第四章 借贷记账法的实际运用.ppt

第四章 借贷记账法的实际运用1本章概述本章概述 工业企业日常的会计核算工作主要涉及采购、生产、销售和成本、财务成果核算等几个方面。采购过程是工业企业为生产产品提供原材料等物质要素的基本过程。采购成本包括材料买价和采购费用，为了正确核算采购成本，应将采购费用在不同产品中正确分配。生产过程是生产工人对原材料进行加工处理、逐步形成产品实体的过程。成本项目由直接材料、直接人工和制造费用构成。为了正确核算材料的成本，应选择合适的标准分配制造费用。计算期末完工产品成本应考虑期初在产品成本、本期生产费用及期末在产品成本。销售过程是企业整个生产经营过程的最后环节，企业通过销售产品，回笼生产资金，取得收入、补偿成本，实现盈利。2第一节 采购过程的会计处理一、材料采购成本的构成 1.材料买价 2.采购费用 采购费用包括运输费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费、运输途中合理损耗等。3第一节 采购过程的会计处理二、账户的设置 1.“在途物资”账户（实际成本计价）（1）用途：核算采购过程中发生的实际采购成本。（2）账户结构：在途物资 （3）明细账：按材料的类别、型号、规格设置。如：在途物资甲材料材料的买价、采购费用验收入库材料的采购成本余额：尚未入库材料的采购成本4第一节 采购过程的会计处理二、账户的设置 2.“原材料”账户 （1）用途：核算材料的增加、减少和结存情况。（2）账户结构：原材料 （3）明细账：按材料的类别、型号、规格设置。验收入库材料的采购成本本期领用材料的成本余额：库存材料的成本5第一节 采购过程的会计处理二、账户的设置 3.“应交税费”账户 （1）用途：核算企业按照税法应缴的各种税费。（2）“应交税费应交增值税”明细账户：采购：“应交税费应交增值税（进项税额）”销售：“应交税费应交增值税（销项税额）”例：甲方向乙方购入价值100元的商品。甲 方 乙 方 采购成本 100元 销售收入 100元 支付进项税 17元 销项税（代收）17元 支付总额 117元 收款总额 117元 6第一节 采购过程的会计处理二、账户的设置 3.“应交税费”账户 （3）账户结构：应交税费应交增值税采购时向供应商支付采购时向供应商支付的进项税的进项税销售时向购买方收取的销项税实际缴纳税款余额：应交未交的增值税余额：多缴纳的增值税7第一节 采购过程的会计处理二、账户的设置 4.“应付账款”（1）用途：核算因发生赊购而应向供应商支付的款项和债务的实际清偿情况。（2）账户结构：应付账款 （3）明细账：按供应商的名称设置。赊购时所欠货款偿还所欠货款余额：尚未支付的货款8第一节 采购过程的会计处理三、一次采购一种材料的会计处理 1.归集材料的采购成本 （1）记录买价：借：在途物资材料 A 应交税费应交增值税（进项税额）A17%贷：银行存款 （或）应付账款企业 （2）记录采购费用：借：在途物资材料 B 贷：库存现金 （或）银行存款 2.材料验收入库 借：原材料材料 A+B 贷：在途物资材料 9第一节 采购过程的会计处理三、一次采购一种材料的会计处理 例例1 8月3日向大华厂购入甲材料2 000千克，单价为每千克15元，增值税税率为17%，款项未付。8月5日，材料已运达企业，验收入库，发生运费200元，用现金支付。分析：甲材料成本=30 000+200=30 200（元）增值税=30 00017%=5 100（元）负债=30 000+5 100=35 100（元）10第一节 采购过程的会计处理三、一次采购一种材料的会计处理 (1)8月3日，记录买价：借：在途物资甲材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款大华厂 35 100 (2)8月5日，记录采购费用：借：在途物资甲材料 200 贷：库存现金 200 (3)材料验收入库：借：原材料甲材料 30 200 贷：在途物资甲材料 30 20011第一节 采购过程的会计处理三、一次采购一种材料的会计处理 例例2 8月7日，向日星厂购入乙材料500千克，单价为每千克30元，当日将材料运抵企业，验收入库，运费计150元，货款、运费及增值税以银行存款一并支付，增值税税率为17%。分析：乙材料采购成本=30 500+150=15 150（元）增值税=30 500 17%=2 550（元）12第一节 采购过程的会计处理三、一次采购一种材料的会计处理 (1)记录买价：借：在途物资乙材料 15 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 550 贷：银行存款 17 550 (2)记录采购费用：借：在途物资乙材料 150 贷：银行存款 150 (3)材料验收入库：借：原材料乙材料 15 150 （15 000+150）贷：在途物资甲材料 15 15013第一节 采购过程的会计处理三、一次采购一种材料的会计处理 例例3 8月10日，向日星厂购入乙材料700千克，单价为每千克30元；向安仪公司购入乙材料1 000千克，单价为每千克28元，货款未付，增值税税率为17%，材料尚在运输途中。分析：材料采购成本=30 700+28 1 000=49 000（元）增值税=49 000 17%=8 330（元）欠日星厂的款项=30 700+30 700 17%=24 570（元）欠安仪公司的款项=28 1 000+28 1 000 17%=32 760（元）14第一节 采购过程的会计处理三、一次采购一种材料的会计处理 借：在途物资乙材料 49 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 330 贷：应付账款日星厂 24 570 安仪公司 32 760 15第一节 采购过程的会计处理四、一次采购两种以上材料的会计处理 1.采购费用按一定的标准在各种材料之间分配 采购费用的分配标准：数量、重量、体积、价格等。2.采购费用分配率的计算 采购费用分配率=采购费用分配标准之和16第一节 采购过程的会计处理四、一次采购两种以上材料的会计处理 例例4 8月16日，向大华厂购入甲材料1 000千克，单价为15元/千克；向日星厂购入乙材料500千克，单价为30元/千克。货款未付，次日以银行存款300元支付购入两种材料的运杂费，运杂费按买价分配。8月20日，材料验收入库。8月25日，支付购入上述两种材料的欠款。分析：大华厂：甲材料买价=151 000=15 000（元）增值税=15 000 17%=2 550（元）日星厂：乙材料买价=30 500=15 000（元）增值税=15 000 17%=2 550（元）17第一节 采购过程的会计处理四、一次采购两种以上材料的会计处理 （1）8月16日，记录买价：借：在途物资甲材料 15 000 乙材料 15 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款大华厂 17 550 日星厂 17 550 18第一节 采购过程的会计处理四、一次采购两种以上材料的会计处理 （2）8月17日，分配运杂费：运杂费分配率=运杂费甲、乙材料买价之和 =300（15 000+15 000）=0.01 甲材料负担的运杂费=15 000 0.01=150（元）乙材料负担的运杂费=15 000 0.01=150（元）借：在途物资甲材料 150 乙材料 150 贷：银行存款 300 19第一节 采购过程的会计处理四、一次采购两种以上材料的会计处理 （3）8月20日，材料验收入库：借：原材料甲材料 15 150（15 000+150）乙材料 15 150 （15 000+150）贷：在途物资甲材料 15 150 乙材料 15 150 （4）8月25日，支付欠款：借：应付账款大华厂 17 550 日星厂 17 550 贷：银行存款 35 10020第二节 生产过程的会计处理一、生产过程会计核算中涉及的概念 1.生产费用 企业在产品生产过程中会发生的耗费和支出的总称。（1）直接费用 指能明确是为制造某种产品而发生的费用，包括直 接材料、直接人工两项。直接材料是为生产产品领用的、形成产品实体的材料。直接人工是指支付给产品生产工人的工资。（2）间接费用 指为两种或两种以上产品的生产发生的共同性费用，如设 备的折旧费、生产设备的维修费。21第二节 生产过程的会计处理一、生产过程会计核算中涉及的概念 2.产品成本项目 （1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造费用 A产品 B产品 生产费用 直接费用间接费用直接材料直接人工直接材料直接人工制造费用制造费用期末分配后转入22第二节 生产过程的会计处理一、生产过程会计核算中涉及的概念 3.期间费用 企业为管理生产、筹措资金、促进产品销售等发生的 费用。期间费用与产品生产无直接关系，不构成生产成本，包括管理费用、财务费用、销售费用。23第二节 生产过程的会计处理二、账户设置 1.“生产成本”账户 （1）用途：核算企业在生产过程中发生的生产成本。（2）账户结构：生产成本 （3）明细账：按产品的类别设置。直接材料直接人工分配转入的制造费用完工验收入库产品的生产成本余额：在产品成本24第二节 生产过程的会计处理二、账户设置 2.“制造费用”账户 （1）用途：归集和分配一个会计期内生产车间为生产 产品和提供劳务而发生的各项间接费用。（2）账户结构：制造费用 归集生产车间为生产产品发生的间接费用期末计算间接费用总额将总额按一定标准分配后转入各产品“生产成本”账户25第二节 生产过程的会计处理二、账户设置 3.“库存商品”账户 （1）用途：核算完工产品入库、销售以及结存情况。（2）账户结构：库存商品 （3）明细账：按产品的种类、规格设置。完工验收入库产品的生产成本结转已销产品的生产成本余额：库存产品生产 成本26第二节 生产过程的会计处理二、账户设置 4.“管理费用”账户 （1）用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生 产所发生的各种费用。（2）账户结构：借方：记录各项费用的发生额 贷方：结转本期管理费用的合计数 余额：一般无余额 27第二节 生产过程的会计处理二、账户设置 5.“应付职工薪酬”账户 （1）用途：核算按规定应向职工支付的工资、奖金、津贴、福利费等，以及实际发放情况。（2）账户结构 应付职工薪酬 应发工资的总额和应计提的福利费 工资的实际发放数和向职工支付的福利费应付未付的工资 28第二节 生产过程的会计处理三、生产过程的会计处理 1.发出材料的核算 借：生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 贷：原材料甲材料 乙材料 29第二节 生产过程的会计处理三、生产过程的会计处理 1.发出材料的核算 例例1 根据8月份的领料单，材料耗用汇总情况如下单位（元）：甲材料 乙材料 合计 生产产品领用 A产品 27 500 13 800 41 300 B产品 12 000 11 200 23 200 车间一般耗用 7 200 6 400 13 600 管理部门耗用 1 900 1 900 合 计 48 600 31 400 80 000 借：生产成本A产品 41 300 B产品 23 200 制造费用 13 600 管理费用 1 900 贷：原材料甲材料 48 600 乙材料 31 40030第二节 生产过程的会计处理三、生产过程的会计处理 2.应付工资的核算 借：生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬 31第二节 生产过程的会计处理三、生产过程的会计处理 2.应付工资的核算 例例2 根据考勤、产量等记录编制工资结算单如下：生产车间 生产A产品工人工资 50 000元 生产B产品工人工资 45 000元 车间管理人员工资 30 000元 行政管理部门人员工资 20 000元 销售部门人员工资 10 000元 次月5日，扣除10 000元代垫款后，通过银行转 账方式支付工资。32第二节 生产过程的会计处理三、生产过程的会计处理 2.应付工资的核算 （1）期末记录应付工资。借：生产成本A产品 50 000 B产品 45 000 制造费用 30 000 管理费用 20 000 销售费用 10 000 贷：应付职工薪酬 155 000 （2）记录代垫款。借：其他应收款 10 000 贷：银行存款 10 00033第二节 生产过程的会计处理三、生产过程的会计处理 2.应付工资的核算 （3）按本月职工工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本A产品 7 000 B产品 6 300 制造费用 4 200 管理费用 2 800 销售费用 1 400 贷：应付职工薪酬 21 700 （4）支付工资。借：应付职工薪酬 155 000 贷：银行存款 145 000 其他应收款 10 00034第二节 生产过程的会计处理三、生产过程的会计处理 3.制造费用的分配 （1）分配标准：生产工人工资、产品生产工时、生产设备运作工时。（2）制造费用分配率的计算：制造费用分配率=制造费用合计分配标准之和 借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用 35第二节 生产过程的会计处理三、生产过程的会计处理 3.制造费用的分配 例例3 假定月末“制造费用”账户的借方累计额为57 000元，费用按生产工人的工资为标准分配。生产A产品工人工资为50 000元 生产B产品工人工资为45 000元 （1）计算制造费用分配率：57 000（50 000+45 000）=0.6 （2）计算A、B产品分别要负担的制造费用 A产品应负担的制造费用=50 0000.6=30 000（元）B产品应负担的制造费用=45 0000.6=27 000（元）36第二节 生产过程的会计处理三、生产过程的会计处理 3.制造费用的分配 借：生产成本A产品 30 000 B产品 27 000 贷：制造费用 57 000 37第二节 生产过程的会计处理三、生产过程的会计处理 4.产品成本的核算 （1）本期生产的产品全部完工：全部生产成本=完工产品成本 （2）本月生产的产品全部未完工：全部生产成本=月末在产品成本 （3）本月生产的产品部分完工：本期完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用-期末在产品成本 借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品 38第二节 生产过程的会计处理三、生产过程的会计处理 4.产品成本的核算 例例4 8月末，制造费用分配后，“生产成本”账户汇总了产品的三大成本项目（单位：元）：直接材料 直接人工 制造费用 合 计 A产品 20 000 15 000 5 000 40 000 B产品 18 000 12 000 4 500 34 500 C产品 25 000 20 000 8 000 53 000 期末A产品全部完工，B产品未完工，C产品全部完工，C产品期初有在产品，价值是5 000元。39第二节 生产过程的会计处理三、生产过程的会计处理 4.产品成本的核算 借：库存商品A产品 40 000 C产品 58 000 贷：生产成本A产品 40 000 C产品 58 00040第三节 销售过程的会计处理一、销售过程核算的内容 1.确认销售收入 2.结转销售成本 3.支付销售费用 4.支付税费 5.计算销售利润等 41第三节 销售过程的会计处理二、账户设置 1.“主营业务收入”损益类账户 （1）用途：核算企业因提供商品或劳务所取得的收入。（2）账户结构：借方：因销售退回等原因冲减的营业收入 贷方：反映企业已实现的收入 余额：一般无余额 （3）明细账：按产品的类别设置。42第三节 销售过程的会计处理二、账户设置 2.“主营业务成本”损益类账户 （1）用途：核算已售商品的实际生产成本。（2）账户结构：借方：结转本期出售商品的生产成本 贷方：冲减退回商品的生产成本 余额：一般无余额 （3）明细账：按产品的类别设置.43第三节 销售过程的会计处理二、账户设置 3.“营业税金及附加”损益类账户 （1）用途：核算企业日常经营活动应缴纳的税金及附加。（2）账户结构：借方：按规定计算的应由主营业务负担的税金及附加 贷方：期末结转本期借方合计数 余额：一般无余额44第三节 销售过程的会计处理二、账户设置 4.“销售费用”损益类账户 （1）用途：核算企业销售商品过程中发生的各项费用。（2）账户结构：借方：销售中发生的费用 贷方：期末结转本期借方合计数 余额：一般无余额 45第三节 销售过程的会计处理二、账户设置 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 营业税金及附加 销售成本成本合计 结转成本销售收入收入合计结转收入计算税金税金合计 结转税金销售费用发生费用费用合计结转费用46第三节 销售过程的会计处理三、销售过程的会计处理 1.销售收入的确认 企业确认收入的一个重要标志是所有权是否转移，而 非款项的收取。借：应收账款公司 贷：主营业务收入A产品 B产品 应交税费应交增值税（销项税额）47第三节 销售过程的会计处理三、销售过程的会计处理 2.结转销售成本 企业确认销售收入的同时，应结转与之相对应的销售成本。借：主营业务成本 贷：产成品A产品 B产品 48第三节 销售过程的会计处理三、销售过程的会计处理 例例1 企业销售给日辉公司甲产品100件，每件售价150元，每件成本100元，货款尚未收到。销售给光明厂乙产品500件，每件售价25元，每件成本18元，光明厂在购买当时签发支票支付全部款项。增值税税率为17%。49第三节 销售过程的会计处理三、销售过程的会计处理 （1）确认销售收入：借：应收账款日辉公司 17 550 贷：主营业务收入甲产品 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 借：银行存款 14 625 贷：主营业务收入乙产品 12 500 应交税费应交增值税（销项税额）2 125 （2）结转销售成本：借：主营业务成本 19 000 贷：库存商品甲产品 10 000 乙产品 9 00050第三节 销售过程的会计处理三、销售过程的会计处理 （3）支付销售费用：借：销售费用 贷：银行存款 应付职工薪酬等 例例2 企业以银行存款5 000元支付广告费。借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000 例例3 计算本月应支付销售人员工资6 000元以及福利费。借：销售费用 6 840 贷：应付职工薪酬 6 840 51第三节 销售过程的会计处理三、销售过程的会计处理 （4）支付税费：借：营业税金及附加 贷：应交税费 52第三节 销售过程的会计处理三、销售过程的会计处理 （5）计算销售利润等：会计期末，所有收入、费用类账户的本期发生额均 需转入“本年利润”账户，用于计算利润，余额结为零。53