生产与职工薪酬循环审计.ppt

10章：生产与职工章：生产与职工薪酬循环审计薪酬循环审计1本章主要内容10.1生产循环的概述（特点及内控测试）生产循环的概述（特点及内控测试）10.2存货审计存货审计存货监盘存货监盘10.3主营业务成本审计主营业务成本审计10.4职工薪酬循环及控制测试职工薪酬循环及控制测试10.5应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计210.1生产与职工薪酬循环的特点一、不同行业类型的存货性质（一、不同行业类型的存货性质（09年新增）年新增）二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动四、生产循环的内控及测试四、生产循环的内控及测试310.1生产与职工薪酬循环的特点一、不同行业类型的存货性质一、不同行业类型的存货性质汽车制造业和组装商汽车制造业和组装商一般制造商一般制造商餐馆和连锁店餐馆和连锁店批发和零售业批发和零售业建筑承包商建筑承包商广告、金融服务和教育业广告、金融服务和教育业医药服务行业医药服务行业相关存货的计价和销售相关存货的计价和销售成本都会对利润表和财成本都会对利润表和财务状况产生重大影响务状况产生重大影响410.1生产与职工薪酬循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录1.生产指令单（生产通知单）生产指令单（生产通知单）2.领发料凭证领发料凭证3.产量和工时记录产量和工时记录4.工薪汇总表和工薪费用分配表工薪汇总表和工薪费用分配表5.材料费用分配表材料费用分配表6.制造费用分配表制造费用分配表7.成本计算单成本计算单8.存货明细账存货明细账5三、涉及的主要业务活动以一般生产企业为例以一般生产企业为例计划计划和安和安排生排生产产发出发出原材原材料料生产生产产品产品核算产核算产品成本品成本储存储存产成产成品品6四、生产循环内部控制和控制测试（一）生产与存货交易的内控（一）生产与存货交易的内控（二）评估重大错报风险（二）评估重大错报风险（三）控制测试（三）控制测试7四、内部控制和控制测试（一一）生生产产与与存存货货交交易易的的内内控控（表表10-1与与p209不同）不同）内控目标内控目标 关键内控关键内控常用控测常用控测常用实测常用实测生生产产任任务务有有授权（发生）授权（发生）1.生生产产指指令令的的授授权权审审批批2.领料单的授权审批领料单的授权审批3.工薪的授权审批工薪的授权审批检检查查凭凭证证中中是是否否包包括括这这三三个个关关键键点点的的审批审批检检查查生生产产指指令令、领领料料单单、工工薪薪等等是是否否进经过授权进经过授权记记录录成成本本为为实实际际发发生生的的（发生）（发生）成成本本核核算算经经过过各各项项审审核核的表格为依据计算的表格为依据计算1.检检查查成成本本的的记记账账凭凭证证是是否否附附有有个个原原始单据，始单据，2.原原始始凭凭证证是是否否连连续编号续编号1.分析程序分析程序2.成成本本明明细细账账与与生生产产通通知知单单等等原原始始凭凭证相核对证相核对所所有有耗耗费费和和物物化化劳劳动动均均已已反反映映在在成成本中（完）本中（完）原原始始凭凭证证连连续续编编号号且且登登记入账记入账检查编号的完整性检查编号的完整性1.分析程序分析程序2.将将原原始始凭凭证证与与明明细账进行核对细账进行核对8（一）生产与存货交易的内控内控目标内控目标关键内控关键内控常用控测常用控测常用实测常用实测成成本本以以正正确确金金额额在在恰恰当当会会计计期期间间及及时时记记录录与与适适当当的的账账户户（完）（完）1.采采用用适适当当成成本本核核算算方法，前后期一致方法，前后期一致2.适适当当费费用用分分配配方方法法，且一致且一致3.采采用用适适当当成成本本核核算算流程和账务处理流程流程和账务处理流程4.内部核查内部核查1.选选样样测测试试费费用用归归集集和和分分配配以以及成本计算；及成本计算；2.测测试试是是否否按按流流程程进进行行成成本本核核算和账务处理算和账务处理1.分析程序分析程序2.抽抽查查成成本本计计算算单单检检查查费费用用归归集集和和分分配配及及成成本本计计算算是是否否正确正确3.对对重重大大在在产产品品进进行计价测试行计价测试对对存存货货实实施施保保护护措措施施，保保管管人人员员与与记记录录、批批准准人人员员相相互互独立（完）独立（完）存存货货保保管管人人员员与与记记录录人员支付相分离人员支付相分离询询问问和和观观察察存存货货与与记记录录和和接接触触控控制制和和相相应应批批准准程程序序账账面面存存货货与与实实际际存存货货定定期期核核对对相相符符（存存完完计摊）计摊）定期进行存货盘点定期进行存货盘点询询问问和和观观察察存存货货盘点程序盘点程序实施监盘程序实施监盘程序9四、内部控制和控制测试（二）评估重大错报风险（二）评估重大错报风险考考虑虑生生产产与与存存货货的的固固有有风风险险和和检检查查风风险险以以及及可可能能的的重重大大错错报风险报风险1.交易数量和复杂性交易数量和复杂性2.成本基础的复杂性成本基础的复杂性3.员工变动或会电化员工变动或会电化4.产品多元化（专家评估）产品多元化（专家评估）5.某此而存货醒目可变现净值难以确定。某此而存货醒目可变现净值难以确定。6.销售附有担保条款的商品销售附有担保条款的商品7.将存货放在很多地点将存货放在很多地点8.寄存的存货寄存的存货1010.2内部控制和控制测试（三）控制测试（三）控制测试1.控制测试的方法有两类控制测试的方法有两类一内控目标为起点的控制测试一内控目标为起点的控制测试见前表见前表以风险为起点的控制测试见下表以风险为起点的控制测试见下表11风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试计划和开始生产计划和开始生产生生产产规规模模可可能能不不适适当当，生生产产过过量量会会导导致致存存货货滞滞销销，或或产产量量不不足足带带来来存存货脱销货脱销根根据据销销量量对对存存货货生生产产数数量量实实施施计计算算机机化化监监督督，以以显显示示具具体体存存货货项项目目的的再再次次订订购购量量和经济订购量和经济订购量计计划划和和生生产产进进度度有有生生产产部部门门监监控控、并并取得生产经理批准取得生产经理批准检检查查授授权权生生产产的的证证据据产产品品可可能能没没有有按按照照客客户户要要求求的的规规格格生生产产从从而而导导致致拒拒收收而而滞销滞销生生产产开开始始前前获获取取客客户户对对产产品品设设计计和和规规格格的的认认可可。计计划划和和生生产产进进度度有有生生产产部部门门控控制制，缺缺的的生生产产经理批准经理批准检检查查客客户户签签署署的的认认可可函函和和生生产产经经理理批批准的证据准的证据122.成本会计制度控制测试的主要内容成本会计制度控制测试的主要内容直接材料成本控制测试直接材料成本控制测试直接人工直接人工制造费用制造费用完工产品与在产品分配的控制测试完工产品与在产品分配的控制测试.1.获取相关原始凭证（各种计算表），复核原始数据来源是否与其他来源数据相符，例如成本计算表中直接人工成本与职员的工薪手册进行核对是否相符，计算表上的工时与实际工时统计记录核对是否相符，计算单中的计件工资单件工资成本是否与单位工薪标准相符2.检查账务处理是否正确1310.3生产循环的实质性程序一、交易及余额的实质性程序一、交易及余额的实质性程序二、存货监盘程序二、存货监盘程序1410.3生产与存货循环的实质性程序一、交易的实质性程序一、交易的实质性程序（一）需要注意的事项（一）需要注意的事项1.存货计价和分摊的复杂性存货计价和分摊的复杂性不不同同来来源源的的存存货货在在计计价价和和分分摊摊方方面面的的性性质质是是不不同同的的。尤尤其其是是与生产相关的存货的可变现净值的确认。与生产相关的存货的可变现净值的确认。当当现现有有存存货货周周转转过过慢慢，就就可可能能没没有有任任何何近近期期的的销销售售可可供供确确认认存存货货的的可可变变现现净净值值。在在这这种种情情况况下下，CPA应应谨谨慎慎的的给给上上述述涉涉及及复复杂杂计计价价和和分分摊摊的的存存货货设设定定一一个个检检查查风风险险较较低低的的可可接接受受水水平平，同同时时给给外外购购商商品品存存货货的的项项目目计计价价和和分分摊摊设设定定一一个个检查风险较高的可接受水平。检查风险较高的可接受水平。1510.3生产与存货循环的实质性程序2.各交易循环测试之间的相关性各交易循环测试之间的相关性测测试试生生产产与与存存货货交交易易和和余余额额时时，要要考考虑虑与与采采购购、销销售售收收入入与与销销售售成成本本之之间间相相互互关关系系，因因为为就就存存货货认认定定取取得得的的证证据据也也同同时时为为相相关关对对应应项项目目认认定定提提供供了证据。了证据。销销售售收收入入的的截截止止测测试试也也为为期期末末的的销销售售成成本本已已经经从从期期末末存存货货中中扣扣除除并并正正确确计计入入销销售售成成本本提提供供了了证证据据。进而为存货的相关认定提供了证据进而为存货的相关认定提供了证据1610.3生产与存货循环的实质性程序3.存存货货的的交交易易的的重重大大错错报报风风险险主主要要是是存存货货相关认定的相关认定的高估高估风险风险考考虑虑存存货货易易被被盗盗和和变变质质、毁毁损损等等不不同同于于其其他他报报表表项项目目的的特特征征性性，在在存存货货存存在在、完完整整性性、权权利利和和义义务务、计计价价和和分分摊摊等等认认定定存存在在高估的风险高估的风险1710.3生产与存货循环的实质性程序（二）实质性测试程序（二）实质性测试程序1.实质性分析程序实质性分析程序其其中中，在在生生产产循循环环的的分分析析性性复复核核中中，CPA通通常常运运用用的的方方法法是是趋趋势势分分析析和和比比率率分分析析，其中比率主要是存货周转率和毛利率。其中比率主要是存货周转率和毛利率。1810.3生产与存货循环的实质性程序A.存货周转率存货周转率是是用用以以衡衡量量销销售售能能力力和和存存货货是是否否积积压压的的指标。指标。其计算公式为：销售成本其计算公式为：销售成本/平均存货平均存货利利用用存存货货周周转转率率进进行行纵纵向向比比较较或或与与其其他他同同行行企企业业进进行行横横向向比比较较时时，要要求求存存货货计计价价持续保持一致。持续保持一致。存存货货周周转转率率的的波波动动可可能能意意味味着着被被审审计计单单位位存在以下情况：存在以下情况：19（1）有意或无意地减少存货准备。）有意或无意地减少存货准备。（2）存货管理或控制程序发生变动。）存货管理或控制程序发生变动。（3）存货成本项目发生变动。）存货成本项目发生变动。（4）存货核算方法发生变动。）存货核算方法发生变动。（5）存存货货跌跌价价准准备备计计提提基基础础或或冲冲销销政政策策发发生生变动。变动。（6）销售额发生大幅度变动。）销售额发生大幅度变动。B.毛利率毛利率毛毛利利率率是是反反映映盈盈利利能能力力的的主主要要指指标标，用用以以衡量成本控制及销售价格的变化。衡量成本控制及销售价格的变化。20计算公式为：计算公式为：毛毛利率利率=销售收入销售成本销售收入销售成本销售成本销售成本 100%毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：下情况：（1）销售价格发生变动。）销售价格发生变动。（2）销售产品总体结构发生变动。）销售产品总体结构发生变动。（3）单位产品成本发生变动。）单位产品成本发生变动。（4）固定制造费用的比重较大时销售数量）固定制造费用的比重较大时销售数量发生变动。发生变动。2110.3生产与存货循环的实质性程序（三三）交交易易和和相相关关存存货货余余额额的细节测试的细节测试1.从从存存货货业业务务流流程程的的主主要要交交易易流流中中选选取取一一个个样样本本，检检查查支支持性证据（支持什么）持性证据（支持什么）支持控制测试结果的证据支持控制测试结果的证据2.对对期期末末前前后后各各项项涉涉及及存存货货的的主主要要交交易易流流，实实施施截截止止测测试试。例例如如，确确认认期期末末最最后后一一个个发发货货的的发发货货号号，详详细细检检查查随随后后记记录录号号，有有无无计计入入前前期期，同同时时检检查查之之前前的的记记录录号号，有有无无在在后后期期入入账。账。3.存货余额的细节测试存货余额的细节测试监盘；监盘；询问有无寄存情况；询问有无寄存情况；获获取取存存货货盘盘点点表表，测测试试存存货货完完整整性性、存存在在和和计计量进行测试量进行测试检检查查计计算算和和函函证证存存货货价价格格；检检查查抵抵押押合合同同、寄寄存存合合同同；检检查查、计计算算、询询问问函函证证存存货货可可变变现现净净值等。值等。2210.3生产与存货循环的实质性程序二、存货监盘二、存货监盘（一）定义和作用（一）定义和作用（二）（二）监盘计划监盘计划（三）监盘程序（三）监盘程序23（一）定义和作用（一）定义和作用存存货货监监盘盘是是指指CPA现现场场观观察察被被审审计计单单位位存存货货的的盘盘点点，并并对对已已盘盘点点存存货货进进行行适适当的当的抽查抽查。存货盘点的两层含义：存货盘点的两层含义：CPA必须亲临现场观察盘点必须亲临现场观察盘点在此基础上应根据需要适当抽查在此基础上应根据需要适当抽查2410.3生产与存货循环的实质性程序作作用用：作作为为一一项项核核心心的的审审计计程程序序，通通常常可可以以实实现现存存在在性性、完完整整性性和和所所有有权权的的审审计计目目标。标。25（二）存货监盘计划（二）存货监盘计划1.1.制定存货监盘计划的基本要求制定存货监盘计划的基本要求 存存货货监监盘盘程程序序主主要要包包括括控控制制测测试试和和实实质质性性测测试试两两种种方式。方式。对对被被审审计计单单位位价价值值较较高高的的存存货货，一一般般会会实实施施百百分分百百的实质性测试。的实质性测试。对对被被审审计计单单位位价价值值不不高高或或不不重重要要的的存存货货，可可以以视视情情况进行抽查。况进行抽查。一一般般情情况况下下，注注册册会会计计师师对对存存货货进进行行监监盘盘会会以以控控制制测测 试试 为为 基基 础础，来来 进进 行行 实实 施施 实实 质质 性性 测测 试试。262.2.制定存货监盘计划应实施的工作（1）了了解解存存货货的的内内容容、性性质质、各各存存货货项项目目的的重重要要程程度度及及存放场所；存放场所；（2）了解存货会计系统及其他相关的内部控制；了解存货会计系统及其他相关的内部控制；（3）评评估估与与存存货货相相关关的的固固有有风风险险、控控制制风风险险和和检检查查风风险险及重要性；及重要性；（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5）考考虑虑实实地地查查看看存存货货的的存存放放场场所所，特特别别是是金金额额较较大大或或性质特殊的存货；性质特殊的存货；（6）考考虑虑是是否否需需要要利利用用专专家家的的工工作作或或其其他他注注册册会会计计师师的的工作；工作；（7）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。2710.3生产与存货循环的实质性程序（三）监盘程序（三）监盘程序1.制定监盘计划制定监盘计划监盘目标、范围及时间安排监盘目标、范围及时间安排监监盘盘要要点点和和关关注注事事项项（方方法法、步步骤骤；存存货货移移动动，截止确认等）截止确认等）参加监盘人员的分工参加监盘人员的分工存货检查（抽查）的范围存货检查（抽查）的范围28制定存货盘点计划时应特别关注以下事项：制定存货盘点计划时应特别关注以下事项：（1）监监盘盘时时间间：应应安安排排在在接接近近资资产产负负债债表表日日的的厂厂休休日日，对对盘盘点点日日到到资资产产负负债债表表日日发发生生的的存存货货业业务务记记录进行测试录进行测试（2）监监盘盘人人员员：应应包包括括被被审审计计单单位位有有关关领领导导和和供供应、仓储、财务、生产等部门的有关人员。应、仓储、财务、生产等部门的有关人员。（3）盘点样本量盘点样本量及其选择及其选择（4）连续编号连续编号的的盘点标签盘点标签和监盘汇总表的控制和监盘汇总表的控制2910.3生产与存货循环的实质性程序2.监盘程序（观察、询问、检查）监盘程序（观察、询问、检查）（1）观察程序）观察程序在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。30对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料,确定是否已分别存放、标明,且未被纳入盘点范围。对于被审计单位持有的受托代存存货,注册会计师应视情况确定并执行有关的补充程序。此外,注册会计师还应当向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人,尤其在无法立即识别存货归属的情况下。【询问】31注册会计师在实施存货监盘过程中,应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员,注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。32(2)抽查程序注册会计师应当进行适当抽查,将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录。抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试),也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性测试)。【抽查目的】抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。【抽查范围】需要特别说明的是,注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。33在抽查时,CPA应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的准确性；CPA还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点记录的完整性。【抽查方法】如果注册会计师在实施抽查程序时发现了差异,很可能表明被审计单位的存货盘点记录在准确性或完整性方面存在错误。由于抽查的内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分,所以在抽查中发现的错误很可能意味着在被审计单位的存货盘点中还存在着其他错误。34处理：一方面,注册会计师应当查明原因,并及时提请被审计单位更正。另一方面,被审计单位仅仅改正己发现的错误是不够的,注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,增加抽查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被 审计单位重新进行盘点。重新盘点的范围可限制在某一特殊领域或特定盘点小组。【差异处理】352005年单选题 以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。A、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C、在存货盘点过程中关注存货的移动情况D、在存货盘点结束前，再次观察盘点现场答案A对于对于A来说从存货盘点记录中选取项目追查至存货实来说从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物是关注的真实性的问题的，对于物是关注的真实性的问题的，对于B是指的完整性的是指的完整性的程序的，同时对于程序的，同时对于C（防止遗漏）；（防止遗漏）；D（以确定所有（以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点）来说做到证实应纳入盘点范围的存货是否均已盘点）来说做到证实存货的完整性是有帮助的。存货的完整性是有帮助的。36（3）需要特别关注事项）需要特别关注事项1.存货移动情况存货移动情况2.存存货货状状况况（毁毁损损、陈陈旧旧、过过时时、残残次次）为计价和分摊提供证据为计价和分摊提供证据3.存货的截止存货的截止已出库但未入账已出库但未入账已确认销售但未出库已确认销售但未出库在途物资在途物资37（4）特殊类型存货的监盘）特殊类型存货的监盘条状物（标识）条状物（标识）堆积型存货（几何计算，高空勘测等）堆积型存货（几何计算，高空勘测等）磅秤测量存货（检查和重新测量）磅秤测量存货（检查和重新测量）散装物质（容器测量，测量棒等依赖永续记录）散装物质（容器测量，测量棒等依赖永续记录）贵重物品（贵金属、艺术品、收藏品）贵重物品（贵金属、艺术品、收藏品）木材，牲畜（高空摄影）木材，牲畜（高空摄影）38（5）监盘结束的工作）监盘结束的工作1.再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 2.取得并检查己填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核,并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。（六）监盘特殊情况处理（见下表（六）监盘特殊情况处理（见下表)3940监盘小结：监盘的要点监盘的要点1.监盘计划主要计划内容监盘计划主要计划内容 4项项2.监盘程序监盘程序3项：观察，询问，抽查项：观察，询问，抽查观察内容观察内容：询问内容：询问内容：抽查：抽查：目的是什么目的是什么，方法有方法有2种种3.监盘中需要特别关注的事项监盘中需要特别关注的事项4.监盘结束的工作监盘结束的工作5.监盘特殊情况的处理监盘特殊情况的处理41三、存货计价测试(一一)存货计价测试的一般要求存货计价测试的一般要求 监监盘盘程程序序主主要要是是对对存存货货的的结结存存数数量量予予以以确确认认.为为验验证证财财务务报报表表上上存存货货余余额额的的真真实实性性,还还必必须须对对存存货货的的计计价价进进行行审审计计，即即确确定定存存货货实实物物数数量量和和永永续续盘盘存存记记录录中中的的数数量量是是否否经经过过正正确确地地计计价价和和汇汇总总。存存货货计计价价测测试试主主要要是是针针对对被被审审计计单单位位所所使使用用的的存存货货单单位位成成本本是是否否正正确确所所做做的测试。的测试。42单单位位成成本本内内部部控控制制测测试试与与生生产产和和会会计计记记录录结结合合起起来来，对对于于确确保保用用于于期期末末存存货货计计价价的的成成本本的的合合理理性性十十分分重重要要。一一项项重重要要的的内内部部控控制制是是使使用用标标准准成成本本记记录录来来反反映映原原材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用的的差差异异，它它还还可可以以用用来评价生产。来评价生产。43存货计价：（二）具体步骤1样样本本的的选选择择。计计价价审审计计的的样样本本，应应从从存存货货数数量量已已经经盘盘点点、单单价价和和总总金金额额已已经经计计入入存存货货汇汇总总表表的的结结存存存存货货中中选选择择。选选择择样样本本时时应应着着重重选选择择结结存存余余额额较较大大且且价价格格变变化化比比较较频频繁繁的的项项目目，同同时时考考虑虑所所选选样样本本的的代代表表性性。抽抽样样方方法法一一般般采采用用分分层层抽抽样样法法，抽抽样样规规模模应应足足以以推推断断总总体体的的情情况。况。2计计价价方方法法的的确确认认。除除应应了了解解掌掌握握被被审审计计单单位位的的存存货货计计价价方方法法外外，还还应应对对这这种种计计价价方方法法的的合合理理性性与与一一贯贯性性予予以以关关注注，没没有有足足够够理理由由，计计价方法在同一会计年度内不得变动。价方法在同一会计年度内不得变动。3计计价价测测试试。进进行行计计价价测测试试时时，注注册册会会计计师师首首先先应应对对存存货货价价格格的的组组成成内内容容予予以以审审核核。然然后后按按照照所所了了解解的的计计价价方方法法对对所所选选择择的的存存货货样样本本进进行行计计价价测测试试。如如果果差差异异过过大大，应应扩扩大大测测试试范范围围，并并根根据据审审计计结结果果考考虑虑是否应提出审计调整建议。是否应提出审计调整建议。在在存存货货计计价价审审计计中中由由于于被被审审计计单单位位期期末末存存货货采采用用成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低的的方方法法计计价价所所以以注注册册会会计计师师应应充充分分关关注注其其对对存存货货可可变变现现净净值值的的确确定定及存货跌价准备的计提。及存货跌价准备的计提。44四、存货的截止测试（略）四、存货的截止测试（略）10.3 营业成本的实质性程序（略）营业成本的实质性程序（略）4510.4 职工薪酬循环及内控测试一、循环的主要业务活动一、循环的主要业务活动二、主要凭证和会计记录二、主要凭证和会计记录三、内控及内控测试三、内控及内控测试46一、薪酬循环的主要业务活动1.人力资源管理人力资源管理2.制作工时或产量记录制作工时或产量记录3.薪酬计算薪酬计算47二、主要凭证二、主要凭证1.人事档案人事档案2.工时卡工时卡3.薪酬结算表薪酬结算表4.人工费用分配表人工费用分配表三、内控及测试三、内控及测试P202表表10-54810.5应付职工薪酬审计一、审计目标一、审计目标确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；存在；所有应当记录的应付职工薪酬是否所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录均已记录；确确定定记记录录的的应应付付职职工工薪薪酬酬是是否否为为被被审审计计单单位位应应当当履行的履行的现时义务现时义务；确确定定应应付付职职工工薪薪酬酬是是否否以以恰恰当当的的金金额额包包括括在在财财务务报表中，与之相关的报表中，与之相关的计价计价调整是否已恰当记录；调整是否已恰当记录；确确定定应应付付职职工工薪薪酬酬是是否否已已按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定在财务报表中作出定在财务报表中作出恰当列报恰当列报。49二、应付职工薪酬的实质性程序（一一）获获取取或或编编制制应应付付职职工工薪薪酬酬明明细细表表,复复核核加加计计是是否否正正确确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（二）实施实质性分析程序：（二）实施实质性分析程序：1针针对对已已识识别别需需要要运运用用分分析析程程序序的的有有关关项项目目，并并基基于于对对被被审审计计单单位位及及其其环环境境的的了了解解，通通过过进进行行以以下下比比较较，同同时时考考虑虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：(1)比较被审计单位比较被审计单位员工人数员工人数的变动情况，的变动情况，(2)比较比较本期与上期工资费用本期与上期工资费用总额，总额，(3)结结合合员员工工社社保保缴缴纳纳情情况况，明明确确被被审审计计单单位位员员工工范范围围，检检查是否与关联公司员工工资混淆列支；查是否与关联公司员工工资混淆列支；50（4）核对下列相互独立部门的相关数据：）核对下列相互独立部门的相关数据：工资部门工资部门记录的工资支出与记录的工资支出与出纳出纳记录的工资支付数；记录的工资支付数；工资部门工资部门记录的工时与记录的工时与生产部门生产部门记录的工时。记录的工时。（5）比比较较本本期期应应付付职职工工薪薪酬酬余余额额与与上上期期应应付付职职工工薪薪酬酬余余额，是否有异常变动。额，是否有异常变动。2确定可接受的差异额；确定可接受的差异额；3将将实实际际的的情情况况与与期期望望值值相相比比较较，识识别别需需要要进进一一步步调调查查的差异；的差异；4如如果果其其差差额额超超过过可可接接受受的的差差异异额额，调调查查并并获获取取充充分分的的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；5评估分析程序的测试结果。评估分析程序的测试结果。51（三）检查工资、奖金、津贴和补贴：（三）检查工资、奖金、津贴和补贴：1计计提提是是否否正正确确，依依据据是是否否充充分分，将将执执行行的的工工资资标标准准与与有有关关规规定定核核对，并对工资总额进行测试；对，并对工资总额进行测试；2检检查查分分配配方方法法与与上上年年是是否否一一致致，除除因因解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系给给予予的的补补偿偿直直接接计计入入管管理理费费用用外外，被被审审计计单单位位是是否否根根据据职职工工提提供供服服务务的的受受益对象，分别下列情况进行处理：益对象，分别下列情况进行处理：(1)应应由由生生产产产产品品、提提供供劳劳务务负负担担的的职职工工薪薪酬酬，计计入入产产品品成成本本或或劳劳务务成本；成本；(2)应应由由在在建建工工程程、无无形形资资产产负负担担的的职职工工薪薪酬酬，计计入入建建造造固固定定资资产产或或无形资产；无形资产；(3)作作为为外外商商投投资资企企业业，按按规规定定从从净净利利润润中中提提取取的的职职工工奖奖励励及及福福利利基基金，是否相应计入金，是否相应计入“利润分配利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金”科目；科目；(4)其他职工薪酬，计入当期损益；其他职工薪酬，计入当期损益；（四四）检检查查社社会会保保险险费费（包包括括医医疗疗、养养老老、失失业业、工工伤伤、生生育育保保险险费费）、住住房房公公积积金金、工工会会经经费费和和职职工工教教育育经经费费等等计计提提(分分配配)和和支支付付(或或使使用用)的会计处理是否正确的会计处理是否正确，依据是否充分。，依据是否充分。52（五）检查辞退福利下列项目（五）检查辞退福利下列项目:1对对于于职职工工没没有有选选择择权权的的辞辞退退计计划划，检检查查按按辞辞退退职职工工数数量量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确；辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确；2对对于于自自愿愿接接受受裁裁减减的的建建议议，检检查查按按接接受受裁裁减减建建议议的的预预计计职职工工数数量量、辞辞退退补补偿偿标标准准（该该标标准准确确定定）等等计计提提辞辞退退福福利利负债金额是否正确；负债金额是否正确；3检检查查实实质质性性辞辞退退工工作作在在一一年年内内完完成成,但但付付款款时时间间超超过过一一年年的的辞辞退退福福利利，是是否否按按折折现现后后的的金金额额计计量量，折折现现率率的的选选择择是是否合理；否合理；4检检查查计计提提辞辞退退福福利利负负债债的的会会计计处处理理是是否否正正确确，是是否否将将计计提金额计入当期管理费用；提金额计入当期管理费用；5检查辞退福利支付凭证是否真实正确。检查辞退福利支付凭证是否真实正确。53（六）检查非货币性福利：（六）检查非货币性福利：1检检查查以以自自产产产产品品发发放放给给职职工工的的非非货货币币性性福福利利，检检查查是是否否根根据据受受益益对对象象，按按照照该该产产品品的的公公允允价价值值，计计入入相相关关资资产产成成本本或或当当期期损损益益，同同时时确确认认应应付付职职工工薪薪酬酬；对对于于难难以以认认定定受受益益对对象象的的非非货货币币性性福福利利，是是否否直直接接计计入入当当期期损损益益和和应应付付职工薪酬；职工薪酬；2检检查查无无偿偿向向职职工工提提供供住住房房的的非非货货币币性性福福利利，是是否否根根据据受受益益对对象象，将将该该住住房房每每期期应应计计提提的的折折旧旧计计入入相相关关资资产产成成本本或或当当期期损损益益，同同时时确确认认应应付付职职工工薪薪酬酬。对对于于难难以以认认定定受受益益对对象象的的非非货货币币性性福福利利，是是否否直直接接计计入入当当期期损损益益和和应应付付职职工工薪酬；薪酬；3检检查查租租赁赁住住房房等等资资产产供供职职工工无无偿偿使使用用的的非非货货币币性性福福利利，是是否否根根据据受受益益对对象象，将将每每期期应应付付的的租租金金计计入入相相关关资资产产成成本本或或当当期期损损益益，并并确确认认应应付付职职工工薪薪酬酬。对对于于难难以以认认定定受受益益对对象象的的非非货货币币性性福福利利，是是否否直直接接计计入入当当期期损损益益和和应应付付职职工工薪薪酬。酬。54（七）检查以现金与职工结算的股份支付（七）检查以现金与职工结算的股份支付：（八八）检检查查应应付付职职工工薪薪酬酬的的期期后后付付款款情情况况，并并关关注注在在资资产产负负债债表表日日至至财财务务报报表表批批准准报报出出日日之之间间，是是否否有有确确凿凿证证据据表表明明需需要要调调整整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。55（九九）检检查查应应付付职职工工薪薪酬酬是是否否已已按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定在财务报表中作出恰当的列报在财务报表中作出恰当的列报:1检查是否在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：检查是否在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：(1)应应当当支支付付给给职职工工的的工工资资、奖奖金金、津津贴贴和和补补贴贴，及及其其期期末应付未付金额；末应付未付金额；(2)应应当当为为职职工工缴缴纳纳的的医医疗疗、养养老老、失失业业、工工伤伤和和生生育育等等社会保险费，及其期末应付未付金额；社会保险费，及其期末应付未付金额；(3)应应当当为为职职工工缴缴存存的的住住房房公公积积金金，及及其其期期末末应应付付未未付付金金额；额；(4)为职工提供的非货币性福利，及其计算依据；为职工提供的非货币性福利，及其计算依据；(5)应应当当支支付付的的因因解解除除劳劳动动关关系系给给予予的的补补偿偿，及及其其期期末末应应付未付金额；付未付金额；(6)其他职工薪酬。其他职工薪酬。2检检查查因因自自愿愿接接受受裁裁减减建建议议的的职职工工数数量量、补补偿偿标标准准等等不不确确定定而而产产生生的的预预计计负负债债（应应付付职职工工薪薪酬酬），是是否否按按照照企企业会计准则第业会计准则第13号号或有事项或有事项进行披露。进行披露。56本章结束本章结束57