第三章资产下.ppt

第三章第三章 资产（下）资产（下）第三章第三章 资产（下）资产（下）第五节第五节 固定资产固定资产第六节第六节 无形资产无形资产第七节第七节 投资性房地产投资性房地产第八节第八节 持有至到期投资持有至到期投资第九节第九节 可供出售金融资产可供出售金融资产第十节第十节 长期股权投资长期股权投资第十一节第十一节 资产的披露与分析资产的披露与分析 第五节第五节 固定资产固定资产固定资产，是指同时具有下列特征的固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：有形资产：（一）（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；而持有的；（二）（二）使用寿命超过一年或长于一个营业周期。使用寿命超过一年或长于一个营业周期。并在使用过程中保持原有实物形态；单位价值较并在使用过程中保持原有实物形态；单位价值较高，高，（三）（三）固定资产是具有实物形态的固定资产是具有实物形态的有形资产有形资产，以，以区别于同为非流动资产的无形资产。区别于同为非流动资产的无形资产。一、固定资产的确认一、固定资产的确认（一）固定资产的确认条件（一）固定资产的确认条件一项资产是否作为固定资产加以一项资产是否作为固定资产加以确认，应同时符合两个条件：确认，应同时符合两个条件：其一，其一，该固定资产包含的经济利该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；益很可能流入企业；其二其二，固定资产的成本能够可靠，固定资产的成本能够可靠的计量。的计量。（二）固定资产的分类与计价（二）固定资产的分类与计价三种分类方法：三种分类方法：按按固固定定资资产产的的经经济济用用途途分分类类，分分为为经经营营用用固定资产和固定资产和非经营用非经营用固定资产。固定资产。按按固固定定资资产产使使用用情情况况分分类类，分分为为使使用用中中的的固固定定资资产产、未未使使用用固固定定资资产产和和不不需需用用固定资产。固定资产。综合分类。综合分类。1 1按经济用途分类按经济用途分类（1 1）经经营营用用固固定定资资产产。是是指指直直接接服服务务于于企企业业生生产产、经经营营过过程程的的各各种种固固定定资资产产。如如生生产产经经营营用用的的房房屋屋、建建筑筑物物、机机器器、设设备备、器具、工具等。器具、工具等。（2 2）非非经经营营用用固固定定资资产产。是是指指不不直直接接服服务务于于企企业业生生产产、经经营营过过程程的的各各种种固固定定资资产产。如如职职工工宿宿舍舍、食食堂堂、浴浴室室、理理发发室室等等使使用用的房屋、设备和其它固定资产等。的房屋、设备和其它固定资产等。2 2综合分类综合分类按按固固定定资资产产的的经经济济用用途途和和使使用用情情况况等等综综合合分分类类，可可以把企业的固定资产划分为以把企业的固定资产划分为七大类七大类：（1 1）生产经营用生产经营用固定资产；固定资产；（2 2）非生产经营用非生产经营用固定资产；固定资产；（3 3）租出租出固定资产；固定资产；（4 4）不需用不需用固定资产；固定资产；（5 5）未使用未使用固定资产；固定资产；（6 6）土地；）土地；（7 7）融资租入融资租入固定资产。固定资产。二二 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 （一）固定资产的计价基础固定资产的计价基础1.1.原原始始价价值值：指指企企业业为为取取得得某某项项固固定定资资产产所所支支付付的的全全部部价价款款以以及及使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的一一切切合合理理、必必要要的的支支出出。原原始始价价值值是是企企业业计计提提折折旧旧的依据。的依据。2.2.净净值值：净净值值也也称称折折余余价价值值，是是指指固固定定资资产产的的原原始始价价值值或或重重置置完完全全价价值值减减去去已已提取折旧后的净额。提取折旧后的净额。（二）取得固定资产的核算（二）取得固定资产的核算固定资产的取得方式主要有：固定资产的取得方式主要有：1 1 购入购入固定资产固定资产 2 2自行建造自行建造固定资产固定资产 3 3投资者投入投资者投入固定资产固定资产 4 4租入租入固定资产固定资产 5 5盘盈盘盈固定资产固定资产 6.6.以债务重组方式取得的以债务重组方式取得的固定资产固定资产 7.7.以非货币交易取得的以非货币交易取得的固定资产固定资产 8.8.企业合并取得的企业合并取得的固定资产固定资产 应设置的会计科目应设置的会计科目?1 1、“固定资产固定资产”科目；科目；2 2、“累计折旧累计折旧”科目；科目；3 3、“工程物资工程物资”科目；科目；4 4、“在建工程在建工程”科目；科目；5 5、“固固定定资资产产清清理理”科科目目 1 1。购入固定资产的核算。购入固定资产的核算(1)(1)购购入入不不需需要要安安装装的的固固定定资资产产，是指固定资产购入后不需要安装可直接交付使用。其其成成本本包包括括：实实际际支支付付的的买买价价、相相关关税税费费、使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的可可归归属属于于该该项项资资产产的的运运输输费费、装装卸卸费费、安安装装费费和和专专业业人人员员服服务务费费等等作作为为固固定定资资产产的的入账价值。入账价值。P130P130例例3030(2)(2)购购入入需需要要安安装装的的固固定定资资产产，是指固定资产购入后需要安装才能交付使用。其其取取得得成成本本包包括括实实际际支支付付的的买买价价、包包装装费费、运运输输费费、交交纳纳的的有有关关税税金金（车车辆辆购购置置税税、耕耕地地占占用用税税等等）以以及及安安装装过过程程中中的的安安装装成成本。本。P130P130例例3131 2.2.自建固定资产自建固定资产 自自行行建建造造的的固固定定资资产产，按按建建造造该该项项资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的全全部部支支出作为入账价值。出作为入账价值。企企业业自自建建固固定定资资产产，主主要要有有自自营营和和出出包包两两种种方方式式，由由于于采采用用的的建建设设方方式式不不同同，其其会计处理也不同会计处理也不同。P131P131例例3232 3.3.投资者投入固定资产投资者投入固定资产投投资资者者投投入入的的固固定定资资产产，在在办办理理完完固固定定资资产产移移交交手手续续后后，应应当当按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值确确定定其其成成本本，但但合合同同或或协协议议约约定定价价值值不公允的除外。不公允的除外。例例.甲甲企企业业收收到到乙乙企企业业作作为为资资本本投投入入的的不不需需安安装装的的机机器器设设备备一一台台。该该设设备备原原价价为为8500085000元元，双双方方确确认认的价值为的价值为7300073000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：固定资产借：固定资产 73 000 73 000 贷：实收资本贷：实收资本乙企业乙企业 73 000 73 000 4.4.租入固定资产租入固定资产租赁按其性质和形式的不同分为租赁按其性质和形式的不同分为 经营租赁&融资租赁 两种。两种。经营租赁经营租赁这种租赁方式，与租赁资产相关的风险和报酬仍然归属于出租人。对租入的资产不需要也不应该作为本企业的资产计价入账，也无需计提折旧。融资租赁融资租赁 租租赁赁费费用用包包括括了了设设备备的的价价款款、租租赁赁费费、借借款款利利息息等等，而而且且在在租租赁赁期期满满后后设设备备所有权一般要转给承租方。所有权一般要转给承租方。与与租租赁赁资资产产有有关关的的主主要要风风险险和和报报酬酬已已由由出租人转归承租人。出租人转归承租人。企业应在企业应在“固定资产固定资产”科目下单设科目下单设“融融资租入固定资产资租入固定资产”明细科目明细科目。5.5.盘盈固定资产盘盈固定资产会会计计期期末末，企企业业应应对对固固定定资资产产进进行行清清查查，清清查查中中出出现现盘盘盈盈的的固固定定资资产产，应应作作为为前前期期差错处理。差错处理。在在按按管管理理权权限限报报经经批批准准处处理理前前应应先先通通过过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。以前年度损益调整以前年度损益调整“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算企业本科目核算企业本年度发生的年度发生的调整以前年度损益调整以前年度损益的事项的事项以及本年度发现的以及本年度发现的重要前期差错更正重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准企业在资产负债表日至财务报告批准报出日报出日之间之间发生的需要调整报告年度发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。损益的事项，也可以通过本科目核算。三、固定资产折旧三、固定资产折旧主要涉及：主要涉及：1.1.何为固定资产折旧何为固定资产折旧？2.2.影响固定资产折旧的影响固定资产折旧的主要因素主要因素有哪些有哪些?3.3.哪些固定资产哪些固定资产计提折旧计提折旧?哪些固定资产哪些固定资产不提折旧不提折旧?4.4.计算固定资产计算固定资产折旧的方法折旧的方法有哪些有哪些?5.5.如何进行固定资产如何进行固定资产折旧的会计处理折旧的会计处理?（一）固定资产折旧的性质（一）固定资产折旧的性质固固定定资资产产准准则则：折折旧旧，是是指指在在固固定定资资产产使使用用寿寿命命内内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固固定定资资产产折折旧旧是是指指企企业业的的固固定定资资产产随随着着其其磨磨损损而而逐逐渐渐转转移移的的价价值值。这这部部分分转转移移的的价价值值以以折折旧旧費費的的形形式式计计入入成成本本费费用用，并并从从企企业业营营业业收收入入中中得得以以补补偿偿，转转化为货币资金。化为货币资金。从从本本质质上上讲讲，折折旧旧也也是是一一种种费费用用，只只不不过过这这一一费费用用没没有有在在计计提提折折旧旧期期间间付付出出货货币币资资金金，但但这这种种费费用用是是前前期期已已经经发发生生的的支支出出，而而这这种种支支出出的的收收益益在在资资产产投入使用后的有效使用期内实现，投入使用后的有效使用期内实现，权责发生制与折旧。权责发生制与折旧。（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧的因素主要有：影响固定资产折旧的因素主要有：1 1、固定资产账面原价、固定资产账面原价：取得固定资产的原取得固定资产的原始成本，它是计提固定资产折旧的基数；始成本，它是计提固定资产折旧的基数；2 2、固定资产的预计净残值、固定资产的预计净残值：假定固定资产假定固定资产的的预计使用寿命已满预计使用寿命已满并处于使用寿命终了并处于使用寿命终了时的预期状态，时的预期状态，企业目前从该项资产的处企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素（续）（续）3 3、固定资产减值准备、固定资产减值准备4 4、固定资产的使用年限、固定资产的使用年限(使用寿命）使用寿命）。固定资产使用年限的长短直接影响各固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。期应提的折旧额。在确定固定资产使用年限时，不仅要在确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的考虑固定资产的有形损耗有形损耗，还要考虑，还要考虑固定资产的固定资产的无形损耗无形损耗。对影响固定资产折旧因素对影响固定资产折旧因素的复核的复核企业至少应当于企业至少应当于每年年度终了每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法等因素进行复核。残值和折旧方法等因素进行复核。某因素的某因素的预计数预计数与与原先估计数原先估计数有有差异的差异的 ，应进行调整。，应进行调整。（三）计提折旧的固定资产有哪些（三）计提折旧的固定资产有哪些？(1)(1)房屋和建筑物；房屋和建筑物；(2)(2)机器设备、仪器仪表、运输工具；机器设备、仪器仪表、运输工具；(3)(3)季节性季节性停用停用、大修理、大修理停用停用的设备；的设备；(4)(4)融资租入融资租入和以和以经营租赁方式租出经营租赁方式租出的固定的固定 资产资产;(5)(5)已已达达到到预预定定可可使使用用状状态态的的固固定定资资产产，如如果果尚尚未未办办理理竣竣工工决决算算的的，应应当当按按照照估估计计价价值值暂暂估估入入账账，并并计计提提折折旧旧；待待办办理理了了竣竣工工决决算算手手续续后后，再再按按照照实实际际成成本本调调整整原原来来的的暂暂估估价价值值，但但不不需需要要调调整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。不计提折旧的固定资产不计提折旧的固定资产(1)以经营租赁方式租入的固定资产；(2)在建工程项目交付使用以前的固定资产；(3)处于更新改造过程停止使用的固定资产；(4)已提足折旧继续使用的固定资产；(5)未提足折旧提前报废的固定资产;(6)国家规定不提折旧的其他固定资产（土地等）。计提固定资产折旧计提固定资产折旧 的的时间规定时间规定按按照照现现行行制制度度的的规规定定：企企业业在在具具体体计计提提折折旧旧时时，应应以以月月初初应应计计折折旧旧的的固固定定资资产产账账面面原原价价为为依依据据，当当月月增增加加的的固固定定资资产产，当当月月不不提提折折旧旧；当当月月减减少少的的固固定定资资产产，当当月月照照提提折折旧旧，从从下下月月起起停止计提折旧。停止计提折旧。（四）固定资产的（四）固定资产的折旧方法折旧方法 企业可以选用的折旧方法有：年年限限平平均均法法、工工作作量量法法、双双倍倍余余额额递递减减法、年数总和法法、年数总和法等。折折旧旧方方法法的的选选用用应应当当遵遵循循一一贯贯性性原原则则。折折旧旧方方法法一一经经确确定定，不不得得随随意意变变更更。如如需需变变更更，应应当当作作为为会会计计政政策策变变更更，并并在在会计报表附注中予以说明。会计报表附注中予以说明。1 1年限平均法年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：11预计净残值率预计净残值率 年折旧率年折旧率=100=100 规定的折旧年限规定的折旧年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率（例：1%、5年、10000元、年率19.8%、月率1.65%、月额165元）2 2工作量法工作量法工工作作量量法法是是根根据据固固定定资资产产的的实实际际工工作作量量计计提提折折旧旧额额的的一一种种方方法法，计算公式为：计算公式为：每单位工作每单位工作 固定资产原值固定资产原值（11净残值率）净残值率）量折旧额量折旧额 =预计总工作量预计总工作量 某项固定资某项固定资 该项固定资产该项固定资产 每单位工作每单位工作 产产月折旧额月折旧额=当月当月实际实际工作量工作量 量折旧额量折旧额（例：原值（例：原值10 00010 000元、元、1%1%、100 000100 000小时、小时额小时、小时额0.0990.099元，本月实元，本月实际工作量际工作量2 0002 000小时，月额小时，月额198198元）元）3 3双倍余额递减法双倍余额递减法 2 2 年折旧率年折旧率=100=100 预计折旧年限预计折旧年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额=固定资产固定资产账面净值账面净值月折旧率月折旧率 按按照照现现行行财财务务制制度度规规定定，实实行行双双倍倍余余额额递递减减法法计计提提折折旧旧的的固固定定资资产产，应应在在其其固固定定资资产产折折旧旧年年限限到到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。P136P136例例3737 4.4.年数总和法年数总和法 年年数数总总和和法法又又称称合合计计年年限限法法，是是指指固固定定资资产产应应提提折折旧旧的的总总额额乘乘以以固固定定资资产产的的变变动动折折旧旧率率计计算算折折旧旧额额的的一一种方法。种方法。固定资产固定资产 固定资产各年初固定资产各年初尚可使用年数尚可使用年数各年的各年的 =100100 折旧率折旧率 固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限各年数字之和各年数字之和 固定资产月折旧率固定资产月折旧率=固定资产年折旧率固定资产年折旧率1212固定资产固定资产 固定资固定资 预计净预计净 月折月折 月折旧额月折旧额=产原值产原值 残值残值 率旧率旧P137P137例例3 38 加速折旧法利弊分析加速折旧法利弊分析1 1）双双倍倍余余额额递递减减法法和和年年数数总总和和法法均均为为加加速速折折旧旧法法。采采用用加加速速折折旧旧法法计计提提固固定定资资产产折折旧旧，能能使使企企业业在在较较短短时时间间内内收收回回大大部部分分投投资资，减减少少固固定定资资产产因因科科学学技技术术的的进进步步、生产力水平的提高和通货膨胀的影响而发生的生产力水平的提高和通货膨胀的影响而发生的无形损耗。无形损耗。2 2）增增强强企企业业固固定定资资产产投投资资能能力力，加加快快固固定定资资产产的的更更新新换代，换代，在一定程度上起到刺激生产力水平提高的作用在一定程度上起到刺激生产力水平提高的作用。3 3）采采用用加加速速折折旧旧法法，会会造造成成企企业业在在固固定定资资产产使使用用前前期期少少纳纳所所得得税税，尽尽管管少少缴缴的的所所得得税税可可由由后后期期补补齐齐，但但国国家家财政损失了缓缴税款的时间价值。财政损失了缓缴税款的时间价值。固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理企企业业一一般般应应按按月月计计提提折折旧旧。企企业业计计提提固定资产折旧时：固定资产折旧时：借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧未未使使用用、不不需需用用的的固固定定资资产产，其其计计提提的折旧应计入管理费用的折旧应计入管理费用 四、固定资产后续支出四、固定资产后续支出(一一)资资本本化化后后续续支支出出：即即固固定定资资产产的的改改建建与与扩扩建建（使使固固定定资资产产的的使使用用年年限限延延长长；使使产产品品质质量量提高；使生产成本降低等）。提高；使生产成本降低等）。资资本本化化后后续续支支出出应应计计入入固固定定资资产产的的价价值值。因因此此，固固定定资资产产改改建建、扩扩建建工工程程应应先先通通过过“在在建建工工程程”科科目目核核算算其其支支出出，工工程程完完工工交交付付使使用用再再转转入入“固定资产固定资产”科目。科目。待待更更新新改改造造项项目目达达到到预预定定可可使使用用状状态态转转为为固固定定资资产产后后，再再按按重重新新确确定定的的折折旧旧方方法法和和该该项项固固定定资产尚可使用年限计提折旧。资产尚可使用年限计提折旧。P139P139例例4040 （二）费用化后续支出（二）费用化后续支出费用化后续支出是恢复固定资产原有性能的行为，一般而言，并不延长固定资产的使用年限或提高工作效率。不符合准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。（制制造造费费用用/管理费用管理费用/销售费用）销售费用）P140P140例例4141 五固定资产处置五固定资产处置企业固定资产减少方式主要有：企业固定资产减少方式主要有：1.1.固定资产出售、报废和毁损；固定资产出售、报废和毁损；2.2.投资转出固定资产；投资转出固定资产；3.3.对外捐赠固定资产；对外捐赠固定资产；4.4.债务重组转出固定资产；债务重组转出固定资产；5.5.非货币性交易转出固定资产；非货币性交易转出固定资产；6.6.盘亏固定资产盘亏固定资产 （一）固定资产出售、报废和毁损（一）固定资产出售、报废和毁损企企业业出出售售、报报废废、毁毁损损等等原原因因减减少少的的固固定定资资产产，应应转转入入“固固定定资资产产清清理理”科目核算。科目核算。“固固定定资资产产清清理理”科科目目核核算算企企业业因因出出售售、报报废废和和毁毁损损转转入入清清理理的的固固定定资资产产净净值值，以以及及在在清清理理过过程程中中发发生生的的清清理理费用和清理收入。费用和清理收入。P141P141例例4343 （二）固定资产的盘亏（二）固定资产的盘亏会会计计期期末末，企企业业应应对对固固定定资资产产进进行行清清查查，清清查查中中出出现现盘盘亏亏的的固固定定资资产产，应应按按其其账账面面价价值值，记记入入“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目。如如何何进进行行会会计处理？计处理？在在编编制制年年度度财财务务会会计计报报表表前前，将将已已记记入入“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目借借方方的的盘盘亏亏的的固固定定资资产产价价值值转转入入“营营业业外外支支出出”科科目目的的借借方方。如如何何进行会计处理？进行会计处理？六六 固定资产的期末计价固定资产的期末计价根据根据企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产资产减值减值，企业应于期末或者至少年末，企业应于期末或者至少年末，对固定资产逐项进行检查，应根据对固定资产逐项进行检查，应根据谨谨慎性原则慎性原则的要求，合理预计可能发生的要求，合理预计可能发生的损失，真实、准确地反映期末固定的损失，真实、准确地反映期末固定资产的资产的实际价值实际价值。固定资产减值准备的会计处理固定资产减值准备的会计处理企业期末应将固定资产的企业期末应将固定资产的可回收金额可回收金额与其与其账面价值账面价值进行比较，按其可收回金额低于账面价值的差额确进行比较，按其可收回金额低于账面价值的差额确认为资产减值损失。认为资产减值损失。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。企业应设置企业应设置“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目核算计提的科目核算计提的减值准备。该科目是固定资产科目的备抵科目。减值准备。该科目是固定资产科目的备抵科目。借：资产减值损失借：资产减值损失计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 第六节第六节 无形资产和其他资产无形资产和其他资产无形资产，是指企业无形资产，是指企业拥有或者控制的拥有或者控制的没有实物形态没有实物形态的的可辨认可辨认非货币性资产非货币性资产。其他资产是指不能包括在流动资产、固定其他资产是指不能包括在流动资产、固定资产和无形资产等以外的资产，主要指资产和无形资产等以外的资产，主要指长长期待摊费用。期待摊费用。一、无形资产的一、无形资产的特征与内容特征与内容 (一）无形资产的特征一）无形资产的特征（1 1）没没有有实实物物形形态态。无无形形资资产产是是一一种种获获得得超超额额利利润润的的能能力力，它它没没有有实实物物形形态态，但但具具有有价价值值，或或者者能能使使企企业业获获得得高高于于同同行行业业平平均均水平的盈利能力。水平的盈利能力。（2 2）可可辨辨认认性性。区区别别于于商商誉誉，指指无无形形资资产产能能够够从从企企业业中中分分离离或或者者划划分分出出来来，并并能能单单独独或或者者与与相相关关合合同同、资资产产或或负负债债一一起起，用用于于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（3 3）持持有有它它的的目目的的是是使使用用而而不不是是出出售售，能能在在较较长长的的时时期期内内使使企企业业获获得得经经济济利利益益。使使企企业业长长期期受受益益，因因而而，属属于于一一项项长长期期资资产产，企业为取得无形资产所发生的支出，属于企业为取得无形资产所发生的支出，属于资本性支出资本性支出。（4 4）无无形形资资产产能能够够给给企企业业提提供供的的未未来来经经济济利利益益具具有有较较大大的的不不确确定性。定性。（二）无形资产的确认条件（二）无形资产的确认条件某个项目要作为企业的无形资产予以确认，某个项目要作为企业的无形资产予以确认，首先首先应应符合无形资产的定义，符合无形资产的定义，其次其次还应符合无形资产的确还应符合无形资产的确认条件。认条件。无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1）与该无形资产有关的经济利益）与该无形资产有关的经济利益很可能很可能流入企业。流入企业。比如，某项专利权所带来的经济利益能否流入企业，还要看比如，某项专利权所带来的经济利益能否流入企业，还要看企业是否具备相应的管理队伍、人力资源，相关的设备与材企业是否具备相应的管理队伍、人力资源，相关的设备与材料，以实施该项无形资产为企业带来经济利益。料，以实施该项无形资产为企业带来经济利益。（2 2）该无形资产的）该无形资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量。比如，高比如，高新技术企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且新技术企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。（三）无形资产的内容（三）无形资产的内容 无形资产一般包括六项内容：无形资产一般包括六项内容：专利权；专利权；非专利技术；非专利技术；商标权；商标权；著作权；著作权；特许权；土地使用权；特许权；土地使用权；商商誉誉无无法法与与企企业业自自身身分分离离，不不具具有有可可辨辨认认性性，因因此此，不不属于无形资产属于无形资产。1.专利权专利权专专利利权权是是指指权权利利人人在在法法定定期期限限内内对对某某一一发发明明创创造造所所拥拥有有的的独占权和专有权独占权和专有权。2.2.非专利技术非专利技术非非专专利利技技术术未未经经公公开开亦亦未未申申请请专专利利权权，所所以以不不受受法法律律保保护护，但但事事实实上上具具有有专专利利权权的效用。的效用。3.3.商标权商标权商商标标权权的的内内容容包包括括独独占占使使用用权权和和禁禁止止使使用用权权。商商标标权权的的价价值值在在于于它它能能使享有人获得较高的盈利能力。使享有人获得较高的盈利能力。商商标标权权的的有有效效期期限限为为1010年年，期期满满前前可继续申请延长注册期。可继续申请延长注册期。4.4.著作权著作权著著作作权权是是指指著著作作权权人人对对其其著著作作依依法法享享有有的的出出版版、发发行行等等方方面面的的专专有有权权利利。具具体体包包括括发发表表权权、署署名名权权、修修改改权权、保保护护作作品完整权、使用权和获得报酬权等。品完整权、使用权和获得报酬权等。著作权可以著作权可以转让、出售或者赠予转让、出售或者赠予。5.5.土地使用权土地使用权 土土地地使使用用权权是是指指国国家家准准许许某某一一单单位位在在一一定定期期间间对对国国有有土土地地享享有有开开发发、利利用用、经经营营的的权利；权利；免免费费取取得得的的土土地地使使用用权权，不不能能作作为为无无形形资资产产入入账账。有有偿偿取取得得土土地地使使用用权权时时花花费费的的支出，则应将其资本化，作为无形资产入账。支出，则应将其资本化，作为无形资产入账。国有土地可依法确定给国有企业、集体企业国有土地可依法确定给国有企业、集体企业等单位使用，等单位使用，其使用权可依法转让。其使用权可依法转让。6.6.特许权特许权特特许许权权是是指指在在某某一一地地区区经经营营或或销销售售某某种种特特定定商商品品的的权权利利或或是是一一家家企企业业接接受受另另一一家家企企业业使使用用其其商商标标、商商号号、技技术术秘密等的权利。秘密等的权利。二二 、无形资产的初始计量、无形资产的初始计量无无形形资资产产的的取取得得有有购购入入、自自行行开开发发、投投资资者者投投入入以以及及非非货货币币性性资资产产交交换换、债债务务重组、政府补助和企业合并重组、政府补助和企业合并等方式。等方式。无形资产应按其无形资产应按其成本成本进行初始计量。进行初始计量。1 1购入的无形资产购入的无形资产购入无形资产的成本，包括购买价款、购入无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。达到预定用途所发生的其他支出。借：借：无形资产无形资产 贷：贷：银行存款银行存款 2.2.自行开发无形资产的自行开发无形资产的资本化资本化自行开发无形资产的成本，开发阶段的支出自行开发无形资产的成本，开发阶段的支出在在满足一定条件下满足一定条件下可以资本化可以资本化。（1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可在技术上具有可行性；行性；（2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的）具有完成该无形资产并使用或出售的意图意图；（3 3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其产将在内部使用的，应当证明其有用性有用性；（4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；有能力使用或出售该无形资产；（5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。能够可靠地计量。自行开发无形资产成本的确定自行开发无形资产成本的确定自行开发无形资产的成本不仅包括自行开发无形资产的成本不仅包括依法取得发生的依法取得发生的注册费、律师费注册费、律师费等等费用；费用；还包括还包括准予资本化的开发费用准予资本化的开发费用。但是对于以前期间已经费用化的支但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。出不再调整。自行开发无形资产的核算自行开发无形资产的核算设置设置“研发支出研发支出”科目科目分别分别“费用化支出费用化支出”、“资本化支资本化支出出”进行明细核算。进行明细核算。P148P148例例4747 3 3 投资者投入无形资产的成本投资者投入无形资产的成本投资者投入无形资产的成本，应投资者投入无形资产的成本，应当按照当按照投资合同或协议约定的价投资合同或协议约定的价值确定值确定，但合同或协议约定价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。4.4.其他方式取得的无形资产的成本其他方式取得的无形资产的成本非货币性资产交换非货币性资产交换、债务重组债务重组、政府补助政府补助和和企业合并企业合并取得的无形资产的成本，应当分别取得的无形资产的成本，应当分别按照按照企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产非货币性资产交换交换、企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重债务重组组、企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助和和企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并确定。确定。三、无形资产的后续计量 1 1。判断无形资产的使用寿命。判断无形资产的使用寿命。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的无形资产的使用寿命为有限的，应当考虑相关因素估，应当考虑相关因素估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；计量单位数量；使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。寿命内系统合理摊销。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为视为使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。2。无形资产摊销期限的确定 企业摊销无形资产，应当自无形资产企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。至不再作为无形资产确认时止。企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用有明确的使用年限。年限。合同或法律没有规定使用寿命合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。3 3。无形资产。无形资产摊销摊销的核算的核算（1 1）无形资产摊销的金额的确定）无形资产摊销的金额的确定 无形资产的无形资产的应摊销金额应摊销金额为其成本扣除预计残值后的为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（2 2）无形资产的摊销方法）无形资产的摊销方法 企业选择的无形资产摊销方法，例企业选择的无形资产摊销方法，例如，如，直线法、生产总量法直线法、生产总量法等，等，应当应当反映与该项无形资产有关的经济利反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。当采用直线法摊销。（3 3）无形资产）无形资产摊销的核算摊销的核算无形资产的摊销金额无形资产的摊销金额一般应当计入当一般应当计入当期损益期损益(管理费用、其他业务成本）管理费用、其他业务成本）。某项无形资产包含的经济利益通过所某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额销金额应当计入相关资产的成本（制应当计入相关资产的成本（制造费用）。造费用）。P150P150例例4949 四、无形资产的处置与报废四、无形资产的处置与报废企业转让无形资产的方式有两种：企业转让无形资产的方式有两种：1 1转让所有权（出售）转让所有权（出售）P150P150例例50502 2转让使用权（出租）转让使用权（出租）P151P151例例5151无无形形资资产产的的报报废废：无无形形资资产产预预期期不不能能为为企企业业带带来来经经济济利利益益的的，应应当当将将该该无无形形资资产产的的账账面面价值价值予以转销。予以转销。计入计入“营业外支出营业外支出”科目科目 五、无形资产的期末计价五、无形资产的期末计价企企业业应应当当定定期期或或者者至至少少在在每每年年年年度度终终了了检检查查各各项项无无形形资资产产预预计计给给企企业业带带来来未未来来经经济济利利益益的的能能力力，对对预预计计可可收收回回金金额额低低于于其其账账面面价价值值的的，应应当按其差额计提减值准备。当按其差额计提减值准备。借：借：资产减值损失资产减值损失计提无形资产减值准备计提无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备资资产产减减值值损损失失一一经经确确认认，在在以以后后会会计计期期间间不不得得转回。转回。六、其他资产六、其他资产 其他资产是指不能包括在流动资产、固定资其他资产是指不能包括在流动资产、固定资产和无形资产等以外的资产，主要指产和无形资产等以外的资产，主要指长期待长期待摊费用。摊费用。长期待摊费用是指企业已经发生但应由长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期本期和和以后各期以后各期负担的负担的分摊期限在分摊期限在1 1年以上年以上的各的各项费用，如项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等发生的改良支出等。设置设置“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目P152P