此而掏腰包。假发税假发税-在美国纽约和欧洲的一些地方，曾一度规定缴假发税。骑马税骑马税-在英国，曾经对骑马者也作过纳税规定，使有一些人不得不以牛代马行走。狗税狗税-匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一直征收狗税。独身税独身税-苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身男子征收独身税，独身女子不是本税的纳税义务人。华丽服装税华丽服装税-在古罗马，对人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。胡须税胡须税-在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男人拒绝这样做，那么，随身携带剪刀的检查人员一定会把他的胡须剪掉。无子女税无子女税-苏联自1987年2月11日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的16%。新娘税新娘税-在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国，根据风俗，男女结婚，男方须向女方父母赠送彩礼，而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源,增加财政收入，抑制过高的彩礼，该国别具一格的开征了新娘税。未婚先孕税未婚先孕税-美国威斯康星州通过一条法律，未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女生下的孩子，应由爷爷奶奶抚养，直至婴儿母亲年满18岁。乞丐税乞丐税-法国巴黎的香榭丽舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞和逗留，使当局感到大煞风景。于是规定，只缴纳1.5万法郎税款的乞丐，才能获准在这里行乞。小便税小便税-在古罗马弗莱维尼斯帕西安时期，开征了小便税，其理由是，有些厂家利用阴沟里的尿液制造氨水。灭鼠税灭鼠税-印度尼西亚西部地区当局下令当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。税收的收入效应税收的收入效应食品食品WAO衣物衣物B 税收的收入效应税收的收入效应YCD预算约束线tt征税引起消费者同时减低了对于征税引起消费者同时减低了对于衣物和食品的消费，这就是税收衣物和食品的消费，这就是税收的收入效应。的收入效应。I3E税收的替代效应税收的替代效应I1WBO衣衣物物食品食品A A图图5-2 税收的替代效应税收的替代效应CDYFG征税使消费者改变了行为方式，征税使消费者改变了行为方式，增加了衣物消费，产生了衣物对增加了衣物消费，产生了衣物对于食品的替代效应，产生效率损于食品的替代效应，产生效率损失。（帕雷托改进）失。（帕雷托改进）