02管理会计之——财务计划与财务预测hht.docx

主要分以下6节内容讲授：第一节财务计划一、财务计划的概念财务计划是企业以货币形式预计计划期内资金的取得与运用和各项经营收支及财务成果的书面文件。它是企业经营计划的重要组成部分，是进行财务管理、财务监督的主要依据。财务计划是在生产、销售、物资供应、劳动工资、设备维修、技术组织等计划的基础上编制的，其目的是为了确立财务管理上的奋斗目标。二、财务计划的分类短期计划长期计划：通常企业制定为期5年的长期计划，且是战略性计划，它规定组织较长时期的目标及实现目标的战略性计划。在进行长期计划时，管理者一般需要编制预计财务报表，并在四个方面使用：1.通过预计财务报表，可以评价企业预期经营业绩是否与企业总目标一致，以及是否达到股东的期望水平。2.预计财务报表可以预测拟进行的经营变革将产生的影响。3.预计管理者利用财务报表预测企业未来的融资需求。4.预计财务报表被用来预测企业未来现金流，管理者可以通过预测不同经营计划下的实体现金流量和资本需求，选择能使股东价值达到最大化的计划。三、财务计划的内容国有企业的财务计划主要包括以下内容：1.生产经营活动中的各项收入、支出和盈亏情况；2.产品成本和费用预算；3.纯收入的分配和亏损的弥补，以及企业与国家预算的缴款、拨款关系；4.流动资金来源和占用以及周转情况；5.专项基金的提存、使用以及企业依法留用利润的安排、使用情况。四、财务计划的基本步骤1.确定计划并编制预计财务报表，运用这些预测结果分析经营计划对预计利润和财务比率的影响。这些预测结果还能用于监督实施阶段的经营情况。实施情况一旦偏离计划，管理者能否很快得知，是控制系统好坏的重要标准，也是公司能否在一个变化迅速的世界取得成功的必要因素。2.确认支持长期计划需要的资金。包括购买设备等固定资产以及存货、应收账款、研究开发、主要广告宣传需要的资金。3.预测未来长期可使用的资金。包括预测可从内部产生的和向外部融资的部分。任何财务限制导致的经营约束都必须在计划中体现。这些约束包括对负债率、流动比率、利息保障倍数等的限制。4.在企业内部建立并保持一个控制资金分配和使用的系统，目的是保证基础计划的适当展开。5.制定调整基本计划的程序。基本计划在一定的经济预测基础上制定，当基本计划所依赖的经济预测与实际的经济状况不符时，需要对计划及时作出调整。例如，如果实际经济走势强于预测，这些新条件必须在更新的计划里体现，如更高的生产计划额度、更大的市场份额等，并且计划调整得越快越好。因此，此步骤实际上是“反馈环节”，即基于实际情况的变化对财务计划进行修改。6.建立基于绩效的管理层报酬计划。奖励管理层按照股东的想法（即股东价值最大化）经营非常重要。五、财务计划的基本原则1.合法性原则：财务计划的编制，应当符合国家政策、法令的各项规定；2.可实行性原则：财务计划的各项指标既要能够调动职工增产节约、改善经营管理的积极性，又要有切实的措施保证其实现；3.适应性原则：财务计划中的各项指标要与企业的全部生产经营活动相适应，要与其他各项计划协调一致；4.分期原则：要按年度、季度、月度分别编制财务计划，以月保季、以季保年。第二节财务预测一、财务预测的概念及主要任务财务预测是根据财务活动的历史资料，考虑现实的要求和条件，运用科学的预测方法，对企业未来的财务活动和财务成果作出科学预计和测算的过程。财务预测的主要任务在于：测算各项生产经营方案的经济效益，为决策提供可靠的依据，预计财务收支的发展变化情况，以确定经营目标，测定各项定额和标准，为编制计划，分解计划指标服务。二、财务预测的意义具体表现在以下4个方面：1.财务预测是进行经营决策的基础和重要依据。管理的关键在决策，决策的关键是预测。通过预测为决策的各种方案提供依据，以供决策者权衡利弊，进行正确选择。成本预测、利润预测、资金需要量预测等为公司的经营决策提供依据。凡事预则立，不预则废。因此，财务预测直接影响到经营决策的质量。2.财务预测是公司合理安排收支，提高资金使用效益的前提。公司做好资金的筹集和使用工作，不仅需要熟知公司过去的财务收支规律，还要善于预测公司未来的资金流量，即公司在计划期内有哪些资金流入和流出，收支是否平衡，要做到瞻前顾后，长远规划，使财务管理工作处于主动地位。3.财务预测是企业进行科学管理的基础。财务预测不仅为科学的财务决策和财务计划提供支持，也有利于培养管理会计人员的超前性、预见性思维，使之居安思危，未雨绸缪。同时，财务预测中涉及大量的科学方法以及现代化的管理手段，这无疑对提高管理会计人员的素质大有裨益。4.财务预测有利于提高企业的市场竞争力。企业依靠科学的财务预测，可以充分了解竞争的形势和竞争对手的情况，通过采取合理的策略，在竞争中争取主动，从而提高竞争能力。三、财务预测的原则财务预测，应该遵循以下5项基本原则：1.连续性原则：财务预测必须具有连续性，即预测必须以过去和现在的财务资料为依据来推断未来的财务状况。这是认为过去和现在的某种发展规律将会延续下去，并假设决定过去和现在发展的条件同样适用于未来。财务预测根据这一原则，就可以把未来作为过去和现在的延伸进行推测。2.关键因素原则：进行财务预测时，应首先集中精力于主要项目，而不必拘泥于面面俱到，以节约时间和费用。3.实事求是原则：这一原则要求我们依据真实可靠的数据信息进行预测，收集数据信息时，要根据实事求是的原则从实际出发，既要收集有利条件下的信息，也要收集不利因素的信息。财务预测只有建立在实事求是原则的基础上，才有可能得出正确的结论。4.科学性原则：进行财务预测时，一方面要使用科学方法（数理统计方法）；另一方面要善于发现预测变量之间的相关性和相似性等规律，进行正确预测。5.经济性原则：即预测活动本身花费的成本不应该超出其带来的收益。本书后续将分节介绍销售预测、成本预测、利润预测和资金需要量预测。第三节销售预测一、销售预测的定性分析法定性分析法，又称非数量分析法，是指由专业人员根据实际经验，对预测对象的未来情况及发展趋势做出预测的一种分析方法。它一般适用于预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析时。图1 销售预测定性分析方法1.意见汇集法意见汇集法，又称营销员判断法，这种方法的优点在于用时短、成本低、比较实用。但是这种方法单纯靠营销人员的主观判断，具有较多的主观因素和较大的片面性。【案例1】某公司有三名销售人员和一名经理。每个预测者预计的销售量和概率如表1所示，管理者认为经理的预测更准确、更重要，将其预测的权重定为2，而将三名销售人员的预测权重均定为1，试用意见汇集法进行销售预测。表1 项目销售量（件）概率甲销售员预测最高12000.3最可能10000.5最低8000.2乙销售员预测最高15000.2最可能12000.5最低10000.3丙销售员预测最高12000.2最可能9000.6最低7000.2经理预测最高11500.2最可能10000.5最低9000.3【分析】根据表1的资料，先用概率计算出每位预测者的期望值如表2所示：表2 项目销售量（件）概率销售量×概率（件）甲销售员预测最高12000.3360最可能10000.5500最低8000.2160期望值1020乙销售员预测最高15000.2300最可能12000.5600最低10000.3300期望值1200丙销售员预测最高12000.2240最可能9000.6540最低7000.2140期望值920经理预测最高11500.2230最可能10000.5500最低9000.3270期望值1000然后用加权平均法加以综合，由于经理的预测权重为2，销售人员的预测权重均为1，所以，综合的预测销售量1028（件）。2.专家判断法专家判断法，是由专家根据他们的经验和判断能力对特定产品的未来销售量进行判断和预测的方法，主要有以下三种不同形式：（1）个别专家意见汇集法；（2）专家小组法；（3）德尔菲法。意见汇集法和专家判断法一般适用于不便直接向顾客调查的公司。3.调查分析法调查分析法是指通过对有代表性顾客的消费意向的调查，了解市场需求的变化趋势，进行销售预测的一种方法。在调查时应当注意的问题包括：（1）选择的调查对象要具有普遍性和代表性，调查对象应能反映市场中不同阶层或行业的需要及购买需要；（2）调查的方法必须简便易行，使被调查对象乐于接受调查；（3）对调查所取得的数据与资料要进行科学的分析，特别要注意去伪存真、去粗取精，以保证所获得的资料具有真实性、代表性。调查分析法一般适用于顾客数量有限，调查费用不高，每个顾客意向明确又不会轻易改变的情况。二、销售预测的定量分析法定量分析法，又称数量分析法，是指在预测对象有关资料完备的基础上，运用一定的数学方法，建立预测模型，做出预测。图2 销售预测定量分析方法1.趋势预测分析法（1）算术平均法【案例2】某公司过去8年的产品销售量资料如表3所示：表3 20072014年的产品销售量资料 年度20072008200920102011201220132014销售量（万件）50004500480051005300540054505600要求：根据以上资料，用算术平均法预测公司2015年的销售量（计算结果保留整数）。【分析】根据算术平均法的计算公式：2015年公司预测销售量（50004500480051005300540054505600）/85144（万件）算术平均法适用于每月销售量波动不大的产品的销售预测，当各历史时期的销售量呈现增减趋势时，就不宜采用算术平均法了，因为算术平均法把每个样本值看成同等重要，不能体现这种增减趋势。（2）移动平均法【案例3】某公司过去8年的产品销售量资料如表3所示：表320072014年的产品销售量资料 年度20072008200920102011201220132014销售量（万件）50004500480051005300540054505600要求（1）：根据以上资料，用移动平均法预测公司2015年的销售量（假设样本期为3期，计算结果保留整数）。【分析】移动平均法下2015年公司预测销售量（540054505600）/35483（万件）移动平均法是以最后一个m期的平均数作为未来第n1期销售预测值。缺点：只考虑近期对预测期的影响，没有考虑远期对预测期的影响。为了能使预测值更能反映销售量变化的趋势，可以对上述结果按趋势值进行修正。其计算公式为：沿用案例3中的资料，要求（2）：用修正的移动平均法预测公司2015年的销售量。【分析】公司2014年的预测销售量（530054005450）/35383（万件）修正后2015年的预测销售量5483（54835383）5583（万件）移动平均法适用于销售量略有波动的近期预测。（3）加权平均法【案例4】沿用案例2中的资料，假设20072014年各期数据的权数如表4所示。表420072014年各期数据的权数 年度20072008200920102011201220132014销售量（万件）50004500480051005300540054505600权数0.030.050.080.10.130.170.210.23要求：根据以上资料，用加权平均法预测公司2015年的销售量（计算结果保留整数）。【分析】根据加权平均法的计算公式：2015年公司预测销售量5000×0.034500×0.054800×0.085100×0.15300×0.135400×0.175450×0.215600×0.235309（万件）注意：权数的规定采取“近大远小”的原则，以使预测值更接近近期的样本值。加权平均法较算术平均法更为合理，计算也较方便，因而在实践中应用较多。（4）指数平滑法指数平滑法实质上是一种加权平均法，是以事先确定的平滑指数a及（1a）作为权数进行加权计算，预测销售量的一种方法。其计算公式为：YnaXn1（1a）Yn1如果平滑指数a的取值越大，则近期实际销售量对预测结果的影响越大；如果a的取值越小，则近期实际销售量对预测结果的影响也越小。【案例5】沿用案例2中的资料，假设2014年预测销售量为5500万件，平滑指数0.6，用指数平滑法预测公司2015年的销售量。（计算结果保留整数）【分析】根据指数平滑法的计算公式：2015年公司预测销售量0.6×5600（10.6）×55005560（万件）与加权平均法相比，指数平滑法有以下两个优点：第一，a值可以任意设定，比较灵活方便；第二，在不同程度上考虑了以往所有各期的观察值，比较全面。2.因果预测分析法因果预测分析法就是指确定影响产品销售量（因变量）的相关因素（自变量）以及它们之间的函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。因果预测分析法最常用的方法是回归分析法。回归分析法又包括回归直线法、对数直线法和多元回归法等。（1）回归直线法已知：（i=1,n）都在直线yabx上求：a、b待求出a、b的值后，代入yabx，结合自变量x的取值，即可求得预测对象y的预测销售量或销售额。【案例6】北方公司的财务部门目前正帮助销售部门研究广告支出与销售量的关系，并测算2015年的销售量。取得资料如表5所示： 表5 年度20072008200920102011201220132014销售量（吨）32003400325033503500345033003600广告费用支出（万元）90140100125140135105150假定产品销售量只受广告费用支出大小的影响，预计2015年度预计广告支出为185万元。要求：用回归直线法预测公司2015年的产品销售量。【分析】根据给定资料编制计算表，如表6所示：表6 年度广告费支出x（万元）销售量y（吨）xyX2y22007903200288000810010240000200814034004760001960011560000200910032503250001000010562500201012533504187501562511222500201114035004900001960012250000201213534504657501822511902500201310533003465001102510890000201415036005400002250012960000合计98527050335000012467591587500根据公式有：b（8×3350000985×27050）/（8×124675985×985）5.73a（270505.73×985）/82675.74预计2015年的产品销售量abx2675.745.73×1853735.79（吨）（2）对数直线法（也称指数曲线法）：它是在因变量y和自变量x满足方程yabx的指数函数关系时所采用的一种预测方法。使用该种方法时，先将指数方程通过两边同时取对数的方式，转化为对数直线方程lgylgaxlgb，然后采用与回归直线相同的方法，求出常数lga和lgb，从而确定对数直线方程。其中，lgy、lga、lgb分别相当于回归直线方程中的y、a、b。因此，计算a、b值的公式也可演变成计算lga、lgb的公式：这种方法适用于销售量大致按比率变动（增减）的情况。（3）多元回归法多元回归方程的表达式如下：yab1x1b2x2b3x3bnxn式中，y表示因变量；xi表示各个自变量；bi表示每个xi变动一个单位时y的变动值。【案例7】某公司生产专门生产某种汽车配件，决定这种汽车配件销售量的主要因素是汽车的销售量以及广告费的支出情况。假设近5年全国汽车实际销售量的统计资料和该公司汽车配件的实际销售量和广告费支出情况如表7所示：表7 年份20102011201220132014汽车配件销售量（万件）2530354045广告费（万元）11223汽车销售量（万辆）4045556070假设预测期2015年全国汽车的销售量预测为80万辆，公司计划安排广告费4万元，采用多元回归模型预测2015年该公司汽车配件的销售量。【分析】建立多元回归模型。yab1x1b2x2其中，y为该公司汽车配件销售量；x1为该公司广告费支出；x2为全国汽车销售量。通过下列三元一次方程组求a，b1，b2的值。根据给定资料编制计算表，如表8所示。表8 yix1ix2ix21ix22ix1ix2ix1iyix2iyi2514011600402510003014512025453013503525543025110701925402604360012080240045370949002101353150yi175x1i9x2i270x21i19x22i15150x1ix2i525x1iyi340x2iyi9825将表8的数值代入方程组：建立销售预测模型。y105x11x22015年该公司预计汽车配件销售量为：y105×41×8050（万件）3.季节预测分析法季节性变动是指由于消费者习惯及企业生产规律形成的在一年四季中有规律的波动，它是每年重复出现的周期性变动。季节性变动的周期为12个月，许多行业的产品销售具有季节性变动的特点。所以，对于销售具有季节性变动特点的产品进行销售预测时，应当充分考虑季节变动的影响。季节性变动对产品销售的影响方式，可以用两个基本公式表达：（1）加法模型：YtTtSt式中：Y表示销售量；T表示趋势值；S表示季节加量或季节指数；t表示时间。在不同的时间，T与S的取值是不相同的。（2）乘法模型：YtTtSt式中：T表示一种长期趋势，它是决定Y大小的基本成分；S表示由于受季节性影响所增加的量。这里所说的季节可以是季度、月份、周、日等。S以一定的周期循环取值。例如，Y代表某企业每个季度某产品的销售量，则周期为4；如果代表每个月的销售量，则周期为12。在季节预测分析法下，季节加量或季节指数须按一定的周期取值。一般来说，如果所取观察值的季节波动与趋势值成比例关系，则应采用YtTtSt这种模式（乘法模式）；如果所取观察值的季节波动与趋势值不成比例关系，则应采用YtTtSt这种模式（加法模式）。从这两个基本公式可以看出：对受季节性影响的产品销售进行预测，其结果是在前面讲过的预测方法基础上，再加上（或乘以）季节加量（或季节指数）得出的。因而，季节预测分析法是前面各种方法在考虑季节因素情况下的一种变化。4.购买力指数法（也称多因素指数法）购买力指数是指各地区市场上某类商品的购买力占整个市场购买力的百分比。购买力指数法是指借助与区域购买力有关的各种指数（如区域购买力占全国总购买力的百分比，该区域个人可支配收入占全国的百分比，该区域零售额占全国的百分比，以及居住在该区域的人口占全国的百分比等）来估计其市场潜量的方法。影响商品购买力的因素主要有人口和个人收入等因素。因此，在预测地区购买力指数时，应根据这些因素对购买力影响的大小，分别为每个因素设定相应的权数或比重，建立数学预测模型。购买力指数的预测模型如下：Biaiyibiricipi式中：Bi表示i地区购买力占全国总购买力的百分比；yi表示i地区可支配的个人收入占全国可支配个人收入的百分比；ri表示i地区零售额占全国零售额的百分比；pi表示i地区人口占全国人口的百分比；ai，bi，ci为上述三个因素相应的权数。【案例8】北方公司拟将该公司电动车的销售潜量6000000元分配给甲、乙、丙三个地区。假设ai，bi，ci三个权数分别为0.5、0.3和0.2，已知甲、乙、丙的“地区可支配的个人收入占全国可支配个人收入的百分比yi”、“地区零售额占全国零售额的百分比ri”、“地区人口占全国人口的百分比pi”资料如表9所示：表9 地区yiripi甲40%50%40%乙30%20%35%丙30%30%25%全国100%100%100%要求：利用购买力指数的预测模型，计算北方公司在甲、乙、丙三个地区的购买力指数，并以此为依据，分配北方公司在甲、乙、丙三个地区的销售潜量。【分析】计算结果如表10所示：表10 地区Yi（%）0.5yi（%）ri（%）0.3ri（%）pi（%）0.2pi（%）Bi（%）公司销售潜量（元）甲40205015408432580000乙3015206357281680000丙3015309255291740000全国1005010030100201006000000要注意的是，这种购买力指数不管是怎样计算出来的，都只能反映生产同类产品的所有公司的销售机会，而不是某一公司的销售机会。由于各个公司在各地区的推销力度和遇到的竞争强度是不一样的，所以在运用购买力指数时，应该对某些地区的指数根据具体情况加以调整。对于推销力度较大而遇到的竞争强度较弱的地区，其购买力指数可以调高些；反之，则调低些。但是，各地区的指数之和必须等于100%。第四节成本预测一、成本预测的概念、意义、要求、步骤及分类1.成本预测是在编制成本预算之前，根据企业的经营总目标和预测期可能出现的各个影响因素，采用定量和定性分析方法，确定目标成本、预计成本水平和变动趋势的一种管理活动。2.成本预测具有非常重要的意义，主要体现在以下3个方面：（1）成本预测既是全面加强企业成本管理的首要环节，也是正确编制产品成本计划的前提条件。（2）成本预测为企业挖掘降低成本的潜力、提高经济效益指明方向。（3）成本预测是企业管理层正确进行生产经营决策的依据。3.为了保证成本预测达到预期的目标，成本预测应该做到如下3点：（1）成本预测应该服从企业总的经营目标，各部门、单位的成本预测应该以企业经营目标为基准进行协调，以保证整个企业的成本预测、决策系统的协调性、一致性；（2）成本预测的方案应该切实可行，包括技术上是否可行、产品质量是否有保证、是否符合国家有关法律及社会道德的约束等；（3）成本预测方案应该具有应变能力，必须考虑可能发生的因素变化，并拟定应变措施，使成本预测、决策方案具有一定的弹性。4.一般来说，成本预测的步骤包括：（1）根据企业总体目标提出初步成本目标。（2）初步预测在目前情况下成本可能达到的水平，找出达到成本目标的差距。其中初步预测，就是不考虑任何特殊的降低成本措施，按目前主客观条件的变化情况，预计未来时期成本可能达到的水平。（3）提出各种降低成本方案，预计实施各种方案后成本可能达到的水平并作出对比和分析。（4）选取最优成本方案，预计实施后的成本水平，正式确定成本目标。以上成本预测步骤表示的只是单个成本预测过程，而要达到最终确定的正式成本目标，这种过程必须反复多次。也就是说，只有经过多次的预测、比较以及对初步成本目标的不断修改、完善，才能最终确定正式成本目标，并依据本目标组织实施成本管理。5.成本预测的分类（1）按预测的期限划分，成本预测可以分为长期预测和短期预测。（2）成本预测按产品的不同，又可分为可比产品成本预测和不可比产品成本预测。二、可比产品成本预测可比产品是指以往年度正常生产过的产品，其过去的成本资料比较健全和稳定。下面结合成本预测的步骤介绍可比产品成本预测。1.提出初步成本目标成本目标是指企业为实现经营目标所应达到的成本水平，也是企业未来期间成本管理所应达到的目标。选择可比产品的初步成本目标主要有两种方法。（2）根据企业预测期的目标利润来测算成本目标目标成本（成本目标）按市场可接受价格计算的销售收入企业测算的目标利润应纳税金按上述公式测算的目标成本仅仅是个初步要求。因此，还要进一步进行成本初步测算并选择最优方案，根据成本可能降低的程度最后确定预测期目标成本。2.成本初步预测成本初步预测是指在当前生产条件下，不采取任何新的降低成本措施确定预测期可比产品能否达到初选目标成本要求的一种预测。初步预测是根据历史资料来推算的，一般有两种方法：（1）按上年预计平均单位成本测算预测期可比产品成本：（2）根据前3年可比产品成本资料测算预测期可比产品成本：具体方法有简单平均法、加权平均法。在采用这两种方法时，采用的程序依次是：对过去3年的成本资料进行必要的调整，剔除成本中的那些偶然费用，特别是数额较大的，如自然灾害和意外事故造成的停工损失等；对涉及产品设计、工艺改变耗用的价格有重大变化的情况也要进行调整；根据实际资料，将前3年可比产品成本划分为变动成本和固定成本两部分，对于混合成本也要采用一定的方法分解为变动成本和固定成本，以便进行预测。下面对简单平均法和加权平均法分别介绍：（1）简单平均法简单平均法适用于前3年销售和成本基本稳定的产品成本预测。预测公式如下：（2）加权平均法3.提出各种降低成本方案主要可以从以下三个方面着手： （1）改进产品设计，开展价值分析，努力节约原材料、燃料和人力等消耗（2）改善生产经营管理，合理组织生产（3）严格控制费用开支，努力降低管理费用对产品结构设计分析，可采用功能成本分析的方法。功能成本分析也叫价值分析，其目的是以最低的总成本可靠地实现产品的必要功能，提高产品效益。产品功能与成本预测分析的基本原理，可以用下面的公式进行说明：功能与成本的比值产品功能/产品成本这个比值，表明每1元成本开支所获得的产品功能的大小，比值与产品成本成反比，与产品功能成正比。功能大，成本低，功能与成本的比值就高，反之，功能低，成本高，功能与成本的比值就低。它不是单纯强调功能，也不是盲目追求降低成本，而是辩证地处理两者的关系，力图实现它们之间的合理结合，以提高产品功能与成本的比值，实现价廉物美的要求，提高企业经济效益。4.正式确定成本目标企业的成本降低措施和方案确定后，应进一步测算各项措施对产品成本的影响程度，据以修订初选目标成本，正确确定企业预测期的成本目标。影响成本的重点因素一般有原材料的消耗水平、劳动生产率的高低、设备的利用、管理费用和废品损失的多少，所以，一般可以从节约原材料的消耗、提高劳动生产率、合理利用设备、节约管理费用、减少废品损失等方面进行测算。（1）测算材料费用对成本的影响原材料费用是构成产品成本的主要项目之一，在产品成本中一般占有较大的比重。在保证产品质量的前提下，合理、节约地使用原材料，降低原材料费用，是不断降低产品成本的主要途径。影响原材料费用变动的因素包括材料消耗定额和材料价格。材料消耗定额降低，会使产品单位成本中的材料费用相应地降低，两者的降低幅度是一致的。例如，材料消耗定额降低5%，材料费用也会相应降低5%。但是，由于材料费用并不代表全部的产品成本，所以，材料费用的降低率并不等同于产品成本的降低率。材料消耗定额降低形成的节约，可以按下列公式计算：材料消耗定额降低影响的成本降低率材料费用占成本的百分率×材料消耗定额降低的百分率如果价格在材料消耗定额变动的同时也发生了变动，则材料价格变动对成本的影响，可以按下列公式计算：材料价格变动影响的成本降低率材料费用占成本的百分率×（1材料消耗定额降低百分率）×材料价格降低的百分率以上两个公式可以合并计算如下：材料消耗定额和价格同时降低影响的成本降低率材料费用占成本的百分率×1（1材料消耗定额降低的百分率）×（1材料价格降低的百分率）在某些工业企业里，提高原材料利用率是节约材料费用的重要途径。在产品质量不变的情况下，原材料利用率的提高就会相应节约原材料的消耗。所以，也可以单独测算提高原材料利用率对产品成本的影响程度。其计算公式如下：以上公式同样适用于燃料和动力费的测算。材料利用率通常可以用两种方法来表示： 用产品中所含材料的净重量占其耗用量的比例来表示，计算公式如下： 材料利用率（单位产品中所包含的材料净重量/单位产品耗用材料重量）×100% 上列材料利用率的数值越大，表明材料的有效利用程度越高。如果能达到100%，就表示投入生产的材料全部得到了有效的利用。 用一定的材料消耗量所生产的产品数量来表示，计算公式如下： 材料利用率合格产品中包含的材料数量/生产该产品的材料总消耗量 上列材料利用率的数值越大，表明一定数量的材料能够生产的产品越多。 （2）测算工资费用对成本的影响。分为以下四种情况：测算在生产工人人数和工资不变的情况下，由于劳动生产率提高而形成的节约：劳动生产率提高，说明单位时间内的产量增加，在其他因素不变的条件下，单位产品所分担的工资费用减少。因此，在只有这一个因素变动时，劳动生产率对成本的影响可以按下列公式计算：测算由于劳动生产率提高超过平均工资增长率而形成的节约：劳动生产率的变动，同单位产品中工资费用的变动呈反比例的关系；而平均工资的增长，同单位产品中工资费用的增长呈正比例关系。所以，当劳动生产率的增长速度超过平均工资的增长速度时，就能节约产品成本中的工资费用。其计算公式为：测算生产增长超过制造费用增加而形成的节约：在企业的制造费用中，有一部分费用属于固定费用，如管理人员工资、办公费、差旅费、折旧费用等，这些费用一般不随产量的增加而变动；另一部分费用属于变动费用，如消耗性材料、计件工资、运输费等，这些费用则随产量增长而有所增加，但只要采取适当的节约措施，其增长速度一般会小于生产增长速度。所以，企业生产的增长会使单位产品中应分摊的制造费用减少，从而使产品单位成本降低。其计算公式为：测算废品率降低而形成的节约：生产中发生废品，意味着人力、物力和财力的浪费，合格产品的成本也会随之提高。而降低废品率可以减少废品损失，从而降低产品成本。其计算公式为：废品损失减少影响的成本降低率废品损失占成本的百分率×废品损失减少的百分率某因素变动影响成本的降低额该因素影响的成本降低率×按上年预计（或实际）平均单位成本计算的预测期可比产品总成本预测期可比产品成本总降低额各因素变动影响成本的降低额（各因素影响的成本降低率）×按上年预计（或实际）平均单位成本计算的预测期可比产品总成本【案例9】北方公司预测期的目标成本初步测算可比产品成本降低率为6.5%，国家下达的降低任务为6%。经过充分论证，确定预测期影响成本的主要因素及变化率如表11所示：表11 可比产品生产增长25%原材料消耗定额降低8%原材料价格平均上涨6%劳动生产率提高20%生产工人工资增加5%制造费用增加5%废品损失减少8%该企业按上年预计平均单位成本计算的预测期可比产品总成本为827600元，可比产品各成本项目的比重如表12所示：表12 原材料65%生产工人工资18%制造费用12%废品损失5%合计100%要求，根据上述资料分项计算可比产品成本降低率和降低额，并说明是否可以把初步预测的目标成本降低率作为正式的目标来编制成本计划。【分析】由于原材料消耗定额下降及平均价格上升综合作用形成的节约：成本降低率65%×1（18%）×（16%）1.61%成本降低额827600×1.61%13324.36（元）由于劳动生产率提高超过平均工资增长而形成的节约：成本降低率18%×1（15%）/（120%）2.25%成本降低额827600×2.25%18621（元）由于生产增长超过制造费用增加而形成的节约：成本降低率