消费税及其会计核算.ppt

第三章第三章 消费税及其核算消费税及其核算 n消费税基础 n消费税应纳税额的计算n消费税的账务处理n纳税申报表的填制 第一节第一节 消费税基础消费税基础一、消费税的概念及特点 二、消费税的纳税义务人三、消费税的征税范围、税目和税率四、消费税纳税义务发生的时间五、消费税的纳税期限、纳税地点六、税收优惠一、一、消费税的概念与特点消费税的概念与特点 （一）概念及理解（一）概念及理解对应税消费品的销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种流转税。纳税环节：生产、委托加工、进口、销售（仅指零售金银首饰、钻石及钻石饰品）征收目的：加强宏观调控,调节消费结构，引导消费方向，保证财政收入。是增值税的配套税种。现行税法条例：2008年11月国务院颁布修订后中华人民共和国消费税暂行条例，从2009年1月1日起开始实施；财政部国税总局根据条例制订了中华人民共和国消费税暂行条例实施细则。一、一、消费税的概念与特点消费税的概念与特点 （二）消费税的特点（二）消费税的特点课税对象具有选择性实行单环节征收实行差别税率（一物一税）实行价内征收（价内税）二、二、消费税的纳税人消费税的纳税人n在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。n特别注意：委托加工应税消费品的单位和个人：除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。即：委托加工应税消费品，消费税纳税义务人是委托方而非受托方，受托方仅是代缴义务人。三、三、消费税的征收范围消费税的征收范围、税目和税率、税目和税率n五种类型（14个税目）过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费品-3男2木高能耗及高档消费品2车奢侈品、非生活必需品2女3富 不可再生或替代的石油类消费品成品油：包括汽油、柴油等 具有一定财政意义的消费品汽车轮胎详见详见P72 P72 表表3-13-12009年5月1日开始，卷烟、雪茄烟的消费税税率又一次进行了调整，并且在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%。消费税税税目税率归纳整理表计税依据计税依据税目及税率税目及税率从量定额从量定额（定额税率）（定额税率）1、黄酒、啤酒。2、成品油。复合计税复合计税（从价加从（从价加从量）1、卷烟*（工业：甲类56%、乙类36%，加0.003元/支）2、白酒：20%加0.5元/500克或500毫升。从价定率从价定率（比例税率）（比例税率）1、雪茄烟36%、烟丝30%；2、白黄啤以外的其他酒10%、酒精5%；3、化妆品30%；4、金银、铂金、钻石首饰5%；其他贵重首饰和珠宝玉石10%；5、鞭炮焰火15%；6、汽车轮胎3%；7、摩托车3%和10%；8、小汽车1%、3%、5%等；9、高尔夫球及球具10%；10、游艇10%；11、高档手表20%；12、两木5%。*09年5月1日起商业批发加征5%从价税。甲类卷烟与乙类卷烟的界定：每标准条（甲类卷烟与乙类卷烟的界定：每标准条（200200支）调拨价格在支）调拨价格在7070元以上（含元以上（含7070元）的为甲类；低于此价格的为乙类。一标准箱元）的为甲类；低于此价格的为乙类。一标准箱250250条，一标准条条，一标准条1010包，每包包，每包2020支，即一箱支，即一箱50 00050 000支，每标准箱定额税支，每标准箱定额税150150元。元。四四、消费税纳税义务发生的时间、消费税纳税义务发生的时间n生产环节：生产环节：生产销售：生产者于销售时纳税 自产自用：用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工：受托方在向委托方交货时代收代缴 n进口环节：进口环节：报关进口时纳税n零售环节：零售环节：金银首饰、钻石及钻石饰品（税率5%）（一）消费税纳（一）消费税纳税环节的具体规定税环节的具体规定（二）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间1.生产销售应税消费品：赊销和分期收款：书面合同约定的收款日期的当天；合同没有约定收款日期或无书面合同的，为发出消费品的当天。预收货款：发出应税消费品的当天。托收承付和委托收款：发出应税消费品并办妥托收手续的当天。其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。2.2.自产自用应税消费品：自产自用应税消费品：移送使用的当天。3.3.委托加工应税消费品：委托加工应税消费品：纳税人提货的当天。4.4.进口应税消费品：进口应税消费品：报关进口的当天。五五、消费税的纳税期、消费税的纳税期限和纳税地点限和纳税地点（一）纳税期限（一）纳税期限 纳税期限分别为1、3、5、10、15、1个月或1个季度，或者按次。规定同增值税相同。以个月或1个季度为1期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品，自海关填发专用税款书之日起15日内缴纳税款。（二）纳税地点（二）纳税地点1.销售及自产自用应税消费品：向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.委托加工应税消费品：除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地的主管税务机关解缴消费税税款。3.进口应税消费品：由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4.个人携带或者邮寄进境的：连同关税一并计征。六六、消费税的、消费税的税收优惠税收优惠出口免税出口免税 1、下列各项中应征收消费税的是：A、摩托车 B、冰箱 C、彩电 D、空调2、我国消费税的税率形式包括：A、超额累进税率 B、超率累进税率 C、比例税率 D、定额税率3、下列适用固定税额征收消费税的货物有：A、酒精 B、黄酒 C、汽油 D、柴油4、委托加工应税消费品在以下环节征收消费税：A、加工环节 B、销售环节 C、交付原材料时 D、完工提货时5、消费税的纳税环节为：A、生产环节 B、批发环节 C、进口环节 D、零售环节第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算一、从价定率计税方法n应纳税额销售额比例税率二、从量定额计税方法n应纳税额销售量定额税率三、复合计税方法n应纳税额销售额比例税率+销售数量定额税率一、从价定率计税方法一、从价定率计税方法（一）销售自产应税消费品的应纳税额的计算（一）销售自产应税消费品的应纳税额的计算1 1、销售额的确定、销售额的确定 全部价款和价外费用（理解同增值税）注意：（1）含增值税销售额的换算（2）包装物押金问题2 2、应税消费品已纳税款的扣除、应税消费品已纳税款的扣除 以外购的已税消费品为原料连续生产应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费口已纳的消费税税款。扣除范围、公式见P76（二（二)自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算1、用于连续生产应税消费品 不纳税，最终应税消费品纳税。2、用于其他方面（视同销售）（1）计税依据的确定n同类应税消费品的销售价格或组成计税价格n组成计税价格（成本（成本+利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）n或=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）（2）应纳消费税额的计算n应纳消费税额同类消费品销售价格消费税税率n或组成计税价格消费税税率（三（三)委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算1、委托加工的界定2、应纳税额的计算（1）计税依据的确定n受托方同类应税消费品的销售价格或组成计税价格（2）应纳消费税额的计算n应纳消费税额受托方同类消费品销售价格委托加工数量消费税税率n或组成计税价格消费税税率n组成计税价格（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-1-比例税率）比例税率）n或=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-1-比比例税率）例税率）3、委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除规定（1）委托加工收回的应税消费品直接出售 出售时不再征收消费税（2）用于连续生产应税消费品 已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税额中抵抵扣。扣除范围、公式见P82 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品的已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品的已纳税款-期末库存的的委托加工应税消费品的已纳税款（四）进口应税消费品应纳税额的计算（四）进口应税消费品应纳税额的计算n应纳消费税额组成计税价格消费税税率n实行从价定率方法的组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）n实行复合计税方法的组成计税价格（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）二、从量定额计税方法二、从量定额计税方法应纳消费税税额=销售数量定额税率销售数量的确定销售数量的确定1、销售应税消费品实际销售量；2、自产自用应税消费品移送使用量；3、委托加工应税消费品纳税人收回的应税消费品数量；4、进口应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、复合计税方法三、复合计税方法应纳消费税税额=从量税+从价税第三节第三节 消费税的账务处理消费税的账务处理对应账户：自产应税消费品用于销售：营业税金及附加自产自用应税消费品：不纳/生产成本/在建工程/营业税金及附加/营业外支出等一、账户设置一、账户设置二、会计分录二、会计分录（一）销售应税消费品（一）销售应税消费品1、确认销售收入借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、计提消费税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税3、缴纳消费税借：应交税费应交消费税 贷：银行存款二、会计分录（续）二、会计分录（续）（二）自产自用应税消费品（二）自产自用应税消费品1、用于连续生产（1）用于连续生产应税消费品不纳消费税（2）用于连续生产非应税消费品借：生产成本 贷：库存商品 应交税费应交消费税2、用于其他方面借：营业税金及附加/在建工程等 贷：应交税费应交消费税二、会计分录（续）二、会计分录（续）（三）包装物应缴纳的消费税（三）包装物应缴纳的消费税1、随同产品出售不单独计价（1）确认产品销售收入借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）计提消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（3）结转已销产品及包装物成本借：主营业务成本借：主营业务成本 销售费用销售费用 贷：库存商品贷：库存商品 周转材料周转材料（三）包装物应缴纳的消费税（续）（三）包装物应缴纳的消费税（续）2、随同产品出售单独计价（1）确认产品销售收入、包装物收入借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）计提消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（3）结转已销产品及包装物成本借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 周转材料周转材料（三）包装物应缴纳的消费税（续）（三）包装物应缴纳的消费税（续）3、出租包装物（1）确认租金收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）计提消费税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税（3）收到押金 借：银行存款等 贷：其他应付款（三）包装物应缴纳的消费税（续）（三）包装物应缴纳的消费税（续）3、出租包装物（4）没收包装物押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税（三）包装物应缴纳的消费税（续）（三）包装物应缴纳的消费税（续）4、出借包装物（1）包装物押金处理同出租（2）出借包装物缴纳消费税，处理与随同产品出售不单独计价相同。二、会计分录（续）二、会计分录（续）（四）委托加工应税消费品（四）委托加工应税消费品1、收回后直接用于销售完工提货时受托方代收消费税；委托方将消费税计入委托加工物资成本，销售时不再缴纳。（1）发出委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料（2）支付受托方加工费、增值税、代扣代缴消费税借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）收回委托加工物资 借：库存商品 贷：委托加工物资（四）委托加工应税消费品（四）委托加工应税消费品（续）（续）2、收回后用于连续生产应税消费品-委托方先缴后抵（1）发出委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料（2）支付受托方加工费、增值税、代扣代缴消费税借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交消费税贷：银行存款（3）收回委托加工物资（半成品）借：库存商品 贷：委托加工物资（4）销售成品应税消费品，计提消费税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税二、会计分录（续）二、会计分录（续）（五）进口应税消费品（五）进口应税消费品 消费税计入进口应税消费品的成本借：库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等