第三章 应收及预付款项.ppt

第三章 应收及预付款项应收及预付款项Accounts receivable and prepaid河北金融学院会计系河北金融学院会计系1应收及预付款项应收及预付款项一、一、应收票据应收票据二、应收账款二、应收账款三、预付账款及其他应收款项三、预付账款及其他应收款项四、坏账及其会计处理四、坏账及其会计处理2应收票据应收票据应收票据的概念应收票据的概念应收票据的概念应收票据的概念 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票而形成的债权。商业汇票而形成的债权。商业汇票而形成的债权。商业汇票而形成的债权。企业使用商业汇票办理结算，必须基于真实企业使用商业汇票办理结算，必须基于真实企业使用商业汇票办理结算，必须基于真实企业使用商业汇票办理结算，必须基于真实的商品交易和债权债务关系，严禁签发无贸易背的商品交易和债权债务关系，严禁签发无贸易背的商品交易和债权债务关系，严禁签发无贸易背的商品交易和债权债务关系，严禁签发无贸易背景的商业汇票。景的商业汇票。景的商业汇票。景的商业汇票。3应收票据的计价应收票据的计价企企企企业业业业会会会会计计计计制制制制度度度度规规规规定定定定，无无无无论论论论是是是是带带带带息息息息还还还还是是是是不不不不带带带带息息息息的的的的商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票一一一一律律律律按按按按面面面面额额额额入入入入账账账账，即即即即企企企企业业业业收收收收到到到到应应应应收收收收票票票票据据据据时时时时，按按按按照商业汇票的票面价值或票面金额入账。照商业汇票的票面价值或票面金额入账。照商业汇票的票面价值或票面金额入账。照商业汇票的票面价值或票面金额入账。对对对对于于于于带带带带息息息息的的的的应应应应收收收收票票票票据据据据，应应应应于于于于期期期期末末末末按按按按应应应应收收收收票票票票据据据据的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值和和和和确确确确定定定定的的的的利利利利率率率率计计计计提提提提利利利利息息息息。利利利利息息息息金金金金额额额额较较较较小小小小，期期期期末末末末可可可可不不不不预预预预计计计计利利利利息息息息，持持持持有有有有期期期期内内内内全全全全部部部部利利利利息息息息在在在在票票票票据据据据到到到到期期期期时时时时一一一一并并并并进进进进行行行行会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。4应收票据的会计处理应收票据的会计处理为了总括反映应收票据的取得和收回的情况，企业为了总括反映应收票据的取得和收回的情况，企业为了总括反映应收票据的取得和收回的情况，企业为了总括反映应收票据的取得和收回的情况，企业应设置应设置应设置应设置“应收票据应收票据应收票据应收票据”总账账户，用来核算企业因总账账户，用来核算企业因总账账户，用来核算企业因总账账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动收取的商业汇票销售商品、提供劳务等经营活动收取的商业汇票销售商品、提供劳务等经营活动收取的商业汇票销售商品、提供劳务等经营活动收取的商业汇票而形成的债权。而形成的债权。而形成的债权。而形成的债权。由于带息票据的利息处理有两种形式，由于带息票据的利息处理有两种形式，由于带息票据的利息处理有两种形式，由于带息票据的利息处理有两种形式，“应收票据应收票据应收票据应收票据”账户登记的内容有所不同。账户登记的内容有所不同。账户登记的内容有所不同。账户登记的内容有所不同。5对对对对于于于于不不不不带带带带息息息息票票票票据据据据或或或或不不不不预预预预计计计计利利利利息息息息的的的的带带带带息息息息票票票票据据据据，“应应应应收收收收票票票票据据据据”账账账账户户户户借借借借方方方方登登登登记记记记应应应应收收收收票票票票据据据据本本本本金金金金债债债债权权权权的的的的增增增增加加加加，贷贷贷贷方方方方登登登登记记记记应应应应收收收收票票票票据据据据本本本本金金金金债债债债权权权权的的的的减减减减少少少少，期期期期末末末末借借借借方方方方余余余余额额额额，表表表表示示示示企企企企业持有尚未收回的应收票据本金债权。业持有尚未收回的应收票据本金债权。业持有尚未收回的应收票据本金债权。业持有尚未收回的应收票据本金债权。对于预计利息的带息票据，对于预计利息的带息票据，对于预计利息的带息票据，对于预计利息的带息票据，“应收票据应收票据应收票据应收票据”账户借方登账户借方登账户借方登账户借方登记应收票据本金债权的增加以及期末预计的利息；贷记应收票据本金债权的增加以及期末预计的利息；贷记应收票据本金债权的增加以及期末预计的利息；贷记应收票据本金债权的增加以及期末预计的利息；贷方登记应收票据本金及预计利息的减少；期末借方余方登记应收票据本金及预计利息的减少；期末借方余方登记应收票据本金及预计利息的减少；期末借方余方登记应收票据本金及预计利息的减少；期末借方余额表示企业持有的尚未收回应收票据本金债权以及预额表示企业持有的尚未收回应收票据本金债权以及预额表示企业持有的尚未收回应收票据本金债权以及预额表示企业持有的尚未收回应收票据本金债权以及预计的利息。计的利息。计的利息。计的利息。6应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定票据期限按月表示票据期限按月表示票据期限按月表示票据期限按月表示 应应应应以以以以到到到到期期期期月月月月份份份份中中中中与与与与出出出出票票票票日日日日相相相相同同同同的的的的那那那那一一一一天天天天作作作作为为为为到到到到期期期期日日日日；月月月月末末末末签签签签发发发发的的的的票票票票据据据据，无无无无论论论论大大大大小小小小月月月月份份份份，以以以以到到到到期月的期末这天作为到期日。期月的期末这天作为到期日。期月的期末这天作为到期日。期月的期末这天作为到期日。票据期限按日表示票据期限按日表示票据期限按日表示票据期限按日表示 应应应应以以以以实实实实际际际际经经经经历历历历天天天天数数数数计计计计算算算算。通通通通常常常常在在在在确确确确定定定定实实实实际际际际经经经经历历历历天天天天数数数数时时时时，出出出出票票票票日日日日与与与与到到到到期期期期日日日日两两两两个个个个时时时时点点点点，只只只只能能能能计计计计算算算算其其其其中中中中的的的的一一一一天天天天，因因因因此此此此又又又又有有有有“算算算算头头头头不不不不算算算算尾尾尾尾”或或或或“算算算算尾尾尾尾不算头不算头不算头不算头”的两种方法。的两种方法。的两种方法。的两种方法。7“算算算算头头头头不不不不算算算算尾尾尾尾”是是是是指指指指，在在在在确确确确定定定定票票票票据据据据到到到到期期期期日日日日时时时时，出出出出票票票票日日日日算算算算作作作作一一一一天天天天计计计计算在有效期内，而到期日就不再计算；算在有效期内，而到期日就不再计算；算在有效期内，而到期日就不再计算；算在有效期内，而到期日就不再计算；“算算算算尾尾尾尾不不不不算算算算头头头头”是是是是指指指指，在在在在确确确确定定定定票票票票据据据据到到到到期期期期日日日日时时时时，到到到到期期期期日日日日算算算算做做做做1 1 1 1天天天天计计计计算算算算在有效期内，出票日就不再计算。在有效期内，出票日就不再计算。在有效期内，出票日就不再计算。在有效期内，出票日就不再计算。例例例例：腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司收收收收到到到到蓝蓝蓝蓝星星星星公公公公司司司司9 9 9 9月月月月10101010日日日日开开开开出出出出的的的的票票票票面面面面值值值值93 93 93 93 600600600600元元元元，期期期期限限限限为为为为2 2 2 2个月的商业承兑汇票个月的商业承兑汇票个月的商业承兑汇票个月的商业承兑汇票1 1 1 1张，确定该票据的到期日。张，确定该票据的到期日。张，确定该票据的到期日。张，确定该票据的到期日。该汇票的到期日为该汇票的到期日为该汇票的到期日为该汇票的到期日为11111111月月月月10101010日。日。日。日。如如如如果果果果将将将将出出出出票票票票日日日日改改改改为为为为2 2 2 2月月月月28282828日日日日，其其其其他他他他条条条条件件件件不不不不变变变变，则则则则到到到到期期期期日日日日为为为为4 4 4 4月月月月30303030日。日。日。日。8不带息商业汇票的会计处理不带息商业汇票的会计处理 例例例例：腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司向向向向蓝蓝蓝蓝星星星星公公公公司司司司销销销销售售售售商商商商品品品品一一一一批批批批价价价价款款款款80 80 80 80 000000000000元元元元，增增增增值值值值税税税税13 13 13 13 600600600600元元元元，商商商商品品品品已已已已发发发发出出出出并并并并办办办办妥妥妥妥委委委委托托托托收收收收款款款款手手手手续续续续。而而而而后后后后收收收收到到到到蓝蓝蓝蓝星星星星公公公公司司司司9 9 9 9月月月月10101010日日日日签签签签发发发发的的的的票票票票面面面面值值值值93 93 93 93 600600600600元元元元，期期期期限限限限为为为为2 2 2 2个个个个月月月月的的的的商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票1 1 1 1张张张张。2 2 2 2个个个个月月月月后后后后票票票票据据据据到到到到期期期期，腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司接接接接到到到到银银银银行行行行通通通通知知知知，蓝蓝蓝蓝星星星星公公公公司司司司所所所所欠欠欠欠款款款款项项项项均均均均已已已已收收收收妥入账。妥入账。妥入账。妥入账。腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记：腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记：腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记：腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记：9腾龙公司收取票款时，记：腾龙公司收取票款时，记：腾龙公司收取票款时，记：腾龙公司收取票款时，记：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据蓝星公司蓝星公司蓝星公司蓝星公司 93 60093 60093 60093 600 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款蓝星公司蓝星公司蓝星公司蓝星公司 93 60093 60093 60093 600腾龙公司收取票款时，记：腾龙公司收取票款时，记：腾龙公司收取票款时，记：腾龙公司收取票款时，记：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据蓝星公司蓝星公司蓝星公司蓝星公司 93 60093 60093 60093 600 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款蓝星公司蓝星公司蓝星公司蓝星公司 93 60093 60093 60093 600票据到期，腾龙公司接到银行收款通知时，记：票据到期，腾龙公司接到银行收款通知时，记：票据到期，腾龙公司接到银行收款通知时，记：票据到期，腾龙公司接到银行收款通知时，记：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 93 60093 60093 60093 600 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司蓝星公司蓝星公司 93 60093 60093 60093 600 10如如如如果果果果票票票票据据据据到到到到期期期期时时时时，蓝蓝蓝蓝星星星星公公公公司司司司无无无无力力力力偿偿偿偿付付付付票票票票款款款款，腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司接接接接到到到到银银银银行行行行退退退退回回回回的的的的商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票和和和和未未未未付付付付票票票票款款款款通知书时，记：通知书时，记：通知书时，记：通知书时，记：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款蓝星公司蓝星公司蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 93 600 93 600 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 93 600 93 600 按应收账款要求提取坏账准备。按应收账款要求提取坏账准备。按应收账款要求提取坏账准备。按应收账款要求提取坏账准备。11带息应收票据的会计处理带息应收票据的会计处理 当当当当企企企企业业业业收收收收到到到到带带带带息息息息商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票时时时时，依依依依然然然然按按按按应应应应收收收收票票票票据据据据的的的的票票票票面面面面值值值值入入入入账账账账。借借借借记记记记“应应应应收收收收票票票票据据据据”账账账账户户户户，贷贷贷贷记记记记“主主主主营营营营业业业业务务务务收收收收入入入入”、“应应应应交交交交税税税税金金金金”等等等等账账账账户户户户。带带带带息息息息票票票票据据据据的的的的利利利利息息息息收收收收入入入入可可可可以在期末时预计确认，也可以在到期时确认。以在期末时预计确认，也可以在到期时确认。以在期末时预计确认，也可以在到期时确认。以在期末时预计确认，也可以在到期时确认。企企企企业业业业于于于于期期期期末末末末预预预预计计计计利利利利息息息息的的的的，根根根根据据据据计计计计算算算算出出出出当当当当期期期期的的的的利利利利息息息息借借借借记记记记“应应应应收收收收票票票票据据据据”账账账账户户户户，贷贷贷贷记记记记“财财财财务务务务费费费费用用用用”账账账账户户户户。到到到到期期期期时时时时，根根根根据据据据到到到到期期期期值值值值借借借借记记记记“银银银银行行行行存存存存款款款款”账账账账户户户户，根根根根据据据据票票票票面面面面值值值值及及及及预预预预计计计计的的的的利利利利息息息息贷贷贷贷记记记记“应应应应收收收收票票票票据据据据”账账账账户户户户，根根根根据据据据未未未未预预预预计计计计的的的的利利利利息息息息贷记贷记贷记贷记“财务费用财务费用财务费用财务费用”账户。账户。账户。账户。12例例例例：腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司收收收收到到到到蓝蓝蓝蓝星星星星公公公公司司司司9 9 9 9月月月月20202020日日日日签签签签发发发发并并并并承承承承兑兑兑兑的的的的票票票票面面面面值值值值58 58 58 58 500500500500元元元元，其其其其中中中中价价价价款款款款50 50 50 50 000000000000元元元元，增增增增值值值值税税税税8 8 8 8 500500500500元元元元，票票票票面面面面利利利利率率率率3%3%3%3%，期期期期限限限限为为为为2 2 2 2个个个个月月月月的的的的商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票一一一一张张张张。2 2 2 2个个个个月月月月后后后后票票票票据据据据到到到到期期期期，腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司接接接接到到到到银银银银行行行行通通通通知知知知，蓝蓝蓝蓝星星星星公公公公司司司司所所所所欠欠欠欠款款款款项项项项均均均均已已已已收收收收妥妥妥妥入入入入账账账账，腾腾腾腾龙龙龙龙公司期末预计应收票据利息。公司期末预计应收票据利息。公司期末预计应收票据利息。公司期末预计应收票据利息。根据资料，该票据到期日为根据资料，该票据到期日为根据资料，该票据到期日为根据资料，该票据到期日为11111111月月月月20202020日。日。日。日。13收取票据时，按面值记：收取票据时，按面值记：收取票据时，按面值记：收取票据时，按面值记：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据蓝星公司蓝星公司蓝星公司蓝星公司 58 50058 50058 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 00050 00050 000 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）8 5008 5008 5008 5009 9 9 9月末预计票据利息时，记：月末预计票据利息时，记：月末预计票据利息时，记：月末预计票据利息时，记：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 48.7548.7548.7548.75 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 48.7548.7548.7548.7510101010月末预计应收票据利息时，记：月末预计应收票据利息时，记：月末预计应收票据利息时，记：月末预计应收票据利息时，记：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 146.25146.25146.25146.25 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 146.25146.25146.25146.25 14该汇票到期时，记：该汇票到期时，记：该汇票到期时，记：该汇票到期时，记：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 58 792.5058 792.5058 792.5058 792.50 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司蓝星公司蓝星公司 58 69558 69558 69558 695 财务费用财务费用财务费用财务费用 97.5097.5097.5097.50如如如如果果果果票票票票据据据据到到到到期期期期时时时时，蓝蓝蓝蓝星星星星公公公公司司司司无无无无力力力力偿偿偿偿付付付付票票票票款款款款，腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司接接接接到到到到银银银银行行行行退退退退回回回回的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款蓝星公司蓝星公司蓝星公司蓝星公司 58 792.5058 792.5058 792.5058 792.50 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司蓝星公司蓝星公司 58 69558 69558 69558 695 财务费用财务费用财务费用财务费用 97.5097.5097.5097.50 15应收票据贴现应收票据贴现当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票到银行办当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票到银行办当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票到银行办当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票到银行办理贴现业务来融通资金。理贴现业务来融通资金。理贴现业务来融通资金。理贴现业务来融通资金。贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。票票票票据据据据贴贴贴贴现现现现业业业业务务务务相相相相当当当当于于于于银银银银行行行行给给给给予予予予贴贴贴贴现现现现人人人人一一一一项项项项短短短短期期期期贷贷贷贷款款款款，经过背书的商业汇票就是该贷款的担保品。经过背书的商业汇票就是该贷款的担保品。经过背书的商业汇票就是该贷款的担保品。经过背书的商业汇票就是该贷款的担保品。16贴现息及贴现额计算公式如下：贴现息及贴现额计算公式如下：贴现息贴现息=到期值到期值贴现率贴现率360360贴现天数贴现天数贴现额贴现额=到期值到期值-贴现利息贴现利息17票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理 不带息票据贴现业务不带息票据贴现业务不带息票据贴现业务不带息票据贴现业务 企业向银行申请办理贴现业务时，如果是企业向银行申请办理贴现业务时，如果是企业向银行申请办理贴现业务时，如果是企业向银行申请办理贴现业务时，如果是不带息的汇票，应根据贴现额借记不带息的汇票，应根据贴现额借记不带息的汇票，应根据贴现额借记不带息的汇票，应根据贴现额借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户，根据贴现息借记账户，根据贴现息借记账户，根据贴现息借记账户，根据贴现息借记“财务费用财务费用财务费用财务费用”账户，账户，账户，账户，根据票面值贷记根据票面值贷记根据票面值贷记根据票面值贷记“应收票据应收票据应收票据应收票据”账户。账户。账户。账户。18例例例例：腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司于于于于9 9 9 9月月月月20202020日日日日将将将将蓝蓝蓝蓝星星星星公公公公司司司司9 9 9 9月月月月10101010日日日日签签签签发发发发面面面面值值值值93 93 93 93 600600600600元元元元，期期期期限限限限为为为为2 2 2 2个个个个月月月月的的的的商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票办理贴现，贴现利率办理贴现，贴现利率办理贴现，贴现利率办理贴现，贴现利率3.6%3.6%3.6%3.6%。该该该该项项项项票票票票据据据据的的的的到到到到期期期期日日日日为为为为11111111月月月月10101010日日日日。贴贴贴贴现现现现期期期期的的的的计计计计算算算算从从从从贴贴贴贴现现现现日日日日起起起起至至至至到到到到期期期期前前前前一一一一日日日日为为为为止止止止。按按按按“算算算算头头头头不不不不算算算算尾尾尾尾”的的的的方方方方法法法法，9 9 9 9月月月月份份份份剩剩剩剩余余余余天天天天数数数数10101010天天天天，再再再再加加加加上上上上贴贴贴贴现现现现这这这这一一一一天天天天，总总总总计计计计11111111天天天天；10101010月月月月是是是是完完完完整整整整的的的的1 1 1 1个个个个月月月月31313131天；天；天；天；11111111月经历月经历月经历月经历9 9 9 9天，总共天，总共天，总共天，总共51515151天。天。天。天。19 贴现时，记：贴现时，记：贴现时，记：贴现时，记：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 93 122.6493 122.6493 122.6493 122.64 财务费用财务费用财务费用财务费用 477.36477.36477.36477.36 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据-蓝星公司蓝星公司蓝星公司蓝星公司 93 60093 60093 60093 600 带息票据贴现业务带息票据贴现业务带息票据贴现业务带息票据贴现业务 企企企企业业业业向向向向银银银银行行行行申申申申请请请请办办办办理理理理贴贴贴贴现现现现业业业业务务务务时时时时，如如如如为为为为以以以以带带带带息息息息票票票票据据据据申申申申请请请请贴贴贴贴现现现现，根根根根据据据据贴贴贴贴现现现现净净净净额额额额借借借借记记记记“银银银银行行行行存存存存款款款款”账账账账户户户户，根根根根据据据据应应应应收收收收票票票票据据据据账账账账面面面面余余余余额额额额贷贷贷贷记记记记“应应应应收收收收票票票票据据据据”账账账账户户户户，根根根根据据据据其其其其差差差差额额额额或或或或借或贷借或贷借或贷借或贷“财务费用财务费用财务费用财务费用”账户。账户。账户。账户。20例例例例：接接接接上上上上例例例例，假假假假如如如如腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司贴贴贴贴现现现现是是是是带带带带息息息息票票票票据据据据，票票票票面面面面利利利利率率率率为为为为4.84.84.84.8，期期期期末末末末不不不不预预预预计计计计利利利利息息息息，其其其其他他他他条条条条件件件件不不不不变变变变，该该该该企企企企业业业业于于于于9 9 9 9月月月月20202020日日日日办理贴现。办理贴现。办理贴现。办理贴现。到期值到期值到期值到期值93 60093 60093 60093 60093 6004.893 6004.893 6004.893 6004.8122122122122 94 348.894 348.894 348.894 348.8（元）（元）（元）（元）贴现息贴现息贴现息贴现息94 348.83.694 348.83.694 348.83.694 348.83.636051360513605136051 481.13481.13481.13481.13（元）（元）（元）（元）贴现净额贴现净额贴现净额贴现净额94 348.894 348.894 348.894 348.8481.13481.13481.13481.13 93 867.6793 867.6793 867.6793 867.67（元）（元）（元）（元）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 93 867.6793 867.6793 867.6793 867.67 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 93 60093 60093 60093 600 财务费用财务费用财务费用财务费用 267.67267.67267.67267.6721应收账款应收账款应收账款应收账款 应应应应收收收收账账账账款款款款应应应应按按按按实实实实际际际际发发发发生生生生额额额额计计计计价价价价入入入入账账账账，计计计计价价价价时时时时还还还还需需需需考考考考虑商业折和现金折扣等因素虑商业折和现金折扣等因素虑商业折和现金折扣等因素虑商业折和现金折扣等因素。商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣 商商商商业业业业折折折折扣扣扣扣是是是是指指指指企企企企业业业业根根根根据据据据市市市市场场场场供供供供求求求求情情情情况况况况，或或或或者者者者对对对对不不不不同同同同的的的的客户，在商品标价上给予的扣除。客户，在商品标价上给予的扣除。客户，在商品标价上给予的扣除。客户，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣是企业最常用的促销手段。商商商商业业业业折折折折扣扣扣扣一一一一般般般般在在在在交交交交易易易易发发发发生生生生时时时时即即即即可可可可确确确确定定定定，是是是是计计计计算算算算实实实实际际际际价价价价格格格格的的的的一一一一种种种种手手手手段段段段，不不不不需需需需在在在在双双双双方方方方任任任任何何何何一一一一方方方方的的的的账账账账面面面面上上上上反反反反映映映映，因因因因此此此此商商商商业业业业折折折折扣扣扣扣对对对对应应应应收收收收账账账账款款款款入入入入账账账账没没没没有有有有影影影影响响响响。因因因因此此此此，存存存存在在在在商商商商业业业业折折折折扣扣扣扣的的的的情情情情况况况况下下下下，企企企企业业业业应应应应按按按按扣扣扣扣除除除除商商商商业业业业折折折折扣扣扣扣后后后后的的的的实实实实际际际际售售售售价价价价确认入账。确认入账。确认入账。确认入账。22现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣 现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣是是是是指指指指债债债债权权权权人人人人为为为为鼓鼓鼓鼓励励励励债债债债务务务务人人人人在在在在规规规规定定定定的的的的期期期期限限限限内内内内付付付付款款款款，而向债务人提供的债务折扣。而向债务人提供的债务折扣。而向债务人提供的债务折扣。而向债务人提供的债务折扣。现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣是是是是用用用用于于于于赊赊赊赊销销销销方方方方式式式式销销销销售售售售商商商商品品品品或或或或提提提提供供供供劳劳劳劳务务务务的的的的交交交交易易易易。企企企企业业业业为为为为鼓鼓鼓鼓励励励励债债债债务务务务人人人人提提提提前前前前付付付付款款款款，通通通通常常常常与与与与债债债债务务务务人人人人达达达达成成成成协协协协议议议议，债债债债务务务务人人人人在不同期限内付款，可享受不同比例的折扣。在不同期限内付款，可享受不同比例的折扣。在不同期限内付款，可享受不同比例的折扣。在不同期限内付款，可享受不同比例的折扣。现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣一一一一般般般般用用用用符符符符号号号号“折折折折扣扣扣扣/付付付付款款款款期期期期限限限限”表表表表示示示示，例例例例如如如如2/102/102/102/10，其其其其含含含含义义义义是是是是10101010天天天天之之之之内内内内付付付付款款款款给给给给予予予予2%2%2%2%的的的的折折折折扣扣扣扣；n/30n/30n/30n/30，其其其其含含含含义义义义是是是是30303030天内付款没有折扣。天内付款没有折扣。天内付款没有折扣。天内付款没有折扣。23存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有总价法和净价法两种处理方法。定有总价法和净价法两种处理方法。定有总价法和净价法两种处理方法。定有总价法和净价法两种处理方法。总总总总价价价价法法法法下下下下应应应应收收收收账账账账款款款款的的的的入入入入账账账账价价价价值值值值按按按按未未未未扣扣扣扣除除除除现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣的的的的金金金金额额额额计计计计算算算算；净净净净价价价价法法法法下下下下应应应应收收收收账账账账款款款款入入入入账账账账价价价价值值值值按按按按扣扣扣扣除除除除现金折扣后的净额计算。现金折扣后的净额计算。现金折扣后的净额计算。现金折扣后的净额计算。我我我我国国国国企企企企业业业业会会会会计计计计制制制制度度度度规规规规定定定定，现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣采采采采用用用用总总总总价价价价法法法法核核核核算算算算，因因因因此此此此应应应应收收收收账账账账款款款款的的的的入入入入账账账账价价价价值值值值应应应应以以以以未未未未扣扣扣扣除除除除现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣的的的的金金金金额额额额入入入入账账账账。客客客客户户户户享享享享受受受受的的的的现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣，应应应应在在在在实际发生时作为理财支出处理。实际发生时作为理财支出处理。实际发生时作为理财支出处理。实际发生时作为理财支出处理。24应收账款的会计处理应收账款的会计处理 为了总括地反映企业应收账款的增减变化及其变为了总括地反映企业应收账款的增减变化及其变为了总括地反映企业应收账款的增减变化及其变为了总括地反映企业应收账款的增减变化及其变化的结果，应设置化的结果，应设置化的结果，应设置化的结果，应设置“应收账款应收账款应收账款应收账款”总账账户，该总账账户，该总账账户，该总账账户，该账户借方登记应收账款的增加额，贷方登记应账户借方登记应收账款的增加额，贷方登记应账户借方登记应收账款的增加额，贷方登记应账户借方登记应收账款的增加额，贷方登记应收账款的减少额，期末借方余额，表示企业尚收账款的减少额，期末借方余额，表示企业尚收账款的减少额，期末借方余额，表示企业尚收账款的减少额，期末借方余额，表示企业尚未收回的应收账款的债权。未收回的应收账款的债权。未收回的应收账款的债权。未收回的应收账款的债权。为了提供详细具体反映应收账款的增减变化及其为了提供详细具体反映应收账款的增减变化及其为了提供详细具体反映应收账款的增减变化及其为了提供详细具体反映应收账款的增减变化及其结果，企业还应按债务人设置应收账款明细账结果，企业还应按债务人设置应收账款明细账结果，企业还应按债务人设置应收账款明细账结果，企业还应按债务人设置应收账款明细账进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。25例例例例：腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司向向向向蓝蓝蓝蓝星星星星公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批，按按按按价价价价目目目目单单单单价价价价计计计计算算算算该该该该批批批批商商商商品品品品价价价价款款款款220 220 220 220 000000000000元元元元，由由由由于于于于批批批批量量量量销销销销售售售售腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司给给给给与与与与20 20 20 20 000000000000元元元元的的的的商商商商业业业业折折折折扣扣扣扣。腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司开开开开出出出出转转转转账账账账支支支支票支付代垫运费票支付代垫运费票支付代垫运费票支付代垫运费6 0006 0006 0006 000元，并办理了托收手续。元，并办理了托收手续。元，并办理了托收手续。元，并办理了托收手续。根据银行的有关凭证，记：根据银行的有关凭证，记：根据银行的有关凭证，记：根据银行的有关凭证，记：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款蓝星公司蓝星公司蓝星公司蓝星公司 240 000240 000240 000240 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000200 000200 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 00034 00034 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 6 0006 0006 0006 000 26预付账款预付账款 预付账款是企业在购买环节形成的债权；预付账款是企业在购买环节形成的债权；预付账款是企业在购买环节形成的债权；预付账款是企业在购买环节形成的债权；而应收账款与应收票据则是企业在销售环节形而应收账款与应收票据则是企业在销售环节形而应收账款与应收票据则是企业在销售环节形而应收账款与应收票据则是企业在销售环节形成的债权。成的债权。成的债权。成的债权。为为为为了了了了总总总总括括括括反反反反映映映映预预预预付付付付账账账账款款款款业业业业务务务务，企企企企业业业业应应应应设设设设置置置置“预预预预付付付付账账账账款款款款”总总总总账账账账账账账账户户户户进进进进行行行行总总总总分分分分类类类类核核核核算算算算。为为为为了了了了详详详详细细细细具具具具体体体体反反反反映映映映预预预预付付付付账账账账款款款款业业业业务务务务，企企企企业业业业还还还还应应应应按按按按供供供供货货货货单单单单位设置明细账进行明细核算。位设置明细账进行明细核算。位设置明细账进行明细核算。位设置明细账进行明细核算。27例例例例：腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司预预预预付付付付给给给给青青青青兰兰兰兰公公公公司司司司购购购购料料料料款款款款50 50 50 50 000000000000元元元元。3 3 3 3日日日日后后后后腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司收收收收到到到到青青青青兰兰兰兰公公公公司司司司发发发发来来来来的的的的材材材材料料料料并并并并验验验验收收收收入入入入库库库库。增增增增值值值值税税税税发发发发票票票票所所所所列列列列货货货货款款款款80 80 80 80 000000000000元元元元，增增增增值值值值税税税税13 13 13 13 600600600600元元元元，当当当当日日日日腾腾腾腾龙龙龙龙公公公公司司司司开开开开出出出出转转转转账账账账支支支支票票票票补补补补付付付付青青青青兰兰兰兰公公公公司款项司款项司款项司款项43 60043 60043 60043 600元。元。元。元。预付账款时，记：预付账款时，记：预付账款时，记：预付账款时，记：借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款青兰公司青兰公司青兰公司青兰公司50 00050 00050 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款50 00050 00050 00050 000 28收到材料并验收入库时，根据发票账单、收料单，记：收到材料并验收入库时，根据发票账单、收料单，记：收到材料并验收入库时，根据发票账单、收料单，记：收到材料并验收入库时，根据发票账单、收料单，记：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 80 000 80 000 80 000 80 000